Тема 3. Элементы налогообложения
К изучению материала данной темы следует отнестись наиболее внимательно, учитывая то, что он предопределяет формирование налоговой системы страны и систематизацию ее теоретической основы. Сначала следует уяснить наличие и состав декомпозиции налога по отдельным элементам, которые в свою очередь объединяются в обязательные и факультативные группы элементов налога. Необходимо твердо знать состав этих групп элементов и смысл их формирования. Следует также помнить, что налог будет считаться установленным, если определены все его обязательные элементы и необходимые факультативные элементы. Далее изучение идет по отдельным элементам.
Необходимо определить и выявить существенные отличия между элементом налога «субъект налогообложения» и реальным носителем налога, а также определить других участников налогового процесса – представителей (по закону и по доверенности), налоговых агентов, сборщиков налогов. Более подробно следует остановиться на правилах идентификации субъектов налогообложения (плательщиков налога), различающихся на основе принципа резидентства. Запомнить существенные отличия между резидентами и нерезидентами по уровню налоговой ответственности (полная и ограниченная налоговая обязанность). Усвоить правила определения резидентства для физических лиц и юридических лиц, основные тесты для идентификации.
Определить понятия объекта налогообложения, источника налога и предмета налогообложения. Исследовать состав объектов налогообложения в соответствии с нормами статьи 38 Налогового Кодекса РФ, особое внимание обратить на принципы определения цены товаров, работ, услуг в соответствии со статьей 40 Налогового Кодекса РФ.
Определить понятия налоговой базы, масштаба налога и единицы налогообложения. Налоговая база представляет собой количественную характеристику объекта налогообложения и является основой для исчисления налогового оклада (суммы налогового обязательства). Выяснить возможные параметры измерения налога на основе определения масштаба налога, а также запомнить единицы этого масштаба (единицы налогообложения). Особое внимание обратить на методы исчисления налоговой базы – кассовый метод и накопительный метод (метод начисления или метод чистого дохода), а также способы определения налоговой базы: прямой, косвенный (расчет по аналогии), условный (презумптивный) и паушальный (по условной сумме налога на основе вторичных признаков).
Определить понятия налогового и отчетного периода, рассмотреть на примере конкретных налогов как варьируют их значения.
Определить понятие ставки налога и запомнить классификацию налоговых ставок: в зависимости от способа определения суммы налога – равные, твердые и процентные ставки; в зависимости от степени их изменяемости – общие, повышенные и пониженные ставки; в зависимости от содержания – маргинальные, фактические и экономические ставки. Определить понятие метода налогообложения и выделить 4 основных метода: равное налогообложение, пропорциональное налогообложение, прогрессивное налогообложение (основано на дискреционном доходе), регрессивное налогообложение.
Определить порядок и способы исчисления налога. При этом следует иметь в виду, что обязанность исчисления налога может быть возложена как на налогоплательщика, так и на налогового агента, так и на налоговый или иной уполномоченный орган. Также уяснить основные способы исчисления налога – кумулятивный и некумулятивный, сферу их применения в соответствии с Налоговым Кодексом РФ.
Определить порядок и сроки уплаты налога, выделив при этом следующие способы уплаты: по декларации, у источника дохода, а также кадастровый способ. Еще раз уяснить классификацию налогов по срокам их уплаты (срочные и периодично-календарные). Определить порядок уплаты налогов как совокупность технических приемов и способов внесения налогоплательщиков или фискальным агентом суммы налога в бюджет или внебюджетный фонд, учитывая направление платежа, средства уплаты, механизм платежа.
Определить понятие налоговых льгот как предоставление преимуществ в виде освобождения от налогов. Выделить 3 разновидности налоговых льгот в зависимости от ориентации на тот или иной элемент налога: изъятия (исключение отдельных объектов налога), скидки (сокращение налоговой базы), налоговые кредиты (сокращение суммы налогового оклада).