Для целей бухгалтерского учета
| № п/п | Признак классификации (группировка затрат) | Элементы классификации |
| 1. | Экономический элемент (однородный вид затрат независимо от назначения) | - Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов) - Затраты на оплату труда - Отчисления на социальные нуФжды - Амортизация - Прочие затраты |
| 2. | Калькуляционная статья (цель затрат) | - Материальные ресурсы, используемые в производстве: - Оплата труда: основная; дополнительная; натуральная; другие выплаты - Отчисления на социальные нужды - Содержание основных средств: амортизация; ремонт и техническое обслуживание основных средств. - Работы и услуги вспомогательных производств - Налоги, сборы и другие платежи - Прочие затраты - Потери от брака, падежа животных - Общепроизводственные расходы - Общехозяйственные расходы |
| 3. | Отношение к процессу производства | - Затраты предметов труда - Затраты средств труда - Затраты живого труда |
| 4. | Способ включения в себестоимость | - Прямые, непосредственно относимые на себестоимость продукции -Косвенные, относимые на себестоимость отдельных видов продукции (пропорционально установленной базе) |
| 5. | Состав затрат | - Простые (одноэлементные), состоящие из одного элемента затрат - Комплексные (сложные), состоящие из нескольких элементов затрат |
| 6. | Технико-экономическое содержание | - Основные - Накладные (расходы на обслуживание производства и управление) |
| 7. | Зависимость от объема производства | - Переменные (зависящие от объема производства) - Условно-постоянные (не зависящие или мало зависящие от объема производства) |
| 8. | Сфера кругооборота средств | - Затраты материально-технического снабжения (издержки обращения) сферы обращения - Затраты сферы производства (производственные затраты) - Затраты сбыта (продажи) - затраты сферы обращения (издержки обращения) |
| 9. | Периодичность возникновения | - Единовременные - Текущие - Периодические |
| 10. | Охват планированием | - Планируемые - Непланируемые |
| 11. | Охват нормированием | - Нормируемые - Ненормируемые |
| 12. | Лимитирование | - Лимитируемые (для целей налогообложения) - Нелимитируемые |
| 13. | Охват бюджетированием | - Целевые установки (стратегия) - Бюджет продаж - Бюджет коммерческих расходов - Бюджет прямых затрат на материалы - Бюджет производства - Бюджет производственных запасов - Бюджет прямых затрат на оплату труда - Бюджет общепроизводственных расходов - Бюджет управленческих расходов |
| 14. | Степень готовности продукции | - Затраты на готовую продукцию (работы, услуги) - Затраты на полуфабрикаты - Затраты в незавершенном производстве |
| 15. | Объект управления | - Затраты в местах их возникновения - Затраты в центрах затрат - Затраты в центрах ответственности |
| 16. | Зависимость от деятельности организации | - Зависимые затраты - Независимые затраты |
| 17. | Отсутствие зависимости (при принятии решения) | - Безвозвратные затраты |
• В зависимости от объема и разнообразия производимой продукции (работ, услуг) затраты на производство группируют прежде всего по видам деятельности (видам производства). По данному признаку выделяются следующие группы производств: основное производство, вспомогательные производства, обслуживающие производства и хозяйства.
Под основным понимается производство, занятое изготовлением той продукции, для выпуска которой создана организация. Продукция основного производства, как правило, предназначается для продажи (реализации) на рынке, поэтому оно имеет решающее значение для экономики предприятия.
Вспомогательные производства предназначены для того, чтобы обеспечить нормальную работу основного производства путем предоставления ему определенного вида услуг или выполнения работ. Они также выполняют соответствующие работы и оказывают услуги своему капитальному строительству и другим сферам деятельности предприятия. В отдельных случаях вспомогательные производства оказывают услуги и выполняют работы на сторону. Кроме выполнения работ и услуг, вспомогательные производства могут изготавливать продукцию в виде запасных частей, производственного и хозяйственного инвентаря.
Обслуживающие производства и хозяйства занимаются в основном оказанием социально-бытовых услуг своему персоналу и частично населению, территориально проживающему в районе организации.
По направлениям обслуживания потребительских нужд персонала и населения эти производства и хозяйства в свою очередь выделяются в следующие группы: жилищно-коммунальное хозяйство, производство бытового обслуживания населения, производство общественного питания, детские дошкольные учреждения, учреждения культурно-бытового назначения, прочие производства и хозяйства, некоммерческая деятельность.
В составе основного, вспомогательного и обслуживающего производства выделяются структурные единицы организации, обособленные, как правило, в административном и территориальном отношении: цехи, бригады, участки и другие структурные подразделения.
Все эти виды и группы производств представляют собой крупные объекты учета, для каждого из них в плане счетов бухгалтерского учета отводятся отдельные синтетические счета и субсчета. Эти объекты учета (виды производств) в свою очередь подразделяются на простые, однокомпонентные (производство отдельных видов работ, услуг т. п.). На каждый простой объект учета необходимо открывать отдельный аналитический счет. Номенклатура аналитических счетов разрабатывается на каждом конкретном предприятии самостоятельно и отражается в рабочем плане счетов организации.
• Затраты на производственной стадии кругооборота по их экономическому содержанию разграничиваются на материальные затраты, т. е. затраты потребленных основных и оборотных средств производства, и затраты на оплату труда (заработную плату).
Четкое разделение затрат по этому признаку необходимо как для анализа макроэкономических процессов, так и для осуществления контроля на уровне отдельной организации за расходованием средств на оплату труда и анализа себестоимости продукции и производительности труда.
• Затраты в зависимости от особенностей технологического производственного процесса (т. е. их технико-экономического содержания) подразделяются на основные и накладные (организационно-управленческие).
Основные затраты связаны непосредственно с производственным процессом, поскольку без них он невозможен. Их возникновение вызывается выполнением технологических производственных операций по изготовлению продукции. Это– затраты и оплата труда производственного персонала, занятого непосредственно в технологическом процессе производства продукта, затраты на сырье, топливо, эксплуатацию и содержание основных средств, используемых в процессе производства, и т. д.
Накладные (органнзацнонно-управленческие) затраты — это затраты, которые необходимы на производственной стадии. Данные расходы обусловлены выполнением функции руководства производством, контроля и организации производственного процесса.
К ним непосредственно относят оплату труда общепроизводственного (общеотраслевого) персонала, затраты материальных ресурсов на общеотраслевые нужды, амортизацию основных средств общеотраслевого назначения и др.
Основные и организационно-управленческие затраты вместе образуют затраты на производственной стадии кругооборота средств.
• В зависимости от способа отнесения и распределения (по способу включения в себестоимость) затраты делятся на прямые и косвенные.
Прямыезатраты обусловлены технологическим процессом оказания транспортных услуг и подлежат прямому включению в состав производственных затрат конкретных услуг по дебету счета 20 «Основное производство»: расход материалов и топлива на технологические цели (кредит счета 10), оплата труда (кредит счета 70), отчисления на социальное страхование и обеспечение (кредит счета 69) и др.
Косвенныезатраты вызваны организацией управления производственным процессом предприятия; в себестоимость конкретных услуг их включают пропорционально базе распределения, установленной отраслевой инструкцией по планированию, учету и калькулированию (например, пропорционально оплате труда, прямым затратам). К ним относят общепроизводственные (счет 25) и общехозяйственные (счет 26) расходы.
• Затраты производства в зависимости от их состава подразделяются на затраты простые (элементные) и затраты комплексные (сложные).
Элементные (простые) затраты представляют собой затраты по отдельным качественно однородным элементам и состоят только из одного вида (элемента). Таковы, например, затраты на сырье, материалы, топливо, производственная заработная плата (оплата труда), амортизация основных средств и т. д.
Комплексные (сложные) затраты, в отличие от простых элементных, могут быть подразделены на различные элементы (составные части). К ним, в частности, относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы, расходы на ремонт основных средств и т. д. Они распределяются по отдельным видам продукции единой комплексной величиной соответствующих затрат (общепроизводственных, общехозяйственных и других расходов) без подразделения и детализации в себестоимости различных видов готовой продукции по отдельным элементам затрат.
• По сфере кругооборота средств все затраты разграничиваются на затраты в сфере производства, затраты в сфере обращения, затраты в сфере капитальных вложений, затраты в сфере управления.
Затраты в сфере производства — затраты на производственной стадии кругооборота. Они включают затраты труда и средств производства, направленные непосредственно на производство продукции. В зависимости от места их возникновения подразделяются по конкретным отраслям и видам производств.
Затраты в сфере обращения — затраты, связанные с продажей или реализацией продукции (коммерческие расходы), а также выполнением снабженческо-заготовительных операций.
В состав коммерческих расходов включают расходы по транспортировке продукции, по содержанию собственных торговых точек, магазинов, ларьков и т.д., складов на рынке, на оплату рыночных сборов, оплату труда работников, занятых сбытом и продажей продукции, оплату комиссионных сборов, расходы на рекламу и другие расходы.
К расходам по снабженческо-заготовительным операциям относятся затраты на оплату погрузочно-разгрузочных работ, комиссионных вознаграждений снабженческим (посредническим), внешнеэкономическим организациям, таможенных импортных пошлин, а также затраты, обусловленные транспортировкой приобретаемых материально-производственных запасов.
Затраты в сфере инвестиций (капитальных вложений) — затраты по восстановлению и расширению основного имущества (строительство и приобретение основных средств, формирование основного стада и т. д.). Затраты в данной сфере находятся за пределами цикла кругооборота производственных средств. Поэтому их выделяют в особую группу, и они осуществляются за счет специально выделенных на эти цели источников и не включаются в производственные затраты.
Затраты в сфере управления — затраты, связанные с общим управлением хозяйственной деятельностью организации. Непосредственно их нельзя отнести к какой-либо одной стадии кругооборота средств. Они в той или иной мере относятся к обслуживанию всех стадий кругооборота и необходимы для нормального функционирования производства и обеспечения непрерывности процесса кругооборота.
В связи с тем, что затраты в сфере управления относятся ко всем видам деятельности организации, появляется необходимость учитывать их отдельно и в конце отчетного периода распределять с помощью соответствующих приемов и списывать на все виды деятельности.
• По отношению к временным периодам (периоду действия) затраты разграничиваются на:
— затраты будущих отчетных периодов (затраты произведены в текущем периоде, но относятся к будущим отчетным периодам), т. е. это затраты, несовпадающие во времени их осуществления и выполнения работ;
— затраты текущего отчетного периода, включаемые в себестоимость данного периода;
— резервируемые затраты (затраты, включаемые в себестоимость продукции в текущем периоде впредь до возникновения фактических расходов в будущем).
Данный классификационный признак весьма важно соблюдать при составлении учетной политики и при разработке системы производственных счетов.
• По степени готовности продукции (по законченности производственного цикла) затраты подразделяются на затраты на готовую продукцию (работы, услуги), затраты на полуфабрикаты, затраты в незавершенном производстве.
Готовая продукция — продукция, завершенная в производстве, подготовленная к продаже потребителям и соответствующая действующим стандартам (техническим и иным условиям).
Полуфабрикаты — готовая продукция отдельных стадий производства, которая может быть использована в качестве материалов или комплектующих изделий в следующей стадии (фазе) производства в данной организации или на других предприятиях.
Незавершенным производством считается продукция частичной готовности, не прошедшая всех процессов обработки в соответствии с технологией производства и не представляющая собой полуфабрикат (например, вспашка зяби, посев озимых культур, внесение удобрений под урожай будущего года и т. д.).
• По характеру связи с объемом производства затраты подразделяются на переменные, постоянные, смешанные (условно-переменные, условно-постоянные).
Переменные— это такие затраты, величина которых находится в более или менее прямой пропорциональной или иной зависимости от величины объема производства (например, расход семян, кормов на производство продукции, основная оплата труда производственного персонала и подобные им затраты). В прямой зависимости от изменений объема производства находятся все основные затраты, и поэтому они являются переменными статьями.
Постояннымисчитаются затраты, величина которых при изменении объема производства не меняется, т. е. остается более или менее постоянной. К таким затратам относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы. С течением времени постоянные затраты могут возрасти, например, из-за инфляции, но они не изменяются прямо пропорционально изменениям объема производства.
Смешанные затраты в той или иной мере представляют собой сочетание переменных и постоянных затрат из-за изменения характера поведения их по отношению к объемам производства. Они могут быть разложены на переменные и постоянные слагаемые (компоненты).
Данная группировка затрат в условиях рыночной экономики положена в основу современных систем организации производственного (управленческого) Учета, что обеспечивает изучение и анализ издержек в целях обоснования и прогнозирования оптимального управленческого решения.
• Традиционно для целей управления затратами применяется группировка их по двум признакам: экономическим элементам и калькуляционным статьям.
Экономические элементы затрат — это укрупненная группировка затрат по элементам, предусматривающая объединение отдельных затрат по признаку их однородности, безотносительно к тому, на что и где они произведены. Она обязательно представляется во внешней бухгалтерской (финансовой) отчетности организации. Эта группировка позволяет внешним пользователям иметь информацию о структуре затрат организации по укрупненным экономически однородным элементам, а также исчислять макроэкономические показатели развития региона, отрасли, страны в целом, вырабатывать экономическую политику и осуществлять стратегию развития государственных механизмов регулирования.
На уровне хозяйствующих субъектов группировка по экономическим элементам может использоваться при составлении смет бюджетов, затрат на производство по предприятию, цехам, другим подразделениям и объектам управления затратами. Однако она не показывает назначения производственных затрат, их связи с результатами производства и целесообразности. Устранить этот недостаток позволяет перегруппировка производственных затрат, осуществляемая по калькуляционным статьям.
Калькуляционные статьи затрат представляют собой группировку производственных элементов затрат, которые показывают роль, назначение, взаимосвязь с объемом и другими факторами в процессе производства продукции (работ, услуг).
По статьям осуществляется текущий учет производственных затрат и калькулирование себестоимости выпускаемой продукции. По составу статей затраты могут быть как одноэлементными, так и комплексными, состоящими из разнородных элементов затрат.
Группировка затрат по статьям позволяет определить производственные элементы затрат на конкретный вид продукции (работ, услуг), осуществить нормирование, планирование, контроль за использованием ресурсов, координировать процесс соединения разных по характеру составляющих процесса производства, дает детальную информацию о количественных и качественных характеристиках осуществляемых затрат на производство, обеспечить исчисление себестоимости единицы по видам выпускаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг).
• В целях совершенствования учета и контроля можно практиковать, кроме того, выделение контролируемых и неконтролируемых, нормируемых и ненормируемых затрат. Возможны и другие группировки в зависимости от целей управления и потребностей конкретной организации.
•Переход бухгалтерского учета на международные стандарты
предполагает разделение затрат, принятое в международной практике на две группы:
— условно-переменные;
— условно-постоянные.
Условно-переменныепозволяют рассчитать неполную, т.е. производственную себестоимость. Они связаны непосредственно с производством продукции и прямо зависят от объема. Содержат прямые (материальные и трудовые) и косвенные (общепроизводственные расходы).
Условно-постоянныене включаются в себестоимость, а сразу относятся на результаты деятельности предприятия. Это совокупность расходов на управление, обслуживание, сбыт, организационные расходы, общехозяйственные и коммерческие расходы.
Условно-переменные затраты собираются на 20-м и 23-м счетах, условно-постоянные (в момент реализации продукции) сразу списываются в дебет счета 90. В этом случае на счете 20 — неполная фактическая себестоимость.
Использование международного метода формирования себестоимости позволяет более четко организовать планирование затрат, учет их и контроль по местам возникновения. Формы и методы учета затрат предприятие определяет самостоятельно.
Расходы — это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и /или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:
— расходы по обычным видам деятельности;
— внереализационные расходы.
Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами. К последним относятся и чрезвычайные расходы.
• Расходами по обычным видам деятельностиявляются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).
При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:
— материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
— затраты на оплату труда;
— отчисления на социальные нужды;
— амортизация основных фондов;
— прочие затраты (налоги, сборы, платежи по обязательному страхованию имущества и др.).
Такая группировка осуществляется с целью определения затрат в целом по организации независимо от места их возникновения и назначения, позволяет выявить качественные показатели деятельности организации и контролировать расходы в соответствии с их экономическим содержанием, но не может быть использована для определения себестоимости продукции.
Устанавливаемая в соответствии с ПБУ 10/99 группировка затрат по статьям калькуляции (см. соответствующую колонку Общей схемы классификации затрат на производство) должна обеспечить наибольшее выделение расходов, связанных с производством отдельных видов продукции.
Сведения о затратах по каждому из этих элементов группируются на соответствующих счетах. Так, расход материалов отражается на кредите счета 10 «Материалы» с указанием корреспондирующих с ним дебетуемых счетов, что и позволяет распределить расход материалов между хозяйственными процессами, а расходы на оплату труда — на кредите счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в разрезе корреспондирующих счетов. Сумма отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды показывается на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», а сумма амортизации основных средств — на кредите счета 02 «Амортизация основных средств» распределяется между хозяйственными процессами по корреспондирующим счетам.
Сумма прочих расходов определяется по данным кредитовых оборотов счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.
Формирование информации о расходах предприятия по обычным видам деятельности ведется либо на счетах 20—29, либо на счетах 20—39. Счета 20—29 используются для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также начисления себестоимости продукции (работ, услуг). Счета 30—39 применяются для учета расходов по элементам расходов. Взаимосвязь учета расходов по статьям и элементам осуществляется с помощью специально открываемых отражающих счетов. Состав и методика использования счетов 30—39 при таком варианте учета устанавливается предприятием исходя из собственной производственной деятельности, структуры, организации управления на основе соответствующих рекомендаций Министерства финансов РФ.
• Внереализационными расходами являются:
— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
— возмещение причиненных организацией убытков;
— убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
— суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
— курсовые разницы;
— сумма уценки активов;
— перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
— прочие внереализационные расходы.
Бухгалтерский учет внереализационных расходов ведется на счете 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами 76, 10, 41, 43, 60, 62, 50, 51, 52, 58. Записи по счету 91-2 ежемесячно сопоставляются с записями на счете 91-1 и определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается со счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».
• Операционные расходы включают во внереализационные расходы:
— расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, если эти действия не подпадают под понятие предмета деятельности;
— расходы, связанные с участием организации в уставных капиталах других организаций, если эти действия не подпадают под понятие предмета деятельности;
— расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
— проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
— расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
— отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
— прочие операционные расходы.
Бухгалтерский учет операционных расходов ведется на счете 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами 58, 10, 04, 20, 23, 63, 14. Сумма операционных расходов равна дебетовому обороту счета 91-2, уменьшенному на сумму НДС.
• В составе чрезвычайных расходовотражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).
Бухгалтерский учет чрезвычайных расходов ведется непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки».
Сводный учет или обобщение затратпо калькуляционным статьям, элементам, цехам и видам изделий (заказов), видов услуг относятся к завершающему этапу затрат на производство.
Обобщение затрат происходит в определенной последовательности. В первую очередь на счета производства относятся все прямые затраты. Списание прямых затрат осуществляется на основании ведомостей распределения соответствующих издержек, составляемых по данным первичных документов, а также ведомостей начисления амортизации основных средств и износа инвентаря и хозяйственных принадлежностей.
Во вторую очередь распределяются услуги вспомогательных производств, а также косвенные расходы (общепроизводственные и общехозяйственные расходы, расходы по содержанию машин и оборудования). После этого списываются расходы будущих периодов и потери от брака.
Затем осуществляется подсчет производственных затрат по статьям, видам изделий, кодам заказов, виду услуг, по отдельным структурным подразделениям и в целом по предприятию.
• Техника обобщения затрат на производствозависит от формы учета. При журнально-ордерной форме учета для обобщения затрат используют журнал-ордер № 10, при упрощенной форме – ведомость В-3, а при сокращенной журнально-ордерной форме учета — журнал-ордер № 05.
Журнал-ордер № 10 составляют на основании итоговых данных ведомостей учета затрат цехов (ф. № 12), учета затрат обслуживающих производств и хозяйств (ф. № 13), учета потерь в производстве (ф. № 14), учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и внепроизводственных расходов (ф. № 15) и др.
В журнале-ордере № 10 отражают все производственные затраты по их элементам с кредита соответствующих материальных и расчетных счетов. При этом в него записывают лишь те суммы кредитовых оборотов материальных и расчетных счетов, которые относятся в дебет одного из счетов затрат на производство.
В журнале-ордере № 10 отражаются все внутренние обороты по счетам затрат на производство (списание общепроизводственных и общехозяйственных расходов, услуг и работ вспомогательных производств и т.п.).
Кредитовые обороты материальных и расчетных счетов, которые относятся в дебет непроизводственных счетов, регистрируют в журнале-ордере № 10/1. По окончании месяца в последний переносятся итоговые записи журнала-ордера № 10. Общие итоги обоих журналов-ордеров разносят затем по счетам Главной книги.
Данные журналов-ордеров № 10 и № 10/1 используют для составления расчета затрат по элементам и расчета себестоимости продукции по статьям калькуляции.
Метод учета производственных затрат — это определение состава и размера затрат по отдельным изделиям, видам, группам изделий, переделам, заказам и т.д. Определяющими факторами при выборе метода учета производства являются отраслевая принадлежность, тип производства; характер технологического процесса, номенклатура выпускаемой продукции; организационная структура управления производством.
В нашей стране в настоящее время основные методы учета затрат классифицируются следующим образом:
• простой метод — применяется в отраслях с ограниченной номенклатурой продукции и там, где незавершенное производство отсутствует или незначительно (в добывающей промышленности, на электростанциях и т.п.), а также в простых вспомогательных производствах, вырабатывающих один или несколько видов продукции (работ, услуг);
• позаказный метод— применяется в индивидуальных и мелкосерийных производствах обрабатывающих отраслей промышленности, где производятся неповторяющиеся или редко повторяющиеся изделия или работы, а также во вспомогательных производствах предприятия. Объектом учета затрат является отдельный заказ, открываемый на заранее установленное количество одинаковых изделий, или определенный объем выполненных работ или услуг. Производственные затраты собираются по отдельному заказу, а внутри его — в разрезе установленной номенклатуры калькуляционных статей расходов;
• попередельный метод — применяется в массовых производствах, где технологический процесс состоит из ряда последовательных переделов — прерывных стадий обработки, представляющих совокупность операций или процессов, в результате которых изготовляется однородная, по исходному материалу и характеру обработки, продукция (металлургическая, текстильная, деревообрабатывающая и др. промышленности). Производственные затраты учитываются по переделам производственного процесса, а внутри каждого передела — по калькуляционным статьям расхода;
• нормативный метод — применяется в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции. Сущность нормативного метода заключается в том, что отдельные виды затрат на производство учитывают по производственным нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями. При этом ведется оперативный учет отклонений фактических затрат от производственных норм с указанием объекта возникновения отклонений, причин и виновников их образования, а также учитываются изменения, вносимые в действующие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий и определяется влияние этих изменений на себестоимость продукции.
При учете производственных затрат особое место занимают потери от брака, которые по законодательству можно включать в себестоимость продукции. Эти потери увеличивают себестоимость продукции, т.е. снижают объем получаемой прибыли. Руководство предприятия имеет право возлагать определенную материальную ответственность на лиц, допустивших брак в работе.
Учет потерь от брака ведется на калькуляционном счете 28 «Брак в производстве». По дебету записывается себестоимость неисправленного брака и затраты по исправлению брака. По кредиту — суммы возмещения потерь от брака, взысканные с виновников, суммы, полученные от поставщиков за некачественное сырье и стоимость неисправленного брака по цене возможного использования, суммы удовлетворенных или признанных претензий поставщиками и другими контрагентами, по вине которых возник брак. Разность между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 28, а представляет собой потери от брака, которые в конце месяца включаются в себестоимость продукции по одноименной статье калькуляции.
Аналитический учет по счету 28 «Брак в производстве» организуется по цехам, участкам, видам продукции и статьям затрат. Он ведется в ведомости «Потерь производства» (ф. № 14).
Незавершенное производство — продукция, не прошедшая всех стадий (фаз, переделов) обработки, не принятая ОТК, а также не законченные работы и работы, не принятые заказчиками.
Затраты незавершенного производства необходимо отделить от затрат на сданную на склад продукцию, так как они в течение месяца учитываются вместе. Для этого нужен оперативный учет движения остатков деталей, узлов и т.д. на всех стадиях обработки.
В конце месяца на основании первичных документов составляются ведомости движения (балансы) деталей в незавершенном производстве. В них по каждому наименованию полуфабрикатов в натуральном выражении указываются остатки на начало месяца поступление и расход за месяц, остатки на конец месяца.
Бухгалтерский учет незавершенного производства ведется в денежном выражении с привлечением данных оперативного учета и инвентаризации, в процессе которой проверяется фактическое наличие деталей в незавершенном производстве.
Остатки незавершенного производства по данным инвентаризации или оперативного учета подлежат денежной оценке, которая является главным моментом для правильного определения стоимости продукции.
На предприятиях с индивидуальным и мелкосерийным характером производства при позаказном способе учета особая оценка незавершенного производства не проводится. Стоимость незавершенного производства определяется затратами на незаконченные заказы. На крупносерийных и массовых производствах незавершенное производство оценивается ежемесячно. Способы оценки зависят от метода учета затрат на производство.
Основной критерий для оценки незавершенного производства — определение суммы прямых затрат. Прямые затраты исчисляют на основании норм по каждому объекту, изделию, детали и т.д., а оставшиеся расходы определяют в процентах к суммам прямых затрат.
Контрольные вопросы
1. • Раскрыть сущность понятий: затраты, издержки, себестоимость и расходы.
2. • Основные задачи и принципы учета затрат
3. Классификация затрат на производство продукции (работ, услуг)
4. Дать понятие основное, вспомогательное, обслуживающее производства
5. Дать понятие общепроизводственных и общехозяйственных расходов
6. Понятие расходов организации и определение их величины.
7. Обобщение затрат на производство
8. Сведения о затратах на производство продукции
9. Состав расходов по обычным видам деятельности
10. Состав внереализационные расходов
11. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости работ и услуг вспомогательных производств.
12. Методы сводного учета затрат на производство
13. Учет потерь от брака
14. Учет незавершенного производства