Основні елементи та фактори системи управління податковими ризиками
Система управління податковими ризиками являє собою сукупність взаємопов’язаних і взаємозалежних елементів, кінцевою метою існування яких є мінімізація податкових ризиків. Іншими словами, систему управління податковими ризиками можна охарактеризувати як сукупність методів, прийомів і заходів, які дають змогу відповідною мірою прогнозувати ненадходження податкових платежів і приймати заходи з недопущення чи мінімізації порушень в сфері оподаткування. Система управління податковими ризиками передбачає здійснення багатьох процесів і дій, які являють собою елементи системи управління податковими ризиками. До них
належить:
- визначення ризику;
- аналіз, оцінка і опис ризику;
- методи мінімізації ризику;
- моніторинг заходів попередження і протидії ризикам.
Найбільш складним і в той же час важливим елементом системи управління податковими ризиками є їх визначення, від якого залежить ефективність застосування таких елементів. Для визначення податкових ризиків застосовується метод систематизації платників згідно з визначеними стандартами за групами. Така систематизація ґрунтується на принципах мікрорівневого аналізу підприємств. Під час аналізу кожного підприємства відбирають основні критерії, які дають характеристику щодо нього: до якої галузі належить, якими видами діяльності займається це підприємство, які регіональні умови перебування, обсяг валових доходів, розрахунок бази оподаткування з урахуванням динаміки надходження за видами платежів протягом минулих періодів, зміна показників фінансово-господарської діяльності тощо. Проводити аналіз діяльності платників податків необхідно з точки зору можливості ухилення від оподаткування, тобто наявності податкових ризиків. На підставі стандартних процедур такого аналізу буде можливим здійснення автоматизованого відбору платників податків для перевірок. Один з видів такого аналізу – автоматизована перевірка та аналіз податкової звітності платників податків.
Процес відбору платників податків за допомогою податкових ризиків дасть змогу мінімізувати вплив суб’єктивного фактора на відбір підприємств для податкового аудиту, забезпечить виявлення та попередження можливих порушень законодавства платниками податків на більш ранній стадії, при цьому сумлінні платники податків не зазнаватимуть безпідставних перевірок. Разом з тим автоматизована система податкових ризиків дасть можливість проводити групування платників податків за категоріями уваги: тих, хто вчасно та сумлінно сплачують податки, віднести до категорії законослухняних тих, хто допустив деякі порушення, віднести до категорії платників податків, які потребують відповідної уваги, та визначити категорію платників, які свідомо ухиляються від сплати податків, застосовуючи схеми мінімізації.
Отже, визначення податкових ризиків являє собою узагальнення результатів контролю та систематизацію недоліків і порушень нормативно-правових актів суб’єктами підприємництва у процесі господарської діяльності, схем ухилень від оподаткування, а також загальних ознак, що можуть вказувати на наявність таких порушень.
З огляду на те, що від правильності визначення податкових ризиків залежить ефективність подальшого їх аналізу і оцінки, необхідно виважено ставитися до отриманої інформації та враховувати, що порушення податкового законодавства умовно розподіляються на усвідомлені та неусвідомлені (арифметичні та методологічні). При цьому усвідомлені порушення мають тенденцію до вдосконалення з кожним днем, що обумовлено залученням висококваліфікованих фахівців, використанням найсучаснішої техніки тощо. Дослідження та викриття таких порушень лише методом проведення документальних перевірок не даватиме повного уявлення щодо діяльності підприємства. Тому необхідне обов’язкове проведення всебічного аналізу діяльності підприємства, на підставі якого можливо робити обґрунтовані висновки про додержання вимог податкового законодавства. Крім того, слід враховувати, що вірогідність навмисного ухилення від оподаткування та відповідно наявність податкового ризику перебуває у прямій залежності від імовірності виявлення такого порушення та міри відповідальності.
Слід відмітити, що збір і обробка інформації є важливим етапом процесу управління податковими ризиками для кожного елемента системи управління. Тому до її повноти і якості повинні пред’являтися особливі вимоги, оскільки відсутність об’єктивної інформації є одним із істотних факторів ризику, а прийняття рішення в умовах неповної інформації є джерелом додаткових втрат.
Особливу роль відіграє інформація в процесі кількісного і якісного аналізу та оцінка податкових ризиків. Якісний аналіз передбачає виявлення джерел і причин ризиків, потенційних клієнтів і зон ризиків, ідентифікацію всіх можливих ризиків, виявлення можливих негативних наслідків тощо. Результати якісного аналізу податкових ризиків слугують важливою вихідною інформацією для проведення їх кількісного аналізу, який передбачає чисельне визначення галузевих і загальних податкових ризиків. Цей елемент системи управління дає змогу визначити імовірність ризиків і їх наслідків, провести кількісну оцінку ступеня ризиків та визначити їх допустимий рівень. В результаті проведення аналізу і оцінки кожного ризику отримують загальну картину податкових ризиків, імовірність їх виникнення і наслідків.
Отже, проведення попереднього аналізу та здійснення на його підставі розрахунку вірогідності порушення податкового законодавства є необхідним елементом визначення необхідності проведення податкового аудиту з точки зору фінансової доцільності, а відповідно – необхідною умовою для дотримання принципу найменшого втручання у діяльність суб’єкта підприємництва. Такий аналіз дасть змогу проводити цільовий аудит (направлений на викриття ймовірних порушень), зменшити ризик невиявлення фактів перекручень у фінансовій звітності платника податків, підвищити якість податкової перевірки, тобто досягти максимального ефекту з мінімальними витратами.