ОСНОВНЫЕ НАЛОГОВЫЕ СИСТЕМЫ РОССИИ
Общие вопросы налоговых системы.
Понятие налоговой системы можно рассматривать в узком и широком смысле. В узкомсмысле налоговая система – совокупность налогов и сборов и других платежей, взимаемых государством в определенном порядке.
В то же время в широком смысле налоговая система кроме совокупности сборов, налогов и других платежей, включает также принципы, формы и методы их установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, контроля.
Различают 2 вида налоговой системы:
- шедулярная (часть);
- глобальная.
В шедулярной налоговой системе весь доход, полученный налогоплательщиком, делится на части. Каждая из этих частей облагается налогом особым образом. Для разных шедул (частей) устанавливаются различные ставки, льготы и другие элементы налога.
В глобальной налоговой системе все доходы хозяйствующих субъектов облагаются одинаково. Такая система облегчает расчет налогов и упрощает планирование финансового результата для хозяйствующего субъекта. Такой тип налоговой системы широко применяется в Западных государствах.
Строение налоговой системы обусловлено рядом факторов:
1. уровень экономического развития;
2. господствующая экономическая доктрина государства, т.е. нейтральность или активное регулирование;
3. государственное и бюджетное устройство
Системы налогообложения различают по уровню изъятия налогов:
- двухуровневые (федеральные и муниципальные налоги и сборы);
- трехуровневые (федеральные, региональные и муниципальные).
Признаки по уровням изъятия – это, во-первых, уровень налогового законотворчества. Во-вторых, масштаб территориальной применяемости. И в-третьих, закрепленность за соответствующим бюджетом.
Одним их самых важных принципов, которым должна отвечать налоговая система является стабильность- заблоговременное оповещение плательщика о предстоящих изменениях.Стабильность правил применения налогов (изъятие, налоговые ставки и т.д.). Налоговая система может быть стабильной и подвижной, т.е. с повышенной степенью неопределенности. Чем стабильнее система налогообложения, тем благоприятнее условия развития бизнеса.
Налоговая система считается стабильной, если изменения, вносимые в элементы налога, вносятся не только до начала хозяйственного года, а до начала планирования хозяйственного года.
Важный принцип формирования налоговой системы – ориентирование в ней каждого налога на свой объект. Это позволяет устранить двойное налогообложение.
Организационная простота. Необходимость этого принципа вытекает из того, что на сбор налогов приходятся определенные затраты, и формировать налоговую часть бюджета следует при относительно низком уровне издержек.
Вторая сторона этого принципа относится к налогоплательщикам. Организационная простота обеспечивает условия для исполнения налоговых обязательств.
Каждая налоговая система оценивается по ее эффективности:
В первую очередь оцениваются ее фискальные параметры:
- обеспечение потребностей бюджета;
- полнота выявления источников дохода для налогообложения.
Во-вторых, оценивается регулирующая функция.
В-третьих, минимизация затрат по взиманию налогов.
Введение каждого налога влияет на те или иные экономические процессы. В связи с этим для налогов введено такое понятие как искажающий и неискажающий налог.
Искажающий налог – это налог, который, воздействуя на мотивацию налогоплательщика, побуждает выбирать решения, связанные с распределением и использованием ресурсов, отличающиеся по своей эффективности от тех решений, которые он бы принял при отсутствии налога.
Налог, которые не оказывает такого воздействия, называется неискажающим (экономически нейтральные налоги).
Искажающее действие налогов может играть как отрицательную, так и положительную роль. Если роль положительна, то налог называется корректирующим.
Оптимальная налоговая система может выступать одним из средств борьбы с теневой экономикой. Уплата налога с того или иного дохода означает признание его легальности.
Внешняя форма любой налоговой системы – это законодательная основа:
1. законодательные акты, содержащие налоговые нормы, могут быть представлены финансовыми законами (бюджет);
2. специальные налоговые законы (налоговый кодекс);
3. законы налогового характера, которые содержат отдельные нормы, регулирующие налоговые отношения.