Плюсы и минусы методов признания доходов
Плюсом кассового метода является то, что в доход, учитываемый при налогообложении прибыли, включают только оплаченную выручку. Минус этого метода заключается в моменте признания расходов. Они уменьшают налогооблагаемую прибыль также только тогда, когда будут оплачены. В большинстве случаев фирма не успевает их оплатить в течение отчетного (налогового) периода. Перечень таких расходов довольно обширный. К примеру, зарплату за последний месяц квартала выплачивают в следующем квартале.
Расходы на оплату работ (услуг) других фирм - по мере перечисления денег с расчетного счета. А раз расходы нельзя учесть при налогообложении, значит, фирма вынуждена завышать свои платежи по налогу на прибыль. Именно по этим причинам многие фирмы отказываются от кассового метода и считают налог методом начисления. [6]
Положительной стороной метода начисления является то, что доходы фирмы уменьшают как оплаченные, так и неоплаченные расходы. Минус метода в том, что в состав доходов включают всю выручку независимо от того, расплатился покупатель за проданный ему товар или нет. Из-за этого фирме иногда приходится платить налог на прибыль даже тогда, когда деньги за товар ей не поступили вообще. А далеко не у каждой фирмы найдутся свободные деньги для перечисления налога в бюджет. Если же она просрочит платеж, то потеряет дополнительные деньги, поскольку придется платить еще и пени.
Не учитывать при определении налоговой базы имущество, работы и услуги, полученные в порядке предварительной оплаты, могут только фирмы, определяющие доходы и расходы по методу начисления. Обратите внимание: если фирма работает по предоплате, то ей целесообразнее применять метод начисления. А вот для тех, кто получает деньги только после передачи товаров покупателю, может быть выгоднее кассовый метод. Ведь он позволяет платить налог только с оплаченной прибыли.
Заключение
Большинство налогоплательщиков вынуждено определять налогооблагаемую прибыль по методу начисления. Но если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.
Также в случае заключения договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества участники указанных договоров, определяющие доходы по кассовому методу, обязаны перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в котором был заключен такой договор.[4]
Учитывая, что выбор того или иного метода определения налогооблагаемой прибыли является элементом учетной политики для целей налогообложения, сделать его необходимо в декабре года, предшествующего году применения соответствующего метода определения налогооблагаемой прибыли. Но нужно внимательно проанализировать последствия возможной ошибки и, может быть, лишний раз перестраховаться - выбрав правильный метод начисления, чтобы потом не иметь нежелательных проблем.
Задача
Определите сумму единого налога при упрощенной системе налогообложения,начисленную и уплаченную за налоговый период. Известно:
1. Организация перешла на упрошенную систему налогообложения с 1 января предыдущего года и в качестве объекта налогообложения выбраны доходы.
2. Сумма доходов за I квартал составила 1 100 000 руб., а за полугодие – 3 000 000 руб., за 9 месяцев – 4 700 000 руб., за год – 6 300 000 руб.
3. Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, на обязательное медицинское страхование и все виды социального страхования составили за I квартал – 8 000 руб., за полугодие – 17 000 руб., за 9 месяцев – 34 000 руб., за год – 51 000 руб.
В первом квартале оплачен больничный за счет средств страхователя в сумме 4 500 тыс. рублей и за счет ФСС – 1 100 рублей.
Решение:
Статья 346.18. Налоговая база
1. В случае если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.
Статья 346.20. Налоговые ставки
1. В случае если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.
Статья 346.21. Порядок исчисления и уплаты налога
1. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
2. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.
3. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.
Сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
Рассчитаем сумму налога:
6 300 000*6% = 378 000 руб.
Рассчитаем сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование: 51 000 руб.
Рассчитаем сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности: 4 500 рублей.
51 000+4 500 = 55 500
378 000*50% = 189 000> 55 500
Следовательно, сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и сумма выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности будет учитываться полностью.
Сумма налога составит:
378 000 – 55 500 = 322 500 руб.
Ответ: 322 500 руб.
Задание в тестовой форме
Налоговой базой по акцизам по импортным подакцизным товарам при таможенном оформлении является:
1) таможенная стоимость;
2) контрактная стоимость;
3) таможенная стоимость + таможенная пошлина;
4) нет верного ответа.
Ст. 191 НК РФ«При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется:
1) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения) - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;
2) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, как сумма:
их таможенной стоимости;
подлежащей уплате таможенной пошлины»
Список литературы
1. Налоговый кодекс РФ (НК РФ) часть 1 от 31.07.1998 N 146-ФЗ (Принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 28.12.2010).
2. Налоговый кодекс РФ (НК РФ) часть 2 от 05.08.2000 N 117-ФЗ (Принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 19.07.2011).
3. Мингазинова Е.Р. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие, Пермь: изд-во «ОТ и ДО», 2009. - 64 с.
4. Осипов Д.В. О налоге на прибыль Осипов Д.В. Налоговый вестник. - 2008. №12.
5. Стародубцева И.Н. Налог на прибыль. Сложные моменты под ред. И.Н. Стародубцевой, НалогИнфо, 2007 - 564с.
6. Хороший О.Д. Обсуждаем проблемы исчисления налога на прибыль Хороший О.Д. Российский налоговый курьер. - 2007. - №13-14.