Определение, классификация и оценка ФВ
Методологической основой учета является ПБУ 19 «Учет ФВ» приказ МФ от 10.12.02 №126-Н
В соответствии с данным ПБУ к ФВ организации относятся ценные бумаги, вклады в УК других организаций, предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, вклады организации товарища по договору простого товарищества. Для признания в БУФВ необходимо, чтобы актив отвечал следующим условиям:
1. Наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование у организации права на ФВ и на получение денежных средств или других активов, вытекающие из этого права
2. Переход к организации финансовых рисков, связанных с ФВ (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.)
3. Способность приносить организации экономические выгоды в будущем
Необходимым условием динамичного развития корпоративного сектора является создание качественно развитого РЦБ как системы альтернативной банковскому кредитованию.
Основными задачами РЦБ являются:
1. Мобилизация средств для финансирования воспроизводства капитала (РЦБ – это инструмент концентрации и централизации капитала и производства)
2. Размещение временно свободных денежных средств
3. Согласование разносрочных потребностей заемщиков и инвесторов
4. Оценка общественного признания деятельности предприятия
5. Опосредование межотраслевого перелива капитала
К ценным бумагам в соответствии со ст. 143 ГК Р относятся
1. Государственные облигации
2. Облигации
3. Векселя
4. Чеки
5. Депозитные и сберегательные сертификаты
6. Банковская сберегательная книжка на предъявителя
7. Акция
8. Коносамент
9. Приватизационные ценные бумаги
10. Другие документы, которые законами о ценных бумагах. Или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг
Экономическую суть и рыночную форму каждой ценной бумаги можно одновременно рассматривать с разных точек зрения, так как каждая ценная бумага обладает целым набором присущих ее характеристик. Это предопределяет возможность разнообразной классификации ценных бумаг с учетом тех или иных признаков, а также исходя из практических потребностей. В основу классификации ЦБ могут быть положены следующие критерии
1. Эмитент ценных бумаг (государство, предприятия, частные лица0
2. Содержание ценной бумаги (денежное обязательство, имущественные права)
3. Срок действия ЦБ (долгосрочные, краткосрочные)
4. Способ легитимации полномочий, заложенных в ЦБ (ЦБ бываю ордерные, именные и на предъявителя)
5. Отношение к рынку (рыночные, нерыночные)
Практический интерес с точки зрения БУ представляет классификация, в соответствии с которой ценные бумаги делятся на долговые и долевые. Главный вид долевых ценных бумаг – акция. Основная цель миссии акции – это аккумуляция сбережений и относительно мелких капиталов для формирования крупного денежного капитала и финансирования крупномасштабного производства, способного приносить высокие доходы. Акция – это эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, а также на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации.
Акция выражает отношение собственности и совладения предприятием. Владельцы акций имеют право принимать участие в управлении предприятием, получать часть его прибыли, подлежащую разделу в виде дивидендов, имеют право получить соответствующую часть имущества предприятия в случае его ликвидации, в то же время акционеры имеют ограниченную ответственность в случае банкротства предприятия, отвечая перед кредиторами лишь той частью своего капитала, которая вложена в данное предприятие, а не всем своим имуществом. Важной особенностью акции, как ЦБ с точки зрения БУ, является бессрочность ее эмитирования. Акции бывают двух вдов:
1. Обыкновенные
2. Привилегированные
Существует значительное количество акций, которые классифицируются по тем или иным признакам: эмитентам, организационно-правовым формам, котируемости и некотируемости на бирже, конвертируемости и т. д.
Основным видом долговых ЦБ являются облигации и векселя. Эти ЦБ выражают отношения займа. Облигации – это права на регулярный доход, выраженный в виде определенного процента к нарицательной (номинальной) стоимости. По окончании срока происходит возврат капитальной суммы займа, кроме того широкое распространение имеют дисконтные облигации, по которым не выплачиваются проценты, а цена их первичного размещения номинала. Доход по таким облигациям держатель получает единовременно в момент их погашения, либо в случае их продажи. Облигации – это эмиссионная ценная бумага закрепляющая право ее держателя от эмитента облигации в определенный срок ее номинальной стоимости и зафиксированного в ней процента от этой стоимости или иного имущественного эквивалента. Облигация может предусматривать иные права ее держателя, если это не противоречит законодательству РФ. С точки зрения БУ важнейшими характеристика ми облигации, как ценной бумаги, являются:
1. Облигации – это не титулы собственности на имущество эмитента, а удостоверение займа. Эмитенты облигации являются заемщиками, должниками. А инвесторы в облигации – кредиторами эмитентов
2. В отличии от акций, они имеют конечный срок действия (являются гасимыми ценными бумагами
Вексель удостоверяет ничем не обусловленнное обязательство векселедателя (по простому векселю), либо иного указанного в векселе плательщика (по переводному векселю ) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные денежные суммы (ст. 815 ГК РФ)
В зависимости от ситуации и целей использования векселя. Он может служить либо средством займа, либо средством расчета. Двойственная природа векселя, а также разнообразие его форм вызывает разные подходы к порядку отражения в учете операций, связанных с его обращением. П. 3 ПБУ 19 прямо указывает, что векселя, выданные организацией – векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары (работу, услуги) к финансовым вложениям не относится. Таким образом, необходимо различать финансовые вексель, опосредующие отношения займа, которые учитываются в качестве финансовых вложений и товарные векселя, являющиеся подтверждением наличия задолженности по товарной сделке, которые учитываются на отдельном субсчете к счету 62 у векселедержателя и к счету 60 у векселедателя.
Финансовые вложения принимаются к БУ по первоначальной стоимости Первоначальной стоимостью ФВ, приобретенных за плату признается сумма фактических затрат организации на их приобретение:
1. Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу
2. Суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов
3. Вознаграждения, уплачиваемы посреднической организации или иному лицу, через которое были приобретены активы в виде финансовых вложений
4. Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений
Первоначальной стоимостью ФВ, внесенные в качестве вкладов в УК признается их денежная оценка, согласованная учредителями. Первоначальной стоимость ФВ, полученных организацией безвозмездно признается либо текущая рыночная стоимость на дату принятия финансовых вложений к БУ, либо сумма денежных средств ( по ЦБ, котирующимся на бирже), которая может быть получена в результате продажи данных ЦБ на дату их принятия к БУ (по некотируемым ЦБ). Первоначальной стоимостью ФВ, приобретенным по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами признается стоимость активов, переданных организацией. Стоимость переданных активов определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость таких активов. При невозможность установить стоимость переданных активов, стоимость финансовых вложений определяется исход из стоимости , по которой в сравнимых обстоятельствах покупаются такие вложения.
Первоначальная стоимость финансовых вложений, стоимость которых при приобретении определена в валюте, переводится по курсу ЦБР в рубли на дату принятия в БУ
В соответствии с планом счетов БУ и инструкцией по его применению, финансовые вложения отражаются по первоначальной стоимости на 58 счете. К счету 58 могут открываться субсчета по видам ФВ. Согласно плану счетов, движение средств, вложенных организациями в депозитные вклады должно учитываться на счете 55 «Специальные вклады» субсчет 3 – депозитные счета. Согласно ПБУ19, п. 3 депозитные вклады относятся к финансовым вложениям, таким образом организация должна сама решить, каким образом отражать в учете депозитные вклады, на 55 или 58 счете. Выбранный способ необходимо закрепить в учетной политике