Отличие лизинга от аренды
Главное: лизинг – это трехсторонняя сделка, которая подразумевает одновременно арендные и кредитные отношения, а аренда – двусторонняя, только арендные отношения.
Аренда с правом выкупа отличается от финансовой аренды (лизинга), хотя в некоторых положениях они похожи. Более того, так как по ГК РФ лизинг является разновидностью аренды, то на него распространяются и общие правила о договорах аренды. Например, договор лизинга недвижимости, заключенный на срок более года, надо регистрировать.
1. в финансовую аренду передается не имущество, которым арендодатель уже пользовался, а новое имущество, специально приобретенное арендодателем именно для целей лизинга. Причем для лизинга приобретается именно то имущество, которое укажет арендатор. Поэтому для финансовой аренды характерны длительные сроки, зачастую они приближаются к срокам службы имущества, передаваемого в лизинг.
2. в лизинге участвуют не два, а три лица: продавец имущества, арендодатель и арендатор. Между собой они связаны, как правило, двумя договорами. Так, с продавцом выбранного арендатором имущества арендодатель заключает договор купли-продажи, а с арендатором – договор финансовой аренды. При этом эти договоры взаимосвязаны. Обычно именно арендатор, а не арендодатель, выбирает продавца и согласовывает все условия договора купли-продажи. То есть фактически договаривается о предмете договора купли-продажи, его цене, сроках и месте поставки не формальный покупатель, а арендатор. Но при этом арендатор не вступает в договорные отношения с продавцом имущества.
Выкуп имущества возможен и при лизинге (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ) и при обычной аренде (ст. 624 ГК РФ).
Существующие налоговые льготы по лизингу:
1) Возможность включения лизинговых платежей в состав налоговых расходов.
Последствие: снижение величины налога на прибыль;
2) Право ускорять налоговую амортизацию с коэффициентом 3.
Последствие: «затягивание» уплаты налога на прибыль (при ускорении налоговой амортизации происходит перераспределение налога на прибыль на более поздний период, то есть в первые периоды мы платим меньшие суммы по налогу на прибыль, а в более поздние большие суммы).
Несуществующие налоговые льготы по лизингу:
1) Возможность не уплачивать налог на имущество при условии, что оно числится на балансе лизингодателя;
Последствие: отсутствие налога на имущество
2) Право ускорять бухгалтерскую амортизацию с коэффициентом 3 и таким образом снижать величину налога на имущество.
Последствие: снижение величины налога на имущество
Ускорение амортизации – бухгалтерской, но не налоговой! – это не меняет налог на прибыль, т.к. он рассчитывается с помощью налоговой амортизации. Налоговую амортизацию нельзя ускорить заодно с налоговой на коэффициент = 3!
Приобретение основного средства (или другого имущества) в лизинг:
1) режим отсутствия чистой прибыли (на старте нет ЧП, но мы моем ее заработать):
-приобретение за счет собственных средств для предприятия невыгодно. Остается вариант приобретения в кредит или в лизинг.
Все зависит от ставки процента по кредиту, поскольку в полном объеме проценты по кредиту может не получиться списать на расходы в налоговом учете (законодательно в процентах от ставки рефинансирования определено, какую часть процентов мы можем списать на расходы).
При равенстве ставок по кредиту и лизингу: если мы можем полностью списывать все процентные платежи на расходы в налоговом учете, то выгоднее взять кредит (хотя экономия по сравнению с лизингом не намного больше), если же нет, то выгоднее воспользоваться лизингом, причем с использованием ускоренной налоговой амортизации.
2) режим избытка свободной чистой прибыли (когда Д>>Р, снять налог на прибыль невозможно, нужно экономить):
в данном случае при прочих равных условиях выгодно приобретать основное средство с помощью собственных средств.
Все эти варианты и критика – о российском лизинге.
Международный лизинг выгоден: не платятся импортные пошлины (но только если он ввозится на 4 года, потом нужно вывезти за пределы РФ, или заставят заплатить пошлину по всей первоначальной стоимости)
Пример: лизинг самолетов.
Упрощенная система налогообложения как инструмент налогового планирования
Система УСН принята законом от 24.07.2002 № 104-ФЗ и введена с 01.03.2003.
Переход на упрощенную систему – дело добровольное.
Критерии перехода:
1.Доход (без учета НДС и налога с продаж) по итогам 9 месяцев календарного года не превышает 45 млн. руб. (индексируется на коэффициент-дефлятор).
Комментарий: законодатели исходят из суммы 60 млн. руб. в год, который индексируется на коэффициент дефлятор.
2.Стоимость амортизируемого имущества, находящегося в собственности предприятия, не превышает 100 млн руб.
3.Средняя численность работников – менее 100 человек.
4.Не иметь в своем уставном капитале более 25 % непосредственного участия других организаций.