Экономическая сущность налогов
Налоги – важная экономическая категория, исторически связанная с появлением, существованием и функционированием государства. Способы, характер и масштабы мобилизации денежных ресурсов и их расходования зависят от стадии экономического развития общества, породившего соответствующее государство [5, с. 89].
В широком смысле под налогом понимается взимаемый на основе государственного принуждения и не носящий характер наказания или компенсации обязательный безвозмездный платеж.
В современной литературе приводится большое количество различного рода определений налогов. При этом во всех определениях подчеркивается, что налог – платеж обязательный. Другими словами, платежи, которые не являются для плательщиков обязательными, не относятся к налоговым. К налогам не относятся любые добровольные выплаты, взносы, отчисления [6, с. 214].
Налоги являются теми платежами, которые осуществляются безвозмездно, т.е. их уплата не устанавливает каких-либо конкретных обязанностей государства по отношению к лицу, вносящему эти платежи. Таким образом, к налогам не следует относить платежи, обязанность по уплате которых возникает в связи с заключением плательщиками с государством, государственными органами либо иными представителями государства каких-либо договоров. К налогам также не относятся платежи обязательного характера, взимаемые в качестве каких-либо санкций, например штрафы, а также различного рода компенсационные выплаты.
Часто отмечается, что налоги – денежные платежи (взимаются в денежной форме). Разумеется, в современных условиях большинство налоговых выплат осуществляется в денежной форме. Однако, с одной стороны, история содержит многочисленные примеры осуществления налоговых выплат в натуральной форме, а с другой стороны, многие современные налоговые системы в определенных случаях допускают уплату налогов путем предоставления государству товаров или услуг. Натуральная форма уплаты налогов наиболее характерна для отраслей добывающей промышленности [7, с. 78].
Налоги – один из основных способов формирования доходов бюджетов. Как правило, налоги взимаются с целью обеспечения платежеспособности различных уровней государственной власти. Однако налоговые платежи могут подлежать зачислению не только в государственные бюджеты или бюджеты органов местного самоуправления, они могут выступать средством образования различного рода фондов. Налог не перестает быть налогом только на основании того, что законодатель устанавливает необходимость зачисления выплачиваемых сумм помимо бюджетных счетов на счета каких-либо организаций [8, с. 11].
В экономическом смысле налоги представляют собой способ перераспределения новой стоимости – национального дохода, выступают частью единого процесса воспроизводства и специфической формой производственных отношений. При перераспределении национального дохода налоги обеспечивают государственную часть новой стоимости в денежной форме. Часть национального дохода, перераспределенная с помощью налогов, становится централизованным фондом финансовых ресурсов государства. Процесс принудительного отчуждения части национального дохода имеет одностороннюю направленность от налогоплательщика к государству [9, с. 19].
Таким образов можно дать следующее определение: налоги – это обязательные платежи юридических и физических лиц в бюджет, устанавливаемые и принудительно изымаемые государством в форме перераспределения части общественного продукта, используемого на удовлетворение общегосударственных потребностей [4, с. 261].
В соответствии с Налоговым Кодексом Республики Беларусь налогомпризнаётся обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты [10, с. 8].
Современное налоговое законодательство трактует налог и другие платежи исключительно в качестве средств, обеспечивающего доход бюджета. Налог, опосредуя экономические отношения между государством и плательщиками, призван не только обеспечить доходы государства, но и регулировать, воспроизводить и стимулировать экономику в целом [4, с. 260].
Первый сущностный признак налогов – императивность (предписание налогоплательщику со стороны государства, требование обязательности налогового платежа). При невыполнении обязательства применяются соответствующие санкции.
Второй признак – смена собственника. В частности, через налоги доля частной собственности (в денежной форме) становится государственной или муниципальной, образую бюджетный фонд.
Третий признак налогов – безвозвратность (налоговые платежи обезличиваются и не возвращаются конкретному плательщику) и безвозмездность (плательщик не получает за выплаченные налоги никаких материальных, хозяйственных или иных прав). Этот признак в определённом смысле отделяет налоги и сборы от пошлин. Плательщик последних получает право на осуществление каких-либо хозяйственных операций (например, на ввоз или вывоз товаров через таможенную границу) [5, с. 89].
Также к основным характеристикам налога можно отнести:
- принудительность – налог взимается не в силу договора, а в силу осуществления властных прерогатив государства;
- обязательность – уплата налога является обязанностью, а не желанием плательщиков;
- законодательная определённость – налог уплачивается в порядке и на условиях, заранее определённых законодательными актами, причём такая выплата не является штрафом, наложенным судом на незаконные действия [11, с. 6].
Важным вопросом является распределение налогового бремени. Налоговое бремя представляет собой показатель совокупного воздействия налогов на экономику страны в целом, на отдельный хозяйствующий субъект или на иного плательщика, определяемый как доля их доходов, уплачиваемая государству в форме налогов и платежей налогового характера.
Основные направления применения налогового бремени состоят в следующем:
1) данный показатель необходим государству для разработки налоговой политики;
2) исчисление налогового бремени на общегосударственном уровне необходимо для сравнительного анализа налоговой нагрузки в разных странах и принятия решений хозяйствующими субъектами о размещении производства, распределении инвестиций;
3) показатель налогового бремени необходим для анализа влияния налоговой системы страны на формирование социальной политики государства;
4) показатель налогового бремени используется в качестве индикатора экономического поведения хозяйствующих субъектов [12, с.88-89].
Для понимания сущности каждого отдельного налога необходимо выделить его элементы. К важнейшим элементам налога относятся:
- субъект налогообложения;
- объект налогообложения;
- налоговая база;
- источник налога;
- единица обложения;
- ставка налога;
- оклад налога;
- налоговый период;
- налоговая льгота [5, с. 90].
Объект налогообложения – то, с чего платится налог: доход, земля, имущество, заработная плата, капитал и т.п.
Субъект налогообложения – физическое или юридическое лицо, владеющее объектом налогообложения и несущее в силу этого налоговое обязательство.
Налоговая база – часть объекта обложения, принимаемая за основу при исчислении суммы налога.
Налоговая ставка – размер налога с единицы налогообложения. Это та часть налоговой базы, которую налогоплательщик обязан выплатить в виде того или иного налога [3, с.82].
Налоговая льгота – вычет из дохода, разрешённый налоговым законодательством для уменьшения налогооблагаемого дохода физического или юридического лица; полное или частичное освобождение от налогов в соответствии с законодательством.
Источник налога – доход субъекта налога, из которого вносится последний. В ряде случаев источник может совпадать с объектом налога.
Единица обложения – часть объекта, принимаемая за основу при исчислении налога.
Оклад налога – сумма налога, исчисленная на весь объект налога за определённый период, подлежащая внесению в бюджетный фонд[3, с. 83].
Налоговый период - календарный год или иной период времени, определяемый применительно к каждому конкретному налогу, сбору (пошлине), по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма этого налога, сбора (пошлины) [10, c.35].
Важными для понимая налоговых отношений являются также следующие понятия: налоговое право и налогообложение.
Налоговое право – это совокупность юридических норм, определяющих виды налогов в данном государстве, порядок из взимания, связанный с возникновением, функционированием, изменением и прекращением налоговых отношений. В налоговом праве предусматриваются специальные нормы, устанавливающие по каждому налогу элементы, регламентирующие порядок исчисления, взимания, отмены налога, сроки уплаты, льготы, ответственность плетельщиков, порядок обжалования действий налоговых органов.
Налогообложение – это определённая совокупность экономических (финансовых) и организационно-правовых отношений, выражающая принудительно-властное, безвозвратное и безвозмездное изъятие части доходов юридических и физических лиц в пользу государства и местных органов власти [5, с.91].
В налогообложении действуют три способа уплаты налогов:
1) уплата налога по декларации;
2) уплата налога у источника дохода;
3) кадастровый способ уплаты налога.
В соответствии с первым способом налогоплательщик представляет в установленные сроки в налоговый орган по месту своей регистрации официальное заявление о своих налоговых обязательствах.
Уплата налога у источника дохода предполагает, что налогоплательщик получает часть дохода за вычетом налога, рассчитанного и удержанного бухгалтерией организации или предпринимателем, производящим выплату дохода. Данный способ уплаты имеет то преимущество, что всякое уклонение от уплаты налога налогоплательщиком исключено.
При кадастровом способе уплаты налогов ведётся кадастр – реестр, устанавливающий классификацию объектов налогообложения по некоторым внешним признакам (доход, имущество), а также определяющий среднюю доходность объекта налогообложения [13, с. 38-39].
Иными словами, перечисленные способы уплаты налогов отличаются друг от друга тем, что в первом случае налог исчисляется и уплачивается самим налогоплательщиком, во втором – это делает за него источник выплаты дохода (или, что то же самое, - налоговый агент), а в третьем – сумма налога исчисляется налоговым органом, налогоплательщик уведомляется об этой сумме и перечисляет её в установленные сроки в бюджет [13, с. 38-39].
Многообразие налогов, различающихся по условиям обложения, механизмам взимания и регулирования, обуславливает необходимость их систематизации и классификации. В зависимости от целей анализа в основу классификации налогов могут быть положены различные признаки (критерии).
Самым первым и наиболее употребляемым является деление налогов по методу установления на прямые и косвенные.
В соответствии с этим критерием прямые налоги – это налоги на доходы и имущество. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица.
Прямые налоги подразделяются на реальные и личные.
Реальными налогами облагаются отдельные виды имущества налогоплательщика (земля, недвижимость и т.д.) на основе кадастра – перечня объектов обложения, составленного на основе их внешних признаков и учитывающего среднюю, а не действительную доходность конкретного объекта. Реальные налоги взимаются в силу факта владения имуществом независимо от финансового положения и доходов налогоплательщика. В зависимости от объекта обложения к прямым реальным налогам относятся: плата за землю, налог на недвижимость, подомовой, промысловый налог и др.
Личные налоги в отличие от реальных учитывают платежеспособность налогоплательщика; при их взимании объекты налогообложения (доход, имущество) определяются индивидуально для каждого плательщика с учётом предоставляемых ему льгот. В зависимости от объекта обложения различают следующие виды прямых личных налогов: подоходный с физических лиц, налог на прибыль корпораций, налог на сверхприбыль, налог на наследство и дарение и др.
Косвенными налогами облагаются расходы на потребление. Они представляют собой, по сути, надбавку к цене товара или услуги. К ним относятся: налог на добавленную стоимость, налог с продаж, акцизы, таможенные пошлины и др.
Прямые и косвенные налоги имеют свои преимущества и недостатки [11, с. 10-11].
Основным преимуществом прямого налогообложения является то, что прямые налоги – это более определённый, твёрдый и постоянный источник доходов бюджета, они в большей степени соразмеряются с платежеспособностью налогоплательщиков, расходы же на их взимание относительно невелики. К недостаткам можно отнести уклонение от уплаты налогов, уменьшение склонности к сбережениям и инвестициям при повышении налоговых ставок.
Косвенное налогообложение, во-первых, приносит большие доходы в бюджет, так как имеет источником продажу товаров, во-вторых, косвенные налоги, будучи заложенными в цену товара, уплачиваются незаметно для налогоплательщика и, наконец, в-третьих, они не сопровождаются уклонениями от уплаты, поскольку взимаются в момент приобретения товаров. Недостатки косвенных налогов обусловлены их регрессивным характером, то есть обратной пропорциональностью платежеспособности налогоплательщиков и большими расходами на взимание. Кроме того, косвенные налоги увеличивают цену товаров [11, с. 10-11].
Особое значение имеет дифференциация налогов по источникам налогообложения.
Различают три источника налогообложения:
- издержки производства (себестоимость);
- прибыль;
- выручка [14, c.36,37].
По видам налогоплательщиков налоги подразделяются на налоги с юридических, физических лиц и смешанные налоги, которые платят как физические, так и юридические лица [5, с. 96].
По объекту обложения налоги делятся на:
- имущественные;
- ресурсные;
- взимаемые с оборота;
- налоги на потребление;
- налоги на прибыль и капитал.
Имущественные налоги широко распространены практически во всех странах. Выделяют следующие объекты имущественных налогов: недвижимое имущество, материальное имущество, нематериальные активы (лицензии, права на объекты интеллектуальной собственности, а также ценные бумаги и денежная наличность). Также к имущественным налогам можно отнести налог на наследство и дарение.
Ресурсные налоги применяются в основном в добывающих отраслях (нефтяной, угольной). Представляют собой плату за добычу и использование природных ресурсов (воду, землю, лесные угодья, полезные ископаемые).
Налоги, взимаемые с оборота, могут применяться в условиях государственного регулирования цен на некоторые высокорентабельные изделия. Ставка налога устанавливается либо в процентах к оптовой цене, либо в виде наценки (скидки) на цену изделия в денежном выражении.
Налоги на потребление – общие налоги на потребление (НДС, налог с продаж) и налоги по отдельным видам товаров и услуг (акцизы).
Налоги на доходы и капитал взимаются в момент получения дохода или с собственности, в отличии от налогов на потребление, которые удерживаются, когда доходы используются (тратятся). К данной группе налогов относятся подоходный налог с физических и юридических лиц [15, с. 43-44].
По порядку отражения в бухгалтерском учёте выделяют налоги:
- относимые на увеличение цены товара (работы, услуги), т.е. косвенные налоги;
- относимые на себестоимость (издержки) продукции;
- относимые на финансовые результаты (чистая прибыль, с доходов от капитала, с доходов физических лиц);
- уплачиваемые за счёт чистой прибыли.
По динамике налоговых ставок различают следующие виды налогообложения: пропорциональное, прогрессивное и регрессивное.
В случае равного налогообложения для каждого субъекта устанавливается равная сумма налога независимо от доходов или имущественного положения налогоплательщика. Оно выполняло исключительно фискальную и перераспределительную функции. Сюда относится самый древний и простой вид налогообложения – подушное. В Российской империи для содержания армии в мирное время подушное налогообложение было введено Петром I после переписи мужского населения в 1718-1724 гг.
Согласно пропорциональному налогообложению для каждого плательщика устанавливается обязанность уплатить государству одинаковую часть своего дохода или долю имущества, т.е. налог уплачивается сообразно средствам каждого.
При прогрессивном налогообложении налоговая ставка возрастает с ростом налоговой базы. При этом могут применяться:
- простая поразрядная прогрессия, суть которой состоит в том, что для общего размера налоговой базы устанавливаются ступени (разряды) и для каждого более высокого разряда определяется возрастающая сумма налога;
- простая относительная прогрессия, при которой для общего размера налоговой базы также устанавливаются определённые размеры, но для каждого разряда определяются различные ставки. По такой системе, в частности, построена логика подоходного налогообложения граждан США – с ростом налогооблагаемой базы в зависимости разряда облагаемого дохода ставки изменяются следующим образом: 15% - 28% - 33% -28%;
- сложная прогрессия, при которой налоговая база разделена на налоговые разряды и каждый разряд облагается отдельно по своей ставке, которая не зависит от общего размера налоговой базы.
Регрессивное налогообложение заключается в том, что с ростом налоговой базы происходит сокращение размеров ставки. Например, регрессивным является всякое косвенное налогообложение [5, с. 96-97].
В зависимости от уровня органа государственного власти, который устанавливает налог и распоряжается им, в федеративных государствах выделяют налоги федеральные, региональные и местные, в унитарных – центральные и местные налоги [15, с. 45].
По уровню бюджета, в который зачисляются налоги, выделяют закреплённые и регулирующие налоги. Закреплённые целиком поступают в конкретный бюджет, регулирующие – одновременно в бюджеты различных уровней в пропорции, установленной законодательством [15, с. 45].
По характеру использования выделять общие налоги (которые обезличиваются в бюджетах разных уровней) и специальные, целевые (поступающие во внебюджетные фонды).
По периодичности взимания налоги могут быть регулярными и нерегулярными [5, с. 97].
Сущность и внутреннее содержание налогов проявляется в их функциях, в той «работе», которую они выполняют. Функция налога – это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения дохода [4, с. 261].
Различают следующие функции налогов (рисунок 2):
| функции налогов |
| фискальная |
| распределительная |
| регулирующая |
| контрольная |
| социальная |
| подфункция стимулирующего назначения |
| подфункция воспроизводственного и природоохранного назначения |
| система льгот |
| реализуется через налоги |
Рисунок 2– Взаимоувязка функций налогов.
Примечание – Источник: [5, c. 92].
Фискальная функция.Своё название она получила в Древнем Риме, где на рынках специальные сборщики ходили с большими корзинами, которые назывались «fiscus», куда откладывали часть товаров, продававшихся торговцами. Это был своего рода сбор за право торговли. Собранные товары переходили в собственность монарха (государства). Фискальная функция реализует ныне основное предназначение налогов – формирование финансовых ресурсов государства, бюджетных доходов [5, с. 93].
Однако реализация фискальной функции налогов имеет субъективные и объективные ограничения. При недостаточности налоговых поступлений и невозможности сокращения государственных расходов приходится прибегать к поиску других форм доходов. Прежде всего, это обращение к внутренним и внешним государственным, региональным, местным займам. Размещение займов приводит к образованию государственного долга.
Между налогами и займами формируется противоречивая взаимосвязь. Обслуживание государственного долга за счёт бюджета требует повышения налога в будущем (роста налоговых ставок, введения новых налогов). С другой стороны, рост налогового бремени вновь может столкнуться с неопределёнными ограничениями, вызовет рост недовольства налогоплательщиков, что побудит к размещению новых займов. Возникает опасность становления «финансовой пирамиды», а значит, финансового краха.
Распределительная функция является необходимым дополнением контрольной функции налогово-финансовых отношений, поскольку она проявляется лишь в условиях действия распределительной функции налогов. Данная функция выражается в распределении налоговых платежей между юридическими и физическими лицами, сферами и отраслями экономики, государством в целом и его территориальными образованиями во временном аспекте [5, с. 93].
В некоторых учебных пособиях данную функцию разделяют на регулирующую и воспроизводственную. Регулирующая функция проявляется в установлении высоких ставок налогов на ряд объектов налогообложения, чтобы сдерживать потребление отдельных товаров, и в льготировании для поощрения хозяйственной деятельности. Воспроизводственную функцию выполняют такие налоги, как плата за пользование водными объектами, природными ресурсами, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы и т.д. [15, с. 42].
Контрольная функция. Эта функция создаёт предпосылки для соблюдения стоимостных пропорций в процессе образования и распределения доходов различных субъектов экономики. Благодаря ей оценивается эффективность каждого налогового канала и налогового «процесса» в целом, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и налоговую политику [5, с. 93].
Данная функция связана с распределительной функцией и проявляется в условиях действия последней. Контрольная функция реализуется в возможности количественного отражения налоговых поступлений в бюджет, их сопоставлении с потребностями государства в финансовых ресурсах и выявлении необходимости внесения изменений в налоговую систему [15, с. 42].
Регулирующая функция приобретает особо важное значение в современных условиях смешанной экономики, активного воздействия государства на экономические и социальные процессы. При этом выделяют разные аспекты реализации этой функции, называемые подфункциями [5, с. 94].
Подфункция стимулирующего назначения в налоговом регулировании реализуется через систему налоговых льгот. Цель последних – сокращение размера налоговых обязательств налогоплательщика. В зависимости от того, на изменение какого элемента структуры налога направлены льготы, они могут быть разделены на изъятия, скидки, налоговый кредит.
Изъятия – это налоговая льгота, направленная на выведение из-под налогообложения отдельных субъектов. Под скидками понимаются льготы, направленные на сокращение налоговой базы. В отношении налогов на прибыль организации скидки связаны не с доходами, а с расходами налогоплательщика, иными словами, плательщик имеет право уменьшить прибыль, подлежащую налогообложению, на сумму произведённых им расходов на цели, поощряемые государством. Налоговый кредит – это льготы, направляемые на уменьшение налоговой ставки или окладной суммы.
Подфункция воспроизводственного назначения реализуется через систему налоговых платежей и сборов, аккумулируемых государством и предназначенных для восстановления израсходованных ресурсов, а также расширения степени их вовлечения в производство в целях достижения экономического роста. Эти отчисления имеют, как правило, чёткую отраслевую направленность.
Социальная функция. Представляет собой, по сути, синтез распределительной и регулирующей функции налогов. Её предназначение – обеспечение и защита конституционных прав граждан. Необходимо обеспечивать справедливость по горизонтали – лица, имеющие равные доходы и имущество, должны платить равные по величине налоги; справедливость по вертикали – социальные слои, получающие большие доходы и обладающие существенным имуществом, должны платить значительно большие налоги, которые через различные механизмы трансфертов должны передавать относительно бедным [5, с. 95].
Также некоторые учёные выделяют стимулирующую функцию налогов. Данная функция реализуется через систему льгот, исключений, преференций, увязываемых с льготообразующими признаками объекта налогообложения. Она проявляется также в изменении объекта обложения, уменьшении налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки и т.д. Для стимулирующей функции характерны две основные черты. Во-первых, стимулирование социально-экономической деятельности приоритетных для государства направлений через преференции и различные виды льгот по налогам. Во-вторых, мобилизация и аккумуляция финансовых ресурсов в централизованном фонде финансовых ресурсов государства. Данная черта характерна и для фискальной функции [4, с. 261].
В некоторых учебных и научных изданиях предлагается следующая система функций налогов:
- фискальная, на базе которой образуются государственные и муниципальные денежные фонды;
- экономическая, через которую стимулируются или сдерживаются темпы экономического развития, усиливается или ослабляется накопление капитала, расширяется или сужается платежеспособный спрос;
- социальная, на основе которой происходит некоторое «выравнивание» уровней располагаемых доходов и уровня жизни;
- природоохранная, призванная сохранять и приумножать природные ресурсы, обеспечивать экологическую безопасность [5, с. 95].
Итак, налоги – важная экономическая категория, исторически связанная с появлением, существованием и функционированием государства. Способы, характер и масштабы мобилизации денежных ресурсов и их расходования зависят от стадии экономического развития общества, породившего соответствующее государство. Сущность и внутреннее содержание налогов проявляется в их функциях, основными из которых являются фискальная, распределительная, контрольная и регулирующая. В ходе изучения вопроса сущность, виды и функции налога было установлено, что изъятие государством в пользу общества определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и составляет сущность налога.