Виды налоговых режимов. Классификация налогов
Налоговое администрирование, его формы и методы.
Налоговое администрирование — это деятельность уполномоченных органов управления, главным образом ФНС РФ и его территориальных органов, частично МФ РФ, Федеральной таможенной службой РФ, направленная, прежде всего, на обеспечение и реализацию контроля за соблюдением налогового законодательства всеми участниками налоговых отношений
Методы взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков могут быть достаточно разнообразными, но укрупнено можно выделить три основных типа: административного принуждения, регулируемых альтернатив, дружественного партнерства. Соотношение между ними и масштабы их развитие определяются проводимой налоговой политикой и качественным состоянием контрольной деятельности.
К методам административного принуждения относятся — применение налоговых санкций, арест банковских счетов, другого имущества налогоплательщика и т. д. Исходя из того, что налоги обязательны к уплате, такие обеспечительные меры существовали и будут иметь место всегда.
Введение в действие Налогового кодекса РФ способствовало распространению другого типа методов налогового администрирования, а именно метода регулируемых альтернатив. Налогоплательщикам предоставлена свобода выбора между разрешенными законом разными вариантами юридической формы ведения деятельности, порядка ведения и составления учета и отчетности, способа исполнения обязательства по уплате налога, применением или отказом от налоговых льгот и т. д. Однако после выбора того или иного поведения, оно становится обязательным для налогоплательщиков и исходным при проверке налоговыми органами. В некоторых странах декларируется переход в налоговом администрировании от преимущественно принудительных, силовых методов к отношениям сотрудничества (дружественного партнерства) с налогоплательщиками (заключение соглашений о применяемых ценах по контролируемым сделкам, о переносе сроков уплаты задолженности и т. д.).
Третий метод не так давно считался неприемлемым в российской практике из-за недостаточного уровня налогового администрирования, состояние которого и отражается, прежде всего, на характере взаимоотношений налогоплательщиков и налоговых органов. Но разработанные законопроекты о регулировании трансфертного ценообразования для целей налогообложения включают в себя элементы заключения соглашений между налоговыми органами и налогоплательщиками. К тому же в бюджетах регионов стали закладываться реальные финансовые возможности для положительного ответа на заявки по инвестиционному налоговому кредиту. Использование третьего метода целесообразно и в случае, когда действующие нормы налогового законодательства не позволяют адекватно определить порядок налогообложения финансового результата по сложным формам хозяйственных сделок, по инновационным финансовым продуктам.
Комплексное применение всех трех типов методов взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков позволит качественно решать основную, фискальную задачу налогового администрирования, а также будет способствовать формированию новых отношений между государством и налогоплательщиком. Применение второго и третьего методов усиливает регулирующий аспект налогового администрирования по отношению к экономике страны в целом и отдельного хозяйствующего субъекта.
Виды налоговых режимов. Классификация налогов
Виды налоговых режимов (системы налогообложения):
1. Общий налоговый режим – режим налогообложения, при котором организации и ИП уплачивают все налоги.
2. Специальные налоговые режимы:
- Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
Данный режим также известен под названием Единый сельскохозяйственный налог. Налогоплательщиками при данном налоговом режиме являются сельскохозяйственные товаропроизводители (организации и индивидуальные предприниматели), добровольно перешедшие под этот режим.
- Упрощённая система налогообложения
УСН – добровольный налоговый режим, при применении которого организации освобождаются от уплаты: НДС, налога на прибыль, налога на имущество, частично ЕСН, а ИП - НДС, НДФЛ, налога на имущество, частично ЕСН. Вместо указанных налогов уплачивается один налог. Остальные налоги уплачиваются в общем порядке.
- Единый налог на вменённый доход
Система налогообложения в виде ЕНВД – налоговый режим, обязательный для организаций и ИП в случае когда они осуществляют предусмотренные законодательством виды деятельности и соответствуют предъявляемым требованиям. При применении ЕНВД в отношении деятельности, связанной с уплатой единого налога, организации освобождаются от уплаты: НДС, налога на прибыль, налога на имущество, ЕСН, а ИП - НДС, НДФЛ, налога на имущество, ЕСН. Вместо указанных налогов уплачивается единый налог. Остальные налоги уплачиваются в общем порядке.
Классификация налогов
-по способу взимания:
1. Прямые налоги - те, которые непосредственно связаны с результатом хозяйственно-финансовой деятельности, оборотом капитала, увеличением стоимости имущества, ростом рентной составляющей.
2. Косвенные налоги - те, которые являются надбавкой к цене или определяются в зависимости от размера добавленной стоимости, оборота или объема продаж товаров, работ, услуг.
- по полноте налоговых прав пользования налоговыми поступлениями:
1) собственные (закрепленные налоги);
2) регулирующие налоги.
Собственные (закрепленные) налоги, те налоги, которые непосредственно и целиком поступают в тот или иной бюджет или внебюджетный фонд.
Регулирующие налоги - разноуровневые, т.е. налоговые платежи поступают одновременно в различные бюджеты в пропорции, принятой согласно бюджетному законодательству.
- по принадлежности к уровню власти и управления:
1) федеральные;
2) региональные;
3) местные.
Федеральные (общегосударственные) налоги - элементы данных налогов определяются законодательством страны и являются едиными на всей ее территории. Они устанавливаются Налоговым кодексом и обязательны к уплате на всей территории РФ. Однако эти налоги могут зачисляться в бюджеты разных уровней.
Отличительной чертой региональных налогов является то, что налоги устанавливаются, изменяются или отменяются законами субъектов РФ в соответствии с Налоговым кодексом РФ.
Местные налоги вводятся нормативными актами представительных органов местного самоуправления в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Они вступают в действие только на основании решения, приятого на местном уровне.
- по методу исчисления (от налоговой техники):
1) регрессивные;
2) прогрессивные;
3) пропорциональные;
4) линейные;
5) ступенчатые;
6) твердые (в абсолютной сумме).
Пропорциональные ставки построены по принципу единого процента, взимаемого с предмета обложения. При прогрессивном налоге налоговая ставка повышается по мере возрастания величины объекта налогообложения и сохраняет неравенство в экономическом положении. Ставки регрессивного налога, наоборот, понижаются по мере увеличения объекта налогообложения, и неравенство в доходах после налогообложения возрастает.
- по способу изъятия:
1) прямые: а) реальные и б) личные;
2) косвенные: а) индивидуальные, б) универсальные, в) фискальные монополии, г) таможенные пошлины;
Прямые налоги взимаются непосредственно по ставке или в фиксированной сумме с дохода или имущества.Они подразделяются на реальные и личные. Реальные прямые налоги уплачиваются с учетом не действительного, а предполагаемого среднего дохода плательщика. Им облагаются отдельные виды имущества налогоплательщика (земля, дом, ценные бумаги).Прямой налог личный - важнейшая форма прямого обложения, при котором налогом облагается доход налогоплательщика, с учетом представляемых льгот, т.е. они уплачиваются с реально полученного дохода и учитывают фактическую платежеспособность налогоплательщика.
Косвенные налоги подразделяются в зависимости от объектов взимания. Так косвенными индивидуальными налогами облагаются строго определенные группы товаров.
- по срокам уплаты:
1) срочные;
2) периодично-календарные.
Плательщики срочного налога уплачивают его в течение определенного срока установленного налоговым законодательством, после совершения какого-либо действия.
Периодично-календарные подразделяются на декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые и годовые.
- по порядку введения:
1) общеобязательные;
2) факультативные.
Общеобязательные налоги, те, которые взимаются на всей территории страны не зависимо от бюджета, в который они поступают
Факультативные налоги предусмотрены налоговым законодательством, но их введение и взимание является компетенцией представительных органов местного самоуправления. Эти налоги обязательны к уплате только на территориях соответствующих муниципальных образований, где они введены.
- по целевой направленности:
1) абстрактные;
2) целевые.
Абстрактные (общие) налоги, предназначены для формирования доходной части бюджета в целом.
Целевые (специальные) налоги - налоги или сбор, которые вводятся для финансирования конкретного направления государственных расходов. Поступления от них обычно зачисляются не в государственный бюджет, а в специальные внебюджетные фонды. Это форма мобилизации государством средств на проведение определенных мероприятий
16 Особенности налоговой системы России. и основные направления её реформирования.
В своем развитии налог. система РФ прошла путь от простейшей формы изъятия дохода (подушной) до наиболее сложных схем расчета налоговой базы и налога с применением налог. льгот. Образование гос-ва РФ и проведение налог. реформы на рубеже 91-92 г., обусловили введение с 1 января 92 г налог. системы, ориентированной на новые эконом. отношения – рыночные. Вместе с тем начались: Всплеск предпринимательской инициативы, перемещение капитала в посредническую сферу, вывоз капитала за границу. Налог. органы оказались не способны обеспечить полноценное налогооблож. новых источников доходов. Потребовалось реформирование налог. системы РФ, в виде создания взаимосвязанного, единого и комплексного док-та, в форме НК. С 1 января 99 года вступила в силу часть 1 НК РФ – док-та, устанавливающего осн. принципы налог. системы гос-ва и регулирующего правовые отношения между налогоплат и гос-вом в связи с исчислением и уплатой налогов. С 1 января 2001 года были введены в действие главы: 21 – НДС, 22 – Акцизы, 23 – НДФЛ. С 1 января 2002 года введена глава 25 – Налог на прибыль. В РФ действует трехуровневая налог. система – Федеральные, Региональные и Местные. На сегодняшний день процесс развития налог. системы РФ не закончен, он совершенствуется, в виде принятия новых законов и внесения дополнений и изменений в действующие.
НК создается единая комплексная система налогов в стране, определяются функции, полномочия и ответственность всех уровней власти в проведении налог. полит.
НК определяет правовое положение налогоплат., налог. органов и др. участн. Налог. отношений. НК устанавливает осн. положения по определению объектов налогооблож, исполнению налог. обязательств, обеспечению мер по их выполнению, ведению учета поступающих фин ресурсов, привлечению налогоплат. к ответственности за налог. правонаруш.
Основные направления реформирования налоговой системы России.
На протяжении последних 10 лет налог. система явл. системообразующей основой всех без исключения структурных, институциональных и других экономических преобразований, осуществляемых в нашей стране. Важным направлением модернизации налог. органов явл. развитие информационных технологий. создание центров обработки данных (ЦОД), в ктр. будет производиться централизация информации региона, а в будущем и межрегиональной информации. Функции ЦОД – интеграция данных из внешних источников, централизация рутинных операций (унифицированное преобразование всех входных документов в их электронное представление, формирование электронного архива, формирование, печать и подготовка документов для пересылки их налогоплательщикам и организациям, обработка поступающей информации на основе безбумажных технологий, формирование аналитических и статистических материалов по функционированию налоговой системы, создание и ведение единых региональных баз данных физических и юридических лиц), подготовка и обучение специалистов, высвобождение рабочего времени инспекторов районных инспекций для содержательной работы по существу налоговых задач, централизация планирования контрольной работы по соблюдению налогового законодательства со всеми категориями налогоплательщиков, обеспечение работ по сбору и обработке всей доступной информации о хоз. деят. юр. и физ. лиц.