Общие понятия управленческого учета
В системе управленческого учета совокупность различных приемов и способов, посредством которых отражаются объекты управленческого учета в информационной системе организации, называется методом управленческого учета, который состоит из следующих элементов: документации; инвентаризации; оценки, группировки и обобщения, контрольных счетов; нормирования, планирования и лимитирования; контроля; анализа.
Документация - первичные документы, гарантирующие управленческому учету достаточно полное отражение производственной деятельности организации. Первичный учет применительно к специфике организации является основным источником информации для управленческого учета.
Инвентаризация - способ выявления фактического состояния объекта и установление отклонений от учетных данных. Инвентаризация способствует сохранности материальных ценностей, контролирует их использование, устанавливает полноту и достоверность учетной информации.
Группировка и обобщение - способ, позволяющий накапливать и систематизировать информацию об объекте по определенным признакам. Главными признаками группировки объектов управленческого учета считаются: специфика производственной деятельности, технологическая и организационная структура, организация управления, целевые функции системы управления. Сгруппированная информация эффективно используется для оценки результатов деятельности и для принятия оперативных и стратегических решений.
Планирование - непрерывный процесс, направленный на приведение в соответствие возможностей организации с условиями рынка, связанный с решением будущих проблем, выбором методов альтернативных решений, имеющий как общий, так и частный характер.
Нормирование - научно обоснованный расчет оптимальных норм и нормативов, направленный на обеспечение эффективного использования всех видов ресурсов, и изыскание путей наиболее продуктивного превращения затрат в продукцию. Комплекс норм и нормативов составляет нормативное хозяйство организации, которое охватывает все сферы его деятельности.
Нормы используются при планировании, так как выражают количественные цели, которые должны быть достигнуты.
Анализ - это элемент метода управленческого учета, взаимодействующий практически со всеми остальными его составляющими. Анализу подвергается производственная деятельность как всей организации, так и отдельных подразделений и выражается экономическими показателями. Выбор показателей определяется целями и возможностями системы управления. В процессе анализа выявляются взаимозависимости и взаимосвязи между подразделениями по выполнению установленных плановых заданий, отклонения и причины, вызвавшие изменения в результатах производства, для принятия соответствующих управленческих решений.
Контроль - завершающий процесс планирования и анализа, направляющий деятельность организации на выполнение ранее установленных заданий, позволяющий вскрывать и устранять возникающие отклонения. Система контроля должна быть обеспечена обратной связью для подтверждения необходимости и целесообразности получаемой информации при осуществлении производственно-хозяйственной деятельности организации.
Классификация затрат для принятия решения и планирования
Затраты, возникающие в ходе текущей производственной деятельности предприятия, являются одним из основных объектов управленческого учета. Информация о производственных затратах, формируемая в управленческом учете, важна для организации эффективного управления ими. Основная цель управления производственными затратами на предприятии заключается в установлении рациональности, оптимизации суммы и уровня затрат, обеспечивающих достижение предусмотренных объемов прибыли.
Формирование информации о производственных затратах в управленческом учете основано на разработке соответствующей их классификации, анализе поведения затрат, контроле и определении способов их снижения. В управленческом учете в зависимости от целей и задач управления при классификации затрат выделяют различные основания (признаки). При этом, основополагающим принципом, на котором строится научно обоснованная классификация затрат, служит принцип разграничения понятий “затраты” и “расходы”.
Различие между “затратами” и “расходами” касается фактора времени.
Расходы – стоимость использованных ресурсов, которые полностью израсходованы или “потрачены” в течение определенного периода для получения дохода. Этот период не обязательно совпадает с моментом действительной оплаты ресурса.
Затраты – денежная оплата приобретенных товаров или услуг, которая со временем будет вычтена из прибыли (списана в расходы). В балансе они отражаются как активы.
Таким образом, расходы – это часть затрат, понесенных предприятием в связи с получением дохода.
Текущая производственная деятельность предприятия сопровождается затратами различного вида и относительной значимости. К основным элементам производственных затрат относятся следующие.
Прямые затраты на материалы – сырье и материалы, используемые в производственном процессе. Физически они включаются в готовый продукт, и процесс их превращения в конечную продукцию можно проследить.
Прямые затраты на заработную плату – основная заработная плата, дополнительные выплаты и отчисления в фонды социального страхования от заработной платы основных производственных рабочих, труд которых непосредственно связан с производственным процессом изготовления продукции или оказанием услуг.
Производственные накладные расходы относятся к производственной деятельности и включают три вида затрат:
· косвенные затраты на материалы – затраты на материалы, которые требуются для производственного процесса, но не становятся составной частью готового продукта;
· косвенные затраты на труд – затраты на содержание персонала, не связанного непосредственно с изготовлением продукции, но услуги которого необходимы для осуществления производственного процесса (мастера, бригадиры, начальники производственных подразделений, контролеры, кладовщики);
· другие накладные расходы – расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные расходы, в частности амортизация производственных помещений и оборудования, коммунальные услуги, затраты подразделений, обслуживающих основное производство.
Прямые затраты в момент их возникновения непосредственно относят на готовый продукт (объект калькулирования) на основе первичных документов (накладных, нарядов). Производственные накладные расходы не могут быть отнесены в момент их возникновения прямо на готовый продукт. Для этого они должны быть предварительно собраны и затем расчетным путем распределены с последующим их включением в себестоимость изделия (работ, услуг). Сумму производственных затрат называют также затратами на продукт.
Накладные общехозяйственные расходы непосредственно не связаны с производственным процессом. Они возникают при управлении предприятием в целом и связаны с административно-управленческими и коммерческими расходами. В управленческом учете данные расходы называют расходами отчетного периода. Расходы периода не относятся к определенному объему производства, не накапливаются в незавершенном производстве, их не учитывают при определении себестоимости производства единицы продукции. Расходы периода всегда относятся на месяц, квартал, год, в течение которых они были произведены. Они не проходят через стадию запасов, а сразу же оказывают влияние на исчисление прибыли. В отчете о прибылях и убытках расходы периода вычитают из выручки как расходы, не принимаемые в расчет при калькулировании.
Для эффективного управления затратами в управленческом учете разработана соответствующая их классификация. Классификация используется в процессе учета, анализа, калькулирования, планирования и контроля затрат.
Затраты на производство можно группировать по ряду признаков: экономическим элементам и назначению, способу отнесения на себестоимость, их составу, по отношению к объему производства, по степени охвата планом, месту возникновения и центрам ответственности.
Классификация затрат по экономическим элементам включает следующую группировку затрат:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- расходы на социальные нужды;
- амортизационные отчисления;
- прочие расходы.
Каждый из названных видов затрат в рамках данного предприятия не делится на составные слагаемые и поэтому выступает в качестве первичного однородного элемента расходов. Номенклатура элементов затрат одинакова для всех отраслей экономики. Особенность данной номенклатуры состоит в том, что по каждому элементу затрат показывается весь расход на производство и обслуживание за отчетный период независимо от цели и места.
В управленческом учете классификация затрат весьма разнообразна. Классификация затрат, представленная в таблице 1, в управленческом учете наиболее часто используется.
Таблица 1
Классификация затрат в управленческом учете
| Признаки классификации | Виды затрат |
| По экономической роли в процессе производства | Основные, накладные |
| По способу включения в себестоимость | Прямые, косвенные |
| По отношению к изменению объема производства | Переменные, постоянные |
| В зависимости от задач управления: - Принятия решения и планирования | Принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках Безвозвратные затраты Вмененные (упущенная выгода) Инкрементные (приростные), маржинальные (предельные) затраты Планируемые и непланируемые |
| - Контроль и регулирование | Регулируемые (подконтрольные) и нерегулируемые |
К прямым затратам относят прямые материальные и прямые затраты на оплату труда, связанные с изготовлением одного определенного вида изделия или оказания услуг. Их непосредственно относят на себестоимость соответствующих продуктов. Косвенными называют расходы, связанные с изготовлением нескольких видов изделий или с различными стадиями обработки изделий. Косвенные расходы учитываются обычно по месту их возникновения и распределяются между отдельными видами продукции и услуг пропорционально выбранной базе (основной заработной плате производственных рабочих, количеству отработанных станко-часов, количеству прямых материальных затрат и т.п.).
Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции или услуг, то есть в зависимости от деловой активности организации. Переменный характер могут иметь как основные производственные, так и косвенные накладные непроизводственные расходы. Примером производственных переменных затрат служат прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты. К непроизводственным переменным затратам можно отнести расходы на упаковку готовой продукции, предназначенной для реализации, транспортные расходы, комиссионное вознаграждение посреднику за продажу товара, услуг, которое напрямую зависит то объема продаж.
Процесс принятия управленческого решения предполагает сравнение между собой нескольких альтернативных вариантов с целью выбора из них наилучшего. При формировании, оценке и интерпретации альтернативных вариантов возникает проблема представления именно того состава затрат и определения их уровней, которые в наибольшей степени отражают существенные характеристики управленческих решений. По функциональным задачам управления в целях планирования, контроля, регулирования, в управленческом учете разрабатываются следующие виды классификации затрат.
Затраты, принимаемые в расчетах при оценках - это будущие затраты, которые подвержены влиянию принимаемого решения. Процесс принятия решений усложняется, когда рассматривается большое количество альтернатив, отличающихся друг от друга по иным показателям. Поэтому целесообразно сравнивать между собой не все показатели, а лишь те, которые от варианта к варианту меняются.
Безвозвратные затраты или затраты истекшего периода - это стоимость уже приобретенных, в результате ранее принятого решения, ресурсов, когда выбор в пользу какой-то альтернативы не может повлиять на сумму данных затрат. Безвозвратные затраты не учитываются при принятии будущих решений.
Вмененные затраты (упущенная выгода) характеризуют возможность, которая потеряна или которой жертвуют, когда выбор какого-то альтернативного варианта действий требует отказа от другого. Понятие “вмененные затраты” применимо только в случае ограниченности ресурсов.
Инкрементные (приростные) затраты представляют собой дополнительные затраты, возникающие в результате изготовления дополнительной группы единиц продукции. В инкрементные затраты могут включаться, а могут и не включаться постоянные затраты. Если постоянные затраты изменяются в результате принятого решения, то их прирост рассматривается как инкрементные затраты.
Маржинальные затраты – дополнительные затраты на единицу продукции. Маржинальные затраты обычно различны при различных объемах производства, так как изменяется эффективность производственного процесса. Маржинальные затраты на единицу продукции уменьшаются с увеличением выпуска.
Данный подход классификации применяется в управленческом учете и к доходам.
Регулируемые и нерегулируемые затраты – затраты, регистрируемые по отдельным участникам производства (центрам ответственности). Регулируемые затраты – предмет регулирования со стороны менеджера, сфера ответственности которого связана с этими затратами. Анализ регулируемых затрат необходим для определения отклонений фактических затрат от плановых.
Ни один из представленных вариантов классификации затрат в управленческом учете не рассматривается в качестве эталонного. Идеальных подходов к классификации затрат, применяемых на все случаи жизни не существует. В разных хозяйственных ситуациях при принятии решений необходима различная информация о затратах. Именно поэтому одним из принципов управленческого учета является принцип – различная классификация затрат для различных целей управления.