Приложение 4. Пример расчета точки безубыточности
Предположим, что преподаватель имеет следующий график работы: 4 рабочих недели в месяц по 5 дней в неделю с 4-х часовым рабочим днем. Отсюда можно найти количество часов преподавания за месяц:
4 час. * 5 дн.* 4 нед. = 80 часов.
Далее предположим, что на проверку тетрадей, как и на консультации уходит по 40 часов в месяц (из расчета, что на данный процесс уходит по 2 часа в день: 2час.* 5 дн. * 4 нед. = 40 часов.
Затем рассчитываем количество часов, отработанных преподавателем за месяц:
Итого за месяц = 80час + 40 час + 40 час = 160 час.
Если месячная ставка (заработная плата) преподавателя 1600 руб., то его часовая ставка при 160 часовой нагрузке в месяц равна 10 руб./час.
Далее переходим собственно к калькулированию часа преподавания.
Предположим, что образовательное учреждение получило прибыль в размере 105 276 рублей и при этом величина постоянных расходов составила - 1 471 176 руб., а переменных – 1 926 540 руб.
К переменным затратам отнесем: заработную плату учителей, затраты по ремонту (затраты на материалы), затраты на канцелярские принадлежности и учебные пособия.
К постоянным затратам отнесем: телефонные и почтовые расходы, амортизацию основных средств и лицензии, заработную плату АУП, расходы на свет и отопление.
Предположим, что у образовательного учреждения затраты за месяц, учитываемые на сч.20 “Основное производство” и сч.26 “Общехозяйственные расходы” и складывались в январеиз следующих величин: количество, отработанных одним преподавателем основных часов- 80 чел/час; отработанных часов по проверке тетрадей - 40 чел/час; отработанных часов консультаций - 40 чел/час. Итого в месяц - 160 чел/час. Ставка преподавателя - 10 руб./час. При этом: 1-заработная плата АУП составила - 10000 руб. 2-начисления на зарплату АУП - 3950 руб. 3-плата за свет и отопление - 150 руб.4- амортизация основных средств - 100 руб. 5-амортизация лицензий - 50 руб. 6-оплата канцелярских товаров – 150 руб. 7-прочие расходы - 500 руб.
Проведем калькулированиечаса преподавания:
1) Зарплата преподавателя с начислениями во внебюджетные фонды 10 руб./час + 10 руб./час * 0,395% = 13,95 руб./час
2) Накладные расходы за месяц (берутся из данных по счетам 20 «Основное производство» и 26 « Общехозяйственные расходы») = (1) + (2) + (4) + (5) + (6) + (7) = 14750 руб./мес.
Накладные расходы /час = 14750 : 160 = 92,19 руб./час
3)Расходы на свет и отопление = 150 руб. : 160 час = 0,93 руб./час
4) Итого расходов:
13,95 руб./час + 92,19 руб./час + 0,93 руб./час = 107,07 руб./час
5) Если предположить, что данное образовательное учреждение собирается реинвестировать прибыль на нужды образования, а степень расширения воспроизводства определят на уровне 5% рентабельности, то размер прибыли составит (согласно формуле - Рентабельность = Прибыль / Затраты * 100%).
Это означает, что наша прибыль должна быть равна 5,35 руб./час (0,05 * 107,07 руб./час).
Следовательно, выручка от реализации за один час должна быть равной 112,42 руб./час.
6) Теперь, зная выручку от реализации, можно рассчитать сумму предполагаемого налога на пользователей автодорог. При ставке налога 2,5% от объема реализации, расходы по налогу составят 112,4 или 2,81 руб./час.
7) Итого стоимость данной образовательной услуги составляет:
115,23 руб./час (2,81 руб./час + 112,42 руб./час = 115,23 руб./час).
Отсюда можно сделать вывод о том, что один ученик за курс из 160 часов должен заплатить 18 436,8 руб. (115,23 руб./час * 160 час).
Если предположить, что в данном учреждении обучение проходят 190 учеников, то за изучение 160-часовой программы может быть получена выручка 3 502 992 руб. (18 436,8 * 190).
Проведем расчет точки безубыточности (критической точки), используя один из вариантов ранее формулы точки безубыточности:
Точка безубыточности (руб.) = Постоянные затраты / (1 - Переменные /Выручка).
При объеме услуг, предоставленных образовательным учреждением в месяц равном 30 400 чел/час (190 учеников * 160 час) точка безубыточности составит = 1 471 176/(1-1 926 540/3 502 992) = 3 269 280 руб.
Для нахождения точки безубыточности в человеко/часах необходимо определить долю дохода с нулевой прибылью в общей сумме выручки. Доля составит 0,93 или 93 процента, т.е.
3 269 280 / 3 502 992. Зная, что сумма в 3 269 280 руб. составляет 93% от предполагаемой выручки, то можно узнать соответствующей ей объем услуг в месяц, а именно 0,93*30 400 чел/час = 28 372 чел/час. Данная величина определят количество человеко/часов необходимых для покрытия всех расходов образовательного учреждения.
Один ученик за курс из 160 часов, как было сказано выше, платит 18 436,8 руб., а это означает, что минимальное количество учащихся в образовательном учреждении должно быть не менее 177 человек
(3 269 280: 184 368,8 или 28 372: 160).
Данные о выручке, предполагаемых постоянных и переменных расходах, прибыли за три месяца, для которых рассчитывается точка безубыточности, приведены ниже.
Суммы расходов, выручки и прибыли
анализируемого образовательного учреждения (руб.)
| Месяц | Выручка | Постоянные расходы | Переменные расходы | Прибыль |
| Январь | 3 502 992 | 1 471 176 | 1 926 540 | 105 276 |
| Февраль | 3 625 808 | 1 471 176 | 2 111 488 | 43 144 |
| Март | 3 462 256 | 1 471 176 | 1 677 141 | 313 939 |
Теперь приведем пример расчетов для февраля.
ПОСТОЯННЫЕ РАСХОДЫ (руб.)
1) Заработная плата АУП 90 000
2) Начисления на зарплату АУП 35 550
3) Амортизация основных средств 450 000
4) Амортизация лицензий 300 000
5) Расходы на свет 382 000
6) Плата за телефон 90 000
7) Почтовые расходы (подписка) 23 626
8) Земельный налог 100 000
ИТОГО: 1 471 176
РАСХОДЫ ПЕРЕМЕННЫЕ (руб.)
1) Зарплата 30 преподавателей 150 000
2) Начисления на зарплату преподавателей 59 250
3) Расходы на канцтовары 34 000
4) Расходы на учебные пособия 30 000
5) Расходы на материалы по ремонту 600 000
6) Материалы по уборке 79 000
7) Расходы на оборудование 886 715,2
8) Налог на пользователей автодорог 87 574,8
ИТОГО: 1 926 540
Предположим, что некоторые виды расходов за месяц претерпели изменения и пересчитаем данные за февраль (предполагается, что зарплата преподавателей не изменилась).
Данные за февраль по счетам “20, 26”
1) Заработная плата АУП – 10 000 руб.
2) Начисления на зарплату АУП – 3 950 руб.
3) Плата за свет и отопление - 400 руб.
4) Амортизация основных средств - 100 руб.
5) Амортизация лицензий - 50 руб.
6) Расходы на канцтовары - 200 руб.
7) Прочие расходы - 800 руб.
Далее производим калькулирование 1 часа преподавания аналогично калькулированию за январь:
1) Зарплата преподавателя = 13,95 руб./час
2) Накладные расходы = 15 100 руб. - расходы в месяц;
Накладные расходы /час = 94,375 руб./час
3) Расходы на свет и отопление = 2,5 руб./час
4) ИТОГО: 110,83 руб./час.
5) При предполагаемой рентабельности в 5%, прибыль должна составлять 5,54 руб., а, следовательно, прибыль от реализации - 116,37руб.
6) Налог на пользователей автодорог должен быть равным 2,9 руб.
7) Стоимость составит: 119,27 руб./час.
Это означает, что один ученик за курс из 160 часов заплатит 19083,2 руб., а 190 учеников – 3 625 808 руб.
Точка безубыточности в рублях = 3 502 800 руб.
Точка безубыточности в чел./час = 30 096 чел./час.
Следовательно, чтобы не было ни прибыли, ни убытков в образовательном учреждении должно быть не менее 184 человек.
Далее предположим, что в марте некоторые виды переменных расходов уменьшились. Сделаем необходимые расчеты.
Данные за март по счетам “20, 26”
1) Заработная плата АУП – 10 000 руб.
2) Начисления на зарплату АУП – 3 950 руб.
3) Плата за свет и отопление - 100 руб.
4) Амортизация основных средств - 100 руб.
5) Амортизация лицензий - 50 руб.
6) Расходы на канцтовары - 100 руб.
7) Прочие расходы - 400 руб.
Выполним калькулирование часа преподавания за март:
1) Зарплата преподавателя = 13,95 руб./час
2) Накладные расходы/ месяц = 14 600 руб.;
Накладные расходы /час = 91,25 руб./час
3)Расходы на свет и отопление = 0,6 руб./час
4) ИТОГО: 105,8 руб./час.
5) При 5% рентабельности прибыль должна быть 5,29 руб., а, значит, прибыль от реализации - 111,09 руб./час.
6) Налог на пользователей автодорог должен быть равным 2,8 руб.
7) Стоимость услуги равна: 113,89 руб./час.
Таким образом, один ученик за курс из 160 часов должен заплатить 18 222 руб., а 190 учеников – 3 462 256 руб.
Точка безубыточности в рублях составит = 2 829 185 руб., а точка безубыточности в чел./часах составит = 24 928 чел./час.
Для марта месяца данные цифры определят минимальное количество учащихся -155 человек.
Таковы практические возможности применения метода «директ-костинг», которые позволяют при разделении всех издержек на переменные и постоянные определять мертвую точку, т.е. нижний предел количества учеников в школе или предел стоимости платы за 1 час преподавания, а также планировать прибыль в образовательном учреждении.
Пашигорева Галина Ивановна