Система налогов и сборов в Российской Федерации. Экономическая и правовая природа налога
Взимание налогов – древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию.
Налог– обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физ.лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Сбор – обязательный взнос, взимаемый с организаций и физ. лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов госорганами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
Отличительные признаки сбора: 1. Разовый характер. 2. Возмездность. 3. Наличие возможности уплаты третьими лицами. 4. Наличие определенной цели – удовлетворение потребностей или затрат.
Налоговым законодательством установлены фундаментальные параметры налога – элементы налогообложения. К ним относят элементы:
1) основные – характеризующие содержание налогового механизма:
объект налогообложения – то, что облагается налогом.
НК РФ определены следующие объекты налогообложения – операции по реализации товаров, работ и услуг; имущество; прибыль, доход, стоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг и др.;
налоговая ставка – величина налоговых отчислений на единицу измерения налоговой базы
2) дополнительные – определяют специфику конкретного платежа
налоговый период – период времени, по которому определяются обязанности налогоплательщика по тому или иному налогу (обычно календарный год);
порядок исчисления налога – процессуальное действие, в соответствии с которым налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот;
порядок и сроки уплаты налога – определяются в порядке, предусмотренном НК РФ применительно к каждому налогу и сбору.
Основные и дополнительные элементы налогообложения носят обязательный характер, предполагающий в случае не выделения законодательством хотя бы одного из указанных элементов отсутствие налоговой обязанности.
Совокупность налогов и сборов в РФ можно подразделить на группы по определенным основаниям:
1) По способу взимания – прямые и косвенные.
2) По поступлению в бюджеты соответствующих уровней: федеральные, региональные, местные, межгосударственные.
3) По плательщикам: с юридических лиц и с физических лиц.
4) По объекту обложения: налог на доходы, налог на имущество, налог на действия, ресурсные налоги.
5) По назначению: общие; специальные; чрезвычайные.
Налоговая система РФ представляет собой совокупность определяемых законодательством правил исчисления, уплаты налогов и организации контроля за соблюдением законодательства. Налоговая система является элементом финансовой системы государства, обеспечивающей поступление доходов в бюджеты и внебюджетные фонды.
Налоговая система построена на принципах:
обязательности (принудительность и неотвратимости уплаты налогов);
справедливости (юр. и физ. лица, находящиеся в равных условиях по объектам обложения, платят одинаковые налоги);
единства (одинаковые условия на территории всего государства);
экономичности (издержки на взимание налогов должны быть минимальными);
определенности (исполнение обязанностей налогоплательщиками до начала налогового периода);
пропорциональности (согласно которому устанавливается лимит налогового бремени по отношению к ВВП);
стабильности (по времени);
подвижности (возможность расширения налоговой системы при увеличении дополнительных расходов государства);
оптимальности выбора источника и объекта налогообложения.
Структура системы налогов и сборов зависит от государственного устройства РФ и делится три подсистемы, включающие налоги и сборы:
1) Федеральные – это налоги, которые устанавливаются и отменяются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ, взимаются центральным правительством, поступают в общегосударственный бюджет ( налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на доходы физических лиц; единый социальный налог; налог на прибыль организаций; налог на добычу полезных ископаемых; налог на наследование или дарение; водный налог; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биол. ресурсов; государственная пошлина)
Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов.
2) Региональные – это налоги, которые устанавливаются и отменяются НК РФ и вводимые в действие законами субъекта РФ. Обязательны к уплате на всей территории соответствующих субъектов РФ (налог на имущество организаций; налог на игорный бизнес; транспортный налог; налог на имущество организаций и др.) Законодательные органы субъектов РФ определяют налоговые ставки (в пределах НК РФ), порядок и сроки уплаты, а также налоговые льготы, основания и порядок их применения.
3) Местные – это налоги, которые устанавливаются и отменяются НК РФ и вводимые в действие представительными органами местного самоуправления. Обязательны к уплате на территории соответствующего муниципального образования – обеспечивают доходами местные бюджеты (земельный налог; налог на имущество физических лиц). Представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки (в пределах НК РФ), порядок и сроки уплаты, а также налоговые льготы, основания и порядок их применения.
Законодательство, регулирующее взаимоотношения по поводу исчисления и уплаты налогов в бюджет, в настоящее время включает три категории нормативных актов различного статуса.
1) Группа законов, регулирующих основные положения в процессе взаимодействия налогоплательщиков и государства (в лице налоговых органов) по поводу уплаты налогов. Центральным элементом в этой группе является «Налоговый кодекс РФ (часть первая)» от 31.07.1998 № 146-ФЗ
2) Группа законов субъектов РФ, которые регулируют режимы исчисления и уплаты налогов на территории каждого из субъектов, а также те нормативные акты, которые устанавливают специфические льготы и ставки по федеральным налогам в части, предусмотренной федеральным законодательством (например, ставки налога на прибыль в части, зачисляемой в доход бюджета субъекта Федерации, и дополнительные льготы по данному налогу).
3) Группа подзаконных нормативных актов – включает инструкции налоговой службы и Министерства финансов, детально описывающие предусмотренный законодательством порядок исчисления и уплаты в бюджет отдельных налогов; инструкции, издаваемые финансовыми органами субъектов Федерации, определяющие режимы исчисления и уплаты этих налогов.