Учет средств добавочного капитала
Важным резервом среди источников собственных средств кредитной организации является добавочный капитал. Он может формироваться за счет:
• увеличения стоимости основных средств в результате переоценки;
• эмиссионного дохода;
• увеличения чистых активов банка.
Эмиссионный доход кредитной организации в организационно-правовой форме акционерного общества образуется в результате:
• положительной разницы между стоимостью (ценой) акций при их продаже первым владельцам и номинальной стоимостью акций;
• разницы, возникающей при оплате акций иностранной валютой, между стоимостью акций, рассчитанной исходя из официального курса иностранной валюты по отношению к рублю, установленного ЦБ РФ на дату зачисления средств в уставный капитал, и стоимостью акций, установленной в решении о выпуске акций;
• разницы, возникающей при оплате акции облигациями федерального займа с постоянным купонным доходом, между стоимостью указанных облигаций по рыночной цене на день их зачисления на соответствующие разделы счета депо кредитной организации и ценой облигаций при оплате акций.
Эмиссионный доход кредитной организации в организационно-правовой форме общества с ограниченной (или дополнительной) ответственностью образуется в результате:
● положительной разницы между стоимостью долей кредитной организации при их оплате участниками при увеличении уставного капитала кредитной организации и номинальной стоимостью долей, по которой они учтены в составе уставного капитала;
● разницы между стоимостью долей, рассчитанной исходя из курса иностранной валюты, установленного ЦБ РФ на день поступления иностранной валюты в оплату уставного капитала кредитной организации, и стоимостью долей, установленной в решении об оплате долей иностранной валютой;
● разницы, возникающей при оплате долей облигациями федерального займа с постоянным купонным доходом, между стоимостью облигаций по рыночной цене на день их зачисления на основной раздел счета депо кредитной организации и стоимостью облигаций по их цене при оплате долей.
Для учета добавочного капитала (счет 106) ведутся счета второго порядка по источникам формирования добавочного капитала. Это счета пассивные.
На счете 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке» учитывается прирост (уменьшение) стоимости имущества при переоценке. Счет корреспондирует со счетами учета переоцениваемого имущества и амортизации.
На счете 10602 «Эмиссионный доход» учитывается эмиссионный доход в виде превышения цены размещения акций (реализации долей) над их номинальной стоимостью, полученный при формировании и увеличении уставного капитала кредитной организации.
По кредиту счета 106 проводятся суммы, списанные со счетов по учету уставного капитала после регистрации его уменьшения, в корреспонденции со счетами по учету уставного капитала.
По дебету счета 106 проводятся суммы, направленные по решению общего собрания акционеров (участников) кредитной организации на: погашение убытков предшествующих лет; увеличение уставного капитала в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и нормативными актами Банка России.
Суммы, зачисленные в кредит счетов по учету добавочного капитала, не списываются. Счета могут дебетоваться только в следующих случаях:
● погашение за счет средств, учтенных на счете 10601, сумм снижения стоимости имущества, выявившихся по результатам его переоценки, по лицевому счету предмета имущества, в корреспонденции со счетами по учету имущества по лицевому счету предмета;
● списание учитываемых на счете 10601 сумм прироста стоимости имущества в случае реализации (выбытия) этого имущества, в корреспонденции со счетом по учету реализации (выбытия) имущества по лицевому счету предмета;
● направление в установленных случаях и порядке средств, учтенных на счетах 10601, 10602 на увеличение уставного капитала, в корреспонденции со счетами по учету уставного капитала по лицевым счетам акционеров, участников.
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Учтены суммы прироста стоимости имущества при переоценке | 60401 (А) | 10601 (П) |
| Зачислены суммы эмиссионного дохода | 30102 (А) | 10602 (П) |
| Учтена сумма превышения рублевой оценки цены продаваемых акций над их номинальной стоимостью при оплате уставного капитала банка в иностранной валюте | 30110.840 (А) | 10602 (П) |
Аналитический учет по дебету счетов учета добавочного капитала организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.