Доходы, не учитываемые при налогообложении прибыли
Н/ на ПР явл-ся основным эл-ом н/ системы и служит перераспределения нац-го д/да. Является прямым н/, т.е. его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного фин. результата хоз-ой деят-ти предприятий и орг-ий. Взимание налога на прибыль осуществляется согласно полож. гл. 25 НК РФ.
Объект н/о: служит конечный, стоимостной результат деят-ти хоз. субьекта. Таким рез-том явл-ся ПР орг-ции, которая рассчитывается как полученный д/д уменьшенный на величину произведенных р-дов, определяющихся в соответствии с положениями действующего законодательства.
ПР представляет собой сумму ПР (убытка) от реализации продукции основных фондов (вкл. земельные участки) и новое имущество предприятий и ВНД, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Доходы, не учитываемые при исчислении налога на прибыль:
1) в виде имущ-ва, имущ-х прав, (р,у), кот. получены от др. лиц в порядке предварит. оплаты тов-в (р,у) н/п-ми, определ. д/ды и р/ды по методу начисления;
2) в виде имущ-ва, имущ-х прав, кот. получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обяз-в;
3) в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) орг-ции;
4) в виде имущ-ва (вкл. ден. ср-ва), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному доверенному лицу в связи с исполнением обяз-в по договору комиссии, агентскому договору или др. аналог. договору;
5) в виде имущ-ва, полученного в рамках целевого финансирования. При этом н/-ки, получившие ср-ва целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет дох. (расх.), полученных в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета, указанные ср-ва подлежат н/о с даты их получения.
6) в виде имущ-ва безвозмездно полученного образ-ми учреждениями всех форм собств-ти на ведение уставной деят-ти, имеющие лицензию на право ведения такой деят-ти.
7) имущество и имущ.права, кот. получены религиозными орг-циями на осуществление уставной деятельности.
8) иные виды доходов, предусмотренные законодательством.
Налоговая база НДС
НДС (гл. 21) – разновидность косвенных н/ на товары (р,у), представляет собой надбавку к цене товара, которая оплачивается конечным потребителем. НДС является формой изъятия части ДС, создаваемой на всех этапах производства и реал-ции товаров до перехода его к конечному потребителю.
НБ при реализации товаров (р, у) опр-ся как их ст-ть, исчисленная исходя из цен, установленных со ст.40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них н/.
При оплате, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров НБ = сумма полученной оплаты с учетом н/, за искл оплаты, частичной оплаты, полученной н/пл-ом, применяющим момент опр-я НБ как день отгрузки (передачи) указанных товаров.
При реализации товаров по товарообменным (бартерным) операциям НБ = ст-ть указанных товаров, исчисленная исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них н/.
При реализации товаров с учетом субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением н/пл-ом гос регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соот-вии с законодательством, НБ = ст-ть реализованных товаров, исчисленная исходя из фактических цен их реализации.
При реализации имущества, НБ = разница м/у рыночной ценой реализуемого имущества с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и остаточной ст/тью с учетом переоценок.
При реализации с/х продукции и продуктов ее переработки, закупленной у ФЛ (не явл-ся н/пл-ми), НБ = разница м/у рыночной ценой с учетом н/ и ценой приобретения указ-ой продукции.
НБ при реализации услуг по пр-ву товаров из давальческого сырья (материалов) определяется как ст-ть их обработки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее н/.
При реализации товаров по срочным сделкам НБ = ст-ть этих товаров, указанная непосредственно в договоре (контракте), но не ниже их рыночной ст-ти, действующей на дату, соответствующую моменту определения НБ с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них н/.
5.*
При реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, залоговые цены данной тары не включаются в НБ в случае, если указанная тара подлежит возврату продавцу.
При ввозе товаров на таможенную территорию РФ НБ определяется как сумма:
1. таможенной стоимости этих товаров;
2. подлежащие уплате таможенные пошлины;
3. подлежащие уплате акцизы.
НБ увеличивается на сумму:
1. авансовых и иных платежей, полученных в счёт предстоящих поставок товаров, выполненных работ или оказанных услуг.
2. в виде финансовой помощи на пополнение фондов специального назначения в счёт увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров.
6. Методы определения доходов/ расходов (метод начисления, кассовый метод)
Организации при исчислении н/ на ПР, для определения доходов и расходов имеет право использовать м/д начисления или кассовый м/д.
Кассовый м/д имеют право использовать организации, у которых предыдущие 4 квартала средняя сумма выручки от реализации товаров без учета НДС, не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал.
При использовании этого м/да, дата получения д/дов признается день поступления денежных средств на счета в банках или кассу предприятия, поступление иного имущества и имущественных прав.
Р/дами признаются затраты, после их фактической оплаты:
1) р/ды по приобретению сырья и материалов учитываются в составе р/дов, у↓ н/о ПР по мере списания данного сырья и материалов в производство;
2) в составе р/дов, у↓ н/о ПР учитываются амортизация только оплаченного н/пл-м амортизируемого им-ва, используемого в производстве.
Налоги исчисляются после получения оплаты за реализованные товары и существует реальная возможность перечислять их бюджет, однако, пользоваться кассовым методом не настолько выгодно. При кассовом методе должны быть оплачены как доходы, так и расходы.
М/д начисления. При исп-ии этого м/да, д/ды признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества и имущественных прав в их оплату. Датой получения д/да от реализации, в целях н/о признается день отгрузки или передачи товаров, услуг и т.д. Для ВНД, дата их получения устанавливается индивидуально, в зависимости от вида дохода.
Р/ды признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся независимо от времени фактической уплаты денежных средств и иной формы их оплаты. Это означает, что р/ды признаются в том отчетном периоде, в котором эти расходы возникают, исходя из условий сделок и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов.
Ставки НДС
НДС (гл. 21) – разновидность косвенных н/ на товары (р,у), представляет собой надбавку к цене товара, которая оплачивается конечным потребителем. Порядок уплаты и исчисления н/ регулируются положениями главы 21 НК РФ и методическими рекомендациями.
0% 1. При реализации товаров на экспорт (за исключением нефти и газа), а также работ непосредственно связанных с их перемещением через таможенную границу при условии фактического вывоза за пределы таможенной зоны РФ. 2. Услуг по перевозке пассажиров и багажа за пределы РФ при формировании перевозок на основании единых международных перевозочных документов. 3. Товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами → н. доказать право использования: контракт на поставку, выписку из банка, грузовая таможенная декларация, копии транспортных и иных документов. Доки предоставляются не позднее 180 дн. с даты оформления грузовой таможенной декларации.
10%1. По продовольственным товарам (кроме подакцизных и деликатесных). 2. По товарам для детей по перечню утвержденным правительством РФ. 3. По периодическим печатным изданиям, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера. Книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера. 4. По медицинским товарам отечественного и зарубежного производства.
18%По остальным товарам, включая подакцизные и деликатесные продовольственные товары.
Если сумма налога должна определяться расчетным путем, то налоговая ставки определяется следующим путем.
- по товарам, облагаемым по ставке 10%: (10/110)*100%;
- по товарам, облагаемым по ставке 18%: (18/118)*100%.