Налог на прибыль организаций. Установлен гл. 25 НК РФ. Существенные изменения правил исчисления и уплаты налога на прибыль организаций выразились в снижении налоговых ставок в сочетании с
Установлен гл. 25 НК РФ. Существенные изменения правил исчисления и уплаты налога на прибыль организаций выразились в снижении налоговых ставок в сочетании с полной отменой налоговых льгот и установлении новых принципов определения налоговой базы для отдельных категорий налогоплательщиков. Тем самым достигнуто снижение налогового бремени отдельно взятого налогоплательщика при сохранении места налога в доходных источниках бюджетной системы.
Налогоплательщики, объект налогообложения
Налогоплательщики. Российские организации, иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ (ст.246).
Объект налогообложения. Прибыль организаций.
Прибылью признается:
-для российских организаций – доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;
-для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через эти представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных ими расходов;
-для иных иностранных организаций – доходы, полученные от источников в РФ (ст. 247).
Доходы
К доходам для целей налогообложения прибыли относятся:
-доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее – доходы от реализации).
-внереализационные доходы.
Доходы определяются на основании документов, подтверждающих полученные доходы, и документов налогового учета (ст.248).
Доходы от реализации. Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из всех поступлений в денежной и натуральной форме, связанных с расчетами за реализованные объекты, за вычетом акцизов и НДС (ст. 249).
Внереализационные доходы. Внереализационными доходами признаются, в частности, доходы:
-от долевого участия в других организациях;
-положительные курсовые и суммовые разницы;
Постановление Президиума ВАС РФ от 01.09.05 № 500/05, от 01.09.05 № 3640/05. До совершения операций в иностранной валюте обязанность по учёту курсовых разниц в целях налогообложения, в том числе наличия на счетах бухгалтерского учёта данных об активах и непрекращённых обязательствах, на уровне законодательства о налогах и сборах не предусмотрена.
-санкции за нарушение договорных обязательств, суммы возмещения убытков или ущерба;
-от предоставления в пользование имущества, прав на объекты интеллектуальной собственности, если такие доходы не определяются налогоплательщиком в качестве выручки от реализации услуг;
-проценты по долговым обязательствам;
-суммы восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов;
-безвозмездно полученные активы, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ;
Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.05 №98. Суд признал правомерным квалификацию суммы экономической выгоды, полученной организацией в связи с безвозмездным пользованием нежилыми помещениями, в качестве внереализационного дохода, учитываемого при исчислении налога на прибыль.
-доход от участия в простом товариществе;
-доход прошлых лет, выявленный в отчетном периоде;
- использованные не по целевому назначению целевые поступления;
- кредиторская задолженность, списанная в связи с истечением срока исковой давности, за исключением списания ипотечным агентом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием;
- доходы от операций с финансовыми инструментами срочных сделок;
- стоимость излишков имущества, выявленных в результате инвентаризации:
-другие доходы, предусмотренные НК РФ (ст.250)..
Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы. Не учитываются следующие доходы:
-активы, полученные в качестве предоплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы методом начисления;
-активы, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
-активы, полученные в качестве взносов в уставный капитал;
-активы, полученные в пределах взноса участником хозяйственного общества (его правопреемником или наследником) при выбытии из хозяйственного общества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного обществе;
-безвозмездная помощь, полученная в соответствии с федеральным законодательством и международными договорами РФ;
-имущество, поступившее комиссионеру, агенту, иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договорам комиссии, агентскому или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента, иного поверенного;
-заемные средства;
-имущество, полученное российской организацией безвозмездно от организаций и физических лиц, если уставный капитал получающей организации более чем на 50% состоит из вклада передающей стороны, если уставный капитал передающей организации более чем на 50% состоит из вклада получающей организации.
Полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения, если в течение одного года со дня его получения имущество (за исключением денег) не передается третьим лицам.
НК РФ не уточняет, что признается передачей указанного имущества третьим лицам, - только переход права собственности или также передача имущества в пользование без перехода права собственности, в частности сдача в аренду, взнос в совместную деятельность.
-проценты, полученные из бюджета из-за нарушения порядка возмещения налогов;
-имущество, полученное в рамках целевого финансирования. При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты получения их налогоплательщиком.
К средствам целевого финансирования относятся, в частности:
~средства бюджетов, выделяемые бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов;
~гранты, удовлетворяющие условиям, установленным НК РФ;
~инвестиции, полученные при проведении инвестиционных торгов порядке, установленном законодательством РФ;
~инвестиции, полученные от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения при условии использования их в течение одного календарного года с момента получения;
~аккумулированные на счетах застройщиков средства дольщиков и (или) инвесторов;
средства, полученные из фондов финансирования НИОКР в соответствии с Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике»;
Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.05 №98. ВАС РФ указал, что получаемый муниципальными учреждениями доход от осуществления приносящей доход деятельности не может быть квалифицирован в качестве средств целевого финансирования, не учитываемых при исчислении налога на прибыль.
~имущество, безвозмездно полученное лицензированными образовательными учреждениями на ведение уставной деятельности;
~активы, полученные унитарными предприятиями от собственника имущества предприятия или уполномоченного им органа;
Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.05 №98. Сбережение средств в результате освобождения МУП от платы за пользование имуществом, находящимся в муниципальной собственности, правомерно расценено судом как получение данных средств от собственника имущества предприятию.
~активы, полученные религиозной организацией в связи с уставной деятельностью;
~активы, полученные ипотечным агентом в связи с его уставной деятельностью;
~капитальные вложения в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором.
При определении налоговой базы не учитываются также целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности при условии ведения отдельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.05 №98. Средства, получаемые организацией из бюджета в связи с оказанием услуг по регулируемым тарифам и предоставлением льгот по оплате данных услуг отдельными категориями граждан, по своему экономическому содержанию представляют собой часть выручки за оказанные услуги и подлежат учету в составе доходов для целей налогообложения.
К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся, в частности:
~имущество, переходящее по завещанию;
~суммы, выделяемые из бюджетов;
~поступления на осуществление благотворительной деятельности;
~совокупный вклад учредителей негосударственных пенсионных фондов;
~пенсионные взносы в негосударственные пенсионные фонды, если они в размере не менее 97% направляются на формирование пенсионных резервов негосударственных пенсионных фондов;
~использованные по целевому назначению поступления от собственников созданных ими учреждений;
~активы, полученные религиозными организациями на осуществление уставной деятельности;
~средства, полученные профессиональными объединениями страховщиков в соответствии с Федеральным законом «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» и предназначенные для финансирования компенсационных выплат (ст.251).
Расходы
Расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (в случаях, предусмотренных НК РФ, убытки), произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (ст.252).
Обоснованные расходы – экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Постановление ФАС ЦО от 02.03.05 № 33-Г05-2. Суд указал, что поскольку понятие «экономическая оправданность» не дано ни в одном акте действующего законодательства, данный термин является оценочной категорией. Налоговый орган должен доказать отрицательные последствия экономически не оправданных затрат для финансово – экономической деятельности организации.
Постановление ФАС ЦО от 03.10.05 № А48-550/05-8. Суд указал, что НК РФ не ставит экономическую оправданность в зависимость от финансовых результатов деятельности организации.
Документально подтвержденные расходы – затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, на территории которого были произведены расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (ГТД, приказ о командировке, проездные документы, отчет о выполнении работы) (ст.252).
Постановление ФАС СЗО от 16.07.04 № А56-43091/03. Факт подписания акта оказания услуг неуполномоченным лицом не лишает налогоплательщика права учесть расходы, произведенные по такому договору.
Постановление ФАС ВСО от 22.07.05 № А74-3939/04-К2-Ф02-3156/05-С1. Налогоплательщик в качестве расходов учел стоимость товаров, приобретенных у индивидуального предпринимателя. Суд установил, что товарораспорядительные документы на указанные товары были выписаны продавцом ранее, чем он был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, то есть выписаны несуществующим субъектом. Расходы признаны необоснованными.
Расходы вновь созданных и реорганизованных организаций – стоимость (остаточная стоимость) активов и (или) обязательств, получаемых в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации. Стоимость определяется по документам передающей стороны на дату перехода права собственности на указанные активы.
Расходами вновь созданных и реорганизованных организаций также признаются расходы (убытки), осуществленные (понесенные) реорганизуемыми организациями в той части, которая не была учтена ими при формировании налоговой базы. Состав и оценка таких расходов определяются по документам реорганизуемых организаций на дату завершения реорганизации.
Расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией и внереализационные (ст.252).
Расходы, связанные с производством и реализацией:
-расходы, связанные с изготовлением, хранением, доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
-расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии;
-расходы на освоение природных ресурсов;
-расходы на НИОКР;
-расходы на обязательное и добровольное страхование;
-прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией
Расходы, связанные с производством и (или) реализацией подразделяются на:
-материальные расходы;
-расходы на оплату труда;
-суммы начисленной амортизации;
-прочие расходы (ст.253).
Материальные расходы. К материальным расходам относятся, в частности, затраты:
-на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (работ, услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при их производстве;
-на приобретение материалов, используемых на другие производственные и хозяйственные нужды;
-на приобретение неамортизируемого имущества, в том числе инструментов, инвентаря, приборов, спецодежды и других средств защиты, предусмотренных законодательством РФ. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;
-на приобретение комплектующих изделий, полуфабрикатов;
-на приобретение энергоресурсов;
-на приобретение работ и услуг производственного характера;
Постановление ФАС СКО от 30.05.05 № Ф08-1951/2005-1951/2005-916А. Согласно ГК РФ надлежащая упаковка и доставка товара является составной частью обязательства переработчика давальческого сырья. Следовательно, затраты на уборку вагонов произведены в целях исполнения основного обязательства по переработке сырья, тем самым они направлены на извлечение прибыли и являются обоснованными.
-связанные с содержанием и эксплуатацией имущества природоохранного назначения.
Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков МПЗ, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца. Оценка таких МПЗ должна соответствовать оценке при списании.
Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость возвратных отходов, оцениваемых по пониженной цене исходного материального ресурса или по цене реализации если они продаются на сторону.
К материальным расходам приравниваются:
-расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия;
-потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке МПЗ в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ;
Постановление ФАС МО от 121.10.05 № КА-А41/979305. Несовершение Правительством РФ необходимых действий, связанных с утверждением норм естественной убыли, не может являться основанием для возложения на организацию отрицательных последствий в виде невозможности применения соответствующей нормы НК РФ,
-технологические потери при производстве и (или) транспортировке;
-расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых.
Размер материальных расходов определяется по одному из методов оценки МПЗ, принятому в учетной политике для целей налогообложения:
-по стоимости единицы запасов;
-по средней стоимости;
-ФИФО;
-ЛИФО (ст.254).
Расходы на оплату труда. В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в любой форме, расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми и коллективными договорами.
К расходам на оплату труда относятся, в частности:
-суммы, начисленные в соответствии с принятыми формами и системами оплаты труда;
Постановление ФАС ВВО от 15.09.05 № А82-7994/2004-27. Выплаты материальной помощи к отпуску, предусмотренные в коллективном договоре и определенные в трудовом договоре, подлежат включению в состав расходов на оплату труда, поскольку соответствуют понятию «оплата труда», содержащемуся в ст. 129 Трудового кодекса РФ.
Письмо Минфина России от 13.03.06 № 03-03-04/1/207. Выплаты авторских вознаграждений работникам, производимые на основании договоров уступки прав на созданные ими изобретения, могут включаться в состав расходов на оплату труда, если указанные выплаты будут предусмотрены в трудовом договоре.
-начисления стимулирующего и компенсирующего характера;
Постановление ФАС ЗСО от 20.07.05 № Ф04-4569/2005(13110-А70-33). Отнесение расходов, произведенных в пользу работника, к расходам на оплату труда осуществляется независимо от того, предусмотрены они в трудовом договоре с работником и коллективным договором совместно либо каким – нибудь из них отдельно.
-расходы на приобретение выдаваемых в соответствии с законодательством РФ бесплатно или продаваемых по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования, форменной одежды и обуви, свидетельствующих о принадлежности работника к данной организации.
Тем самым на уровне НК РФ признано право на включение в состав расходов для целей налогообложения прибыли расходов на приобретение форменной одежды частными охранными предприятиями, предприятиями розничной торговли, общественного питания.
-единовременные вознаграждения за выслугу лет;
-надбавки за работу и за непрерывный стаж работы в тяжелых климатических условиях;
-оплата труда, сохраненная на время учебных отпусков, расходы на проезд к месту учебы и обратно;
-оплата труда за время вынужденного прогула;
-- расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате, за выполнение ими работ по договорам гражданско-правового характера, за исключением оплаты по договорам с индивидуальными предпринимателями;
- отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
-взносы работодателей по договорам обязательного страхования.
В частности, Законом РФ «О частной детективной и охранной деятельности» предусмотрено обязательное страхование сотрудников частных охранных предприятий.
В состав расходов на оплату труда включаются также взносы по следующим договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения):
- долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок не менее 5 лет и не предусматривающих выплат в виде рент и аннуитетов в пользу застрахованного лица;
- негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов, и (или) добровольного пенсионного страхования при достижении участником и (или) застрахованным лицом пенсионных оснований, предусмотренных законодательством РФ, дающих право на установление пенсии, и в течение периода действия пенсионных оснований. Договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее 5 лет, а договоры добровольного пенсионного страхования – выплату пенсий пожизненно;
- добровольного личного страхования работников на срок не менее 1 года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;
- добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты им трудоспособности;
Совокупная сумма платежей по договорам добровольного страхования жизни, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения включаются в состав расходов в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда.
Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда.
Взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты им трудоспособности, включаются в состав расходов в размере, не превышающем
10 000 рублей в год на одного застрахованного работника.
При расчете предельных размеров платежей в расходы на оплату труда не включаются суммы указанных взносов (ст.255).
Амортизация. Амортизируемое имущество- имущество, объекты интеллектуальной собственности со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей, используемые для извлечения дохода.
Амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.
Письмо Минфина России от 14.04.06 № 03-06-01-04/86. Объект незавершенного строительства, доведенный до состояния, пригодного для эксплуатации, и предназначенный для предоставления его за плату в временное пользование с целью получения дохода, на основании указанных положений признается амортизируемым имуществом.
Не подлежат амортизации:
-земля и иные объекты природопользования, материально-производственные запасы, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги;
-имущество бюджетных организаций, за исключением приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;
Постановление ФАС СКО от 26.07.05 № Ф08-3088/2005-1265А. Суд указал, что поскольку лечебно – профилактическое учреждение имеет имущество на праве оперативного управления, не являясь при этом унитарным предприятием, включение амортизации по переданному учреждению имуществу в состав расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, неправомерно.
-имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;
-имущество, приобретенное с использованием бюджетных средств целевого финансирования;
-объекты внешнего благоустройства;
-продуктивный скот, кроме рабочего;
-приобретённые издания. Стоимость приобретённых изданий включается в состав расходов в полной сумме в момент их приобретения.
-имущество, безвозмездное получение которого налогоплательщиком, не признается доходом для целей исчисления налога на прибыль;
Например, имущество, безвозмездно переданное организации учредителем, доля которого в уставном капитале организации превышает 50%.
-приобретенные права на объекты интеллектуальной собственности, если оплата по договору на приобретение производится периодическими платежами.
Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:
- переданные в безвозмездное пользование;
Постановление ФАС ЗСО от 21.09.05 № Ф04-6175/2005(14992-А27-15). Столовая, переданная в безвозмездное пользование другому предприятию с целью обслуживания работников налогоплательщика, исключается из состава амортизируемого имущества налогоплательщика.
- переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительность свыше 3-х месяцев, при расконсервации срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта на консервации;
- находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев..
Первоначальная стоимость амортизируемого имущества определяется как сумма расходов на его приобретение (создание).
Первоначальная стоимость амортизируемого имущества изменяется в случаях осуществления капитальных вложений в объекты основных средств путем достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям.
Постановление ФАС ВВО от 12.10.05 № А43-35485/2004-300408. Суд признал модернизацией транспортного средства проведение работ, имеющих следствием возникновение у транспортного средства нового качества–возможности дополнительного предохранения перевозимых грузов.
Нематериальными активами признаются приобретенные и созданные налогоплательщиком объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве или для управленческих нужд свыше 12 месяцев.
К нематериальным активам относятся, в частности:
-исключительное право патентообладателя на использование объекта промышленной собственности;
-исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, баз данных;
-исключительное право автора и иного правообладателя на использование топологии интегральной микросхемы;
-исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товара и фирменное наименование;
Письмо Минфина России от 12.03.06 № 03-03-04/2/54. Учесть созданный веб-сайт как нематериальный актив можно, если имеются документы, подтверждающие существование самого объекта и исключительного права на него. При этом объект должен обладать всеми признаками нематериального актива, указанными в НК РФ.
-исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
-владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого, научного опыта.
Понятие «нематериальные активы», установленное в НК РФ, шире соответствующего понятия, установленного ПБУ 14/01 «Учет нематериальных активов»
Первоначальная стоимость нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведения до состояния, в котором они пригодны для использования.
Не относятся к нематериальным активам:
- не давшие положительного результата научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;
- интеллектуальные и деловые качества персонала (ст. 255-256).
Сроки полезного использования амортизируемого имущества. Основные средства объединяются в амортизационные группы по срокам полезного использования на основании классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ.
Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода данного объекта в эксплуатацию с учетом классификации, утверждаемой Правительством РФ.
Дата ввода объекта в эксплуатацию определяется по данным соответствующих унифицированных форм первичной учетной документации.
Увеличение срока полезного использования объекта в случае его реконструкции или модернизации допустимо в пределах сроков, установленных для той группы, в которую ранее был включен объект.
Увеличение срока полезного использования объекта в указанных случаях не является обязательным.
Капитальные вложения в арендованные объекты амортизируются в следующем порядке:
- капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендодателем арендатору, амортизируются арендатором по общим правилам;
- капитальные вложения, произведенные с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования арендованных объектов.
Срок полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия правоустанавливающих документов или исходя из условий соответствующих договоров. При невозможности определения срока полезного использования объекта нематериального актива норма амортизации устанавливается в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).
Для видов основных средств, не указанных в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается в соответствии с техническими условиями изготовителей.
Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию (ст.257-258).
Законодательством РФ предусматривается обязательная государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
Методы и порядок расчета амортизации. Амортизация может начисляться линейным или нелинейным методом ежемесячно, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию. Начисление амортизации по объекту имущества в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода имущества эксплуатацию, но не ранее месяца, в котором арендодатель произвел возмещение указанных вложений, у арендатора - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода имущества эксплуатацию.
Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного списания стоимости объекта либо выбытия его по любым основаниям.
В состав расходов отчетного периода могут включаться расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения основных средств.
В деловом оборота 10% от капитальных вложений, включаемые в состав амортизационных расходов отчетного периода, именуются «амортизационной премией».
Амортизационная премия не учитывается при расчете сумм амортизации.
Выбранный метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту.
В отношении основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, а также собственных основных средств сельскохозяйственных организаций промышленного типа может применяться повышающий коэффициент, но не выше 2. В отношении предметов договора лизинга может применяться повышающий коэффициент, но не выше 3.
По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 000 и 400 000 рублей применяется коэффициент 0,5.
Резиденты промышленно - производственной особой экономической зоны вправе применять повышающий коэффициент, но не выше 2.
Допускается применение пониженных норм на основании решения руководителя, закрепленного в учетной политике, только с начала и в течение всего налогового периода.
В случае приобретения объектов основных средств, бывших в употреблении, норма амортизации может определяться с учётом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.
Если срок фактического использования объекта у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок полезного использования, определяемый классификацией основных средств, налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования с учётом требований техники безопасности и других факторов.
При получении в виде вклада в уставный капитал или в порядке правопреемства основных средств, бывших в употреблении, получатель вправе определять срок полезного использования как установленный предыдущим собственником, уменьшенный на количество лет эксплуатации данного имущества предыдущим собственником (ст.259).
Расходы на ремонт основных средств. Данные расходы рассматриваются как прочие расходы и признаются в том периоде, когда они были осуществлены в размере фактических затрат.
Постановление ФАС СКО от22.06.05 № Ф08-2541/2005-1022А. Расходы продавца судна по оплате ремонта, произведенного до передачи судна покупателю, осуществлённые после фактической передачи судна покупателю в иностранном порту, являются обоснованными, так как предусмотрены условиями договора купли – продажи.
Для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта допустимо создание резервов под предстоящие ремонты.
Данный порядок применяется также в отношении расходов арендатора, если не предусмотрено их возмещение арендодателе (ст.260).
Расходы на освоение природных ресурсов. Расходами на освоение природных ресурсов признаются расходы на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера.
Указанные расходы признаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения данных работ, и включаются в состав прочих расходов.
К указанным расходам, в частности, относятся:
- расходы на поиски и оценку месторождений, разведку и (или) гидрогеологические изыскания на участке недр в соответствии с разрешениями уполномоченных органов. Включаются в состав расходов равномерно в течение 12 месяцев.;
- расходы на подготовку территории к ведению работ в соответствии с установленными требованиями к безопасности, охране природных ресурсов и окружающей среды. Включаются в состав расходов равномерно в течение 5 лет, но не более срока эксплуатации;
- расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам. Включаются в состав расходов равномерно в течение 5 лет, но не более срока эксплуатации (ст.262).
Расходы на научно-исследовательские и (или) опытно-конструкторские разработки (НИОКР). Расходами на НИОКР признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции, в частности расходы на изобретательство.
Расходы на изобретательство признаются таковыми в соответствии с Патентным законом РФ и нормами международных соглашений, участником которых является Россия.
Расходами на НИОКР признаются также иные расходы в форме отчислений в фонды, зарегистрированные в порядке, предусмотренном Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике».
Постановление ФАС ВВО от 11.11.05 № А28-6635/2005-204/15. Суд указал, что учреждение правомерно включило в состав расходов отчисления во внебюджетный специальный фонд НИОКР Минсвязи России, поскольку фонд создан в соответствии с постановлением Правительства РФ и зарегистрирован Государственным комитетом РФ по науке и технологиям.
Расходы на НИОКР признаются после завершения этих работ (отдельных этапов) и подписания актов сдачи – приемки.
Указанные расходы равномерно включаются в состав прочих расходов в течение 2-х лет при условии использования НИОКР в производстве и (или) реализации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения работ (отдельных этапов).
Расходы, не давшие положительных результатов, включаются в состав прочих расходов равномерно в течение 3-х лет в размере фактически осуществленных расходов.
Расходы на НИОКР организаций, зарегистрированных и работающих в особых экономических зонах, признаются в том налоговом периоде, в котором они были осуществлены в размере фактических затрат.
Расходы в форме отчислений в фонды, зарегистрированные в порядке, предусмотренном Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике», признаются в пределах 0,5% доходов налогоплательщика.
Если в результате произведенных расходов на НИОКР налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, данные права признаются НМА, подлежащими амортизации (ст.262).
Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества. Данные расходы включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам добровольного страхования имущества:
-добровольное страхование средств транспорта, в том числе арендованного, расходы, на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;
-добровольное страхование грузов;
-добровольное страхование основных средств производственного назначения, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);
-добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;
-добровольное страхование материально-производственных запасов;
-добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных;
-добровольное страхование иного имущества, используемого для извлечения дохода;
-добровольное страхование ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления деятельности соответствии с международными обязательствами РФ или общепринятыми международными требованиями.
Расходы по обязательным видам страхования включаются в состав прочих расходов в пределах утвержденных страховых тарифов, а если тарифы не утверждены, то включаются в размере фактических затрат.
Постановление ФАС ВВО от 28.11.05 № А28-2098/2005-58/26. Суд указал, что арендатор правомерно включил в состав расходов затраты по ОСАГО арендованного автомобиля, поскольку по условиям договора аренды арендатор обязан нести расходы, связанные с эксплуатацией автомобиля.
Расходы по добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат (ст.263).
Постановление ФАС СЗО от 19.08.05 № А56-42544/04. Налоговый орган счёл неправомерным включение в состав расходов сумм страховых премий, уплаченных по договорам добровольного страхования имущества в результате завышения страховой стоимости основных средств по сравнению с остаточной стоимостью. Суд признал действия страхователя правомерными, поскольку как в гражданском законодательстве, так и в законодательстве о налогах и сборах отсутствуют нормы, обязывающие страховать имущество в пределах остаточной стоимости.
Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией. К данному виду расходов относятся, в частности:
-суммы налогов, сборов, таможенных пошлин и сборов;
Таможенные пошлины и сборы исключены из системы налогов и сборов с 01.01.2005 года, но порядок учета их для целей налогообложения прибыли не изменился.
Постановление ФАС СЗО от06.06.05 № А26-12323/04-211. Суд указал, что организация, учитывающая доходы и расходы способом начисления, правомерно включила в состав расходов текущего отчетного периода сумму доначисленного за прошлый год транспортного налога.
-расходы на сертификацию продукции и услуг;
Для целей налогообложения нет различия между сертификацией добровольной и обязательной.
-расходы на обеспечение пожарной безопасности в соответствии с законодательством РФ, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности, а также расходы на содержание собственной службы безопасности (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия, средств защиты);
Постановление ФАС ЦО от 06.10.05 № А64-4749/05-16. Налоговый орган расценил расходы по договору с Отделом вневедомственной охраны УВД об охране имущества как средства целевого финансирования, не учитываемые в целях налогообложения прибыли. ФАС указал, что спорные суммы не могут быть отнесены к целевым, поскольку произведены по обычному гражданско–правовому договору, соответственно включение выплат в состав расходов правомерно.
-расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, расходы на гражданскую оборону, расходы на лечение профзаболеваний, расходы на содержание здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации;
Постановление ФАС ЦО от 31.08.05 № А09-18881/04-12. Основываясь на положениях ст. 22 Трудового кодекса РФ и условии трудового договора, предусматривающего обязанность работодателя обеспечить работникам «все необходимые условия для дополнительного приёма пищи», суд указал, что отсутствие комнаты приёма пищи не опровергает факта приобретения микроволновой печи с целью обеспечения нормальных условий труда. Соответственно расходы по приобретению микроволновой печи относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.
Постановление ФАС УО от 14.11.05 № Ф09-5106-С7. По мнению налогового органа, расходы по приобретению питьевой воды при наличии централизованного водоснабжения необоснованны. Учитывая официальную информацию о качестве воды в регионе, ФАС указал, что приобретение чистой питьевой воды осуществлялось в целях обеспечения нормальных условий труда. Соответственно расходы по приобретению чистой питьевой воды относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.
Постановление ФАС УО от 07.06.05 № Ф09-5606/04-С7. По мнению налогового органа, предприятие неправомерно включило в состав расходов стоимость приобретённых медикаментов. Основываясь на официальных документах, относящих налогоплательщика к предприятиям с вредными условиями труда, и руководствуясь положениями ст.223 Трудового кодекса РФ, Приказа Минздрава России от 10.12.1996 № 405, письма МинфинаРоссии от 09.07.04 № 03-03-05/1/69 суд указал, что затраты по покупке медикаментов обоснованы. Соответственно расходы по приобретению медикаментов относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.
-расходы по набору работников, включая услуги специализированных организаций по подбору персонала;
-расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту, включая отчисления в резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
-арендные (лизинговые) платежи, а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг;
Постановление ФАС СЗО от 25.07.05 № А52-7567/2004/2. Налоговый орган счёл неправомерным включение лизингополучателем в состав расходов затрат по оформлению договора ипотеки, заключённому во исполнение условия договора лизинга. Суд признал действия лизингополучателя правомерными, поскольку условия договора лизинга, заключенного для производственных целей лизингополучателя, также связаны с указанными целями. Кроме того, нормы гл. 25 НК РФ не содержат положений о том, что затраты, связанные с приобретением объекта лизинга включаются в состав расходов только при включении их в состав лизинговых платежей.
-расходы на содержание служебного транспорта;
-расходы на командировки;
-расходы на юридические, информационные, консультационные, аудиторские услуги, плата нотариусу в пределах утвержденных тарифов;
Постановление ФАС СКО от 07.11.05 № Ф08-5122/2005-2026А. Расходы по оплате услуг по взысканию дебиторской задолженности являются экономически обоснованными, поскольку оказание данных услуг привело к получению доходов, превышающих указанные расходы.
-расходы на услуги по управлению организацией или отдельными ее подразделениями, по предоставлению работников (технического и управленческого персонала) сторонними организациями для участия в производственном процессе либо для выполнения иных функций, связанных с производством и (или) реализацией;
Постановление ФАС ЗСО от 29.06.05 № Ф04-1827/2005(12467-А27-33). Расходы, связанные с поездкой внешнего управляющего, проживающего в одном городе, к месту работы в другой город, а также в связи с его проживанием, включаются в состав расходов для целей налогообложения, так как относятся к расходам по управлению организацией.
- расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета сторонними лицами, публикацию бухгалтерской отчетности, иной информации, представление форм и сведений государственного статистического наблюдения, если такая обязанность предусмотрена законодательством РФ;
Постановление ФАС МО от 20.04.05 № КА-А40/2944-05. Расходы по оплате услуг сторонней организации по ведению бухгалтерского и налогового учёта при наличии в штате налогоплательщика собственной бухгалтерии в конкретных условиях экономически обоснованы ввиду наличия у организации большого количества контрагентов, значительного товарного и денежного оборота.
-представительские расходы в размере, не превышающем 4% от расходов на оплату труда за отчетный (налоговый период);
Постановление ФАС СЗО от 12.05.05 № А56-24907/04. По мнению налогового органа, затраты на алкогольную продукцию при проведении официального приёма представителей других организаций не относятся к представительским расходам. Ссылаясь на НК РФ и письмо Минфина Росси от 09.06.04 № 03-02-05/1/49, суд указал, что названные затраты относятся к представительским расходам, поскольку напрямую связаны с проведением официального приёма и обслуживанием представителей других организаций.
-расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате организации;
-расходы на услуги связи, информационных систем;
Постановление ФАС ПО от 22.09.05 № А65-23196/2004-СА1-32. Суд указал на обоснованность включения в состав расходов затрат по использованию сотовых телефонов работниками организации. В подтверждение обоснованности затрат были представлены: распоряжение руководителя о введении в эксплуатацию средств мобильной связи, должностные инструкции, подтверждающие необходимость использования средств сотовой связи, договоры с оператором связи, счета-фактуры и отчеты об использовании ресурсов сети.
-расходы, связанные с приобретением неисключительных прав на использование программ для ЭВМ, баз данных, исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 20 000 рублей и обновление программ и баз данных;
-расходы на текущее исследование конъюнктуры рынка;
-расходы на рекламу, распространяемую через СМИ, на наружную рекламу, на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, оформление витрин. Расходы на иные виды рекламы признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации; Постановление ФАС МО от 04.08.05 № КА-А40/7346-05. По мнению налогового органа, раздача налогоплательщиком подарков не отвечала признакам рекламы, определенным в Федеральном законе «О рекламе», поскольку предложения приобрести товар и получить подарок рассылались определённому кругу лиц. Суд признал позицию налогового органа неправомерной, поскольку расходы на приобретение подарков связаны с реализацией, а также обусловлены спецификой деятельности налогоплательщика и способствуют продвижению его на рынке.
-расходы некапитального характера на подготовку и освоение новых производств, цехов, агрегатов, совершенствование технологии, организации производства, управления;
-периодические (текущие) платежи за пользование правами на объекты интеллектуальной собственности;
-расходы на замену бракованных, утративших товарный вид и недостающих экземпляров периодических печатных изданий в упаковках, но не более 7% стоимости тиража;
-потери в виде бракованной, утратившей товарный вид, не реализованной в течение установленных сроков печатной продукции в пределах не более 10% стоимости соответствующего тиража.
Предельные сроки реализации печатной продукции:
> периодические печатные издания – до выхода следующего номера;
>книги и иные непериодические печатные издания – в пределах 24 месяцев после выхода в свет;
> календари – до 1 апреля года, к которому они относятся.
-взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний;
-расходы, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающие трудовые коллективы, если подобные расходы не учитываются отдельно по деятельности объектов обслуживающих производств и хозяйств;
-выплаты пособия по временной нетрудоспособности за первые 2 дня нетрудоспособности;
-другие расходы, связанные с производством и реализацией (ст.264).
Постановление ФАС ЦО от 02.09.05 № А36-482/2005. По мнению налогового органа, расходы на приобретение земельного участка не имеют экономической обоснованности. Суд признал указанные расходы оправданными, поскольку в результате выкупа участков под объектами недвижимости производственного назначения возросли чистые активы налогоплательщика, усматривается стабильный рост и увеличение показателей чистой прибыли.
Внереализационные расходы. К данным расходам относятся, в частности:
-расходы на содержание переданного в аренду имущества, если извлечение дохода от аренды не считается основной деятельностью;
-расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, а также процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством РФ;
Постановление ФАС УО от 15.11.05 № Ф09-5163/05-С7. Использование полученных кредитов непосредственно для целей производства и (или) реализации не является обязательным условием отнесения процентов к расходам, учитываемым при налогообложении прибыли.
-расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, а также на обслуживание приобретенных ценных бумаг;
-отрицательные курсовые и суммовые разницы;
-расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, объектов незавершенного капитального строительства, иного имущества, монтаж которого не завершен;
-расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, содержанием законсервированных мощностей;
-судебные расходы и арбитражные сборы;
-затраты на аннулированные заказы, а также на производство, не давшее продукции;
Постановление ФАС УО от 04.04.05 № Ф09-1126/05-АК. Затраты на приобретение этикеток для продукции, производство которой было прекращено, включаются во внереализационные расходы.
-расходы в виде признанных или подлежащих уплате на основании вступившего в законную силу решения суда штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение условий хозяйственных договоров;
Постановление ФАС ЦО от 31.08.05 № А48-1003/05-19. По мнению налогового органа, суммы, выплаченные организацией в возмещение ущерба, причиненного в результате ДТП, не подлежат включению в состав расходов, поскольку не связаны с извлечением дохода. Признавая позицию налогового органа неправомерной, суд привёл следующие доводы:
- возмещение ущерба обязательно по гражданскому законодательству;
- НК РФ не содержит исключений в части включения в состав внереализационных расходов сумм возмещения ущерба по внедоговорным обязательствам;
- причинение ущерба произошло в ходе осуществления деятельности, непосредственно связанной с извлечением дохода.
-расходы на услуги банков;
-расходы на проведение ежегодного собрания акционеров (участников, пайщиков);
-не подлежащие компенсации из бюджета расходы по мобилизационной подготовке, включая содержание необходимых мощностей;
-расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок;
Тем самым продавец лишается права уменьшить выручку от реализации на сумму подобных расходов.
-другие обоснованные расходы.
К внереализационным расходам приравнены:
-убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом периоде);
Необходимым условием признания указанных убытков является представление уточненной налоговой декларации за год их возникновения.
-суммы безнадежных долгов, не покрытых за счет резерва, если таковой создан;
Постановление ФАС МО от 21.07.05 № КА-А40/6628-05. Суд указал, что поскольку действующее законодательство не содержит определения дебиторской задолженности, в целях налогообложения прибыли понятие дебиторской задолженности распространяется на задолженность по договору займа.
-не компенсируемые виновниками потери от простоев;
-недостачи материальных ценностей и убытки от хищений, виновники которых не установлены. Факт отсутствия виновных должен быть подтвержден документально уполномоченным органом государственной власти;
-потери от чрезвычайных ситуаций;
-убытки по сделке уступки права требования (ст.265).
Особенности определения расходов при реализации товаров. При реализации товаров доходы уменьшаются на стоимость реализованных товаров и (или) имущественных прав, определяемую в следующем порядке:
-при реализации амортизируемого имущества – на остаточную стоимость этого имущества;
-при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) – на цену приобретения этого имущества;
-при реализации имущественных прав (долей, паев) – на цену приобретения данных прав и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией;
-при реализации покупных товаров – на стоимость приобретения данных товаров.
Доходы от реализации товаров уменьшаются на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию, транспортировке реализуемого имущества.
Отрицательная разница между выручкой от реализации и ценой приобретения имущества, за исключением амортизируемого, (имущественных прав) признается убытком, учитываемым в целях налогообложения.
Отрицательная разница между выручкой от реализации амортизирующего имущества и его остаточной стоимостью признается убытком, включаемым в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (ст.268).
Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам. Расходом признаются проценты по долговому обязательству при условии, что размер процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов по обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях (в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения).
Существенным размером отклонения процентов считается отклонение более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего уровня процентов по аналогичным обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.
При отсутствии сопоставимых обязательств, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, - по обязательствам в рублях и равной 15% - по обязательствам в иностранной валюте.
В отношении обязательств, не содержащих условия об изменении процентной ставки в течение всего срока действия, принимается ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая на дату привлечения денежных средств, в отношении прочих обязательств - ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая на дату признания расходов в виде процентов (ст.269).
Расходы, не учитываемые в целях налогообложения. При определении налоговой базы не учитываются:
-начисленные налогоплательщиком дивиденды и другие суммы прибыли после налогообложения;
1) пени, штрафы, иные санкции перечисляемые в бюджет;
Постановление ФАС ЗСО от 11.08.05 № Ф04-9619/2004(13677-А27-32). Суд указал, что проценты по реструктуризации исчисляются и уплачиваются взамен сумм пени и штрафов, то есть представляет собой санкции, перечисляемые в бюджет по условиям реструктуризации. Следовательно, такие проценты не учитываются в целях налогообложения.
Постановление ФАС СКО от 10.08.05 № Ф08-3608/2005-1452А. Суд указал, что в случае погашения банковских процентов за счёт бюджетных субсидий, не учитываемых при определении налоговой базы, погашенные суммы не учитываются в целях налогообложения.
-расходы по созданию и приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества;
-имущество, переданное поверенным в связи с исполнением им обязательств по посредническому договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной поверенным за доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав доходов поверенного в соответствии с условиями заключенных условий договоров;
-отчисления в резерв под обесценение ценных бумаг, за исключением отчислений профессиональных участников рынка ценных бумаг;
-имущество, переданное по договорам кредита или займа;
-убытки по объектам обслуживающих производств и хозяйств, в части, превышающий предельный размер, установленный НК РФ;
-активы, переданные в порядке предоплаты, если доходы и расходы определяются методом начисления, залог, задаток;
-стоимость имущества, переданного безвозмездно либо переданного в рамках целевого финансирования;
-вознаграждения руководству или работникам, помимо выплачиваемых на основании трудового договора, премии за счет средств спецназначения или целевых поступлений, материальная помощь работникам;
-оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков, надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию;
-оплата проезда к месту работы транспортом общего назначения, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, кроме сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев,. когда оплата проезда к месту работы и обратно предусмотрена трудовыми договорами и (или) коллективным договором;
-оплата путевок, досуговых мероприятий, товаров для личного потребления работников и иные аналогичные расходы в пользу работников;
-отрицательная разница от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости;
-расходы, включая вознаграждение управляющей компании и специализированному депозитарию, произведенные за счет организаций – страховщиков по обязательному пенсионному страхованию при инвестировании средств пенсионных накоплений, предназначенных для финансирования накопительной части трудовой пенсии,
-расходы в виде сумм, направленных организациями – страховщиками по обязательному пенсионному страхованию, на пополнение средств пенсионных накоплений, предназначенных для финансирования накопительной части трудовой пенсии, и которые отражены на пенсионных счетах накопительной части трудовой пенсии;
-иные расходы, не оправданные экономически (ст.270).