Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов
Установлены гл. 25.1 НК РФ в целях повышения значения платежей за пользование природными ресурсами как доходных источников бюджета и обеспечения оптимального соотношения между фискальной и стимулирующей функцией сборов.
Плательщики сборов. Плательщиками сборов за пользование объектами животного мира (далее ОЖМ) и пользование объектами водных биологических ресурсов (далее ОВБР) признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие лицензию (разрешение) соответственно на пользование ОЖМ на территории РФ либо на пользование ОВБР во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ (ст. 333.1).
Объекты обложения. ОЖМ, а также ОВБР в соответствии с перечнями, установленными НК РФ, изъятие которых из среды обитания осуществляется на основании лицензии (разрешения) на пользование указанными объектами, выдаваемой в соответствии с законодательством РФ.
Не признаются объектами обложения ОЖМ и ОВБР, используемые для личных нужд представителями коренных народов Севера, Сибири, Дальнего Востока (по перечню, утверждаемому Правительством РФ) и лицами, постоянно проживающими в местах традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности указанных народов, для которых охота и рыболовство являются основой существования. Такое право распространяется только на лимиты использования ОЖМ и лимиты и квоты на добычу ОВБР для удовлетворения личных нужд, устанавливаемые органами исполнительной власти субъектов РФ по согласованию с уполномоченными федеральными органами исполнительной власти (ст.333.2).
Ставки сборов. Ставки сбора за каждый ОЖМ устанавливаются в рублях за 1 животное, в частности: лось – 1 500 рублей, соболь – 120 рублей, тетерев – 20 рублей.
Ставки сбора за каждый ОВБР (за исключением морских млекопитающих) устанавливаются в рублях за 1 тонну в зависимости от места пользования, в частности: треска североморская – 5 000 рублей, треска балтийская – 3 000 рублей, сельдь – 20 рублей, семга – 5 000 рублей.
Ставки сбора за каждый ОЖМ – морское млекопитающее устанавливаются в рублях за 1 животное, в частности: морской котик – 800 рублей, тюлень – 600 рублей, нерпа – 150 рублей.
Ставки сборов за каждый ОЖМ и каждый ОВБР устанавливаются в размере 0 рублей в случаях, если пользование такими объектами осуществляется в целях:
-охраны здоровья населения, предохранения от заболеваний животных, регулирования видового состава ОЖМ и ОВБР, а также в целях воспроизводства ОЖМ и ОВБР, осуществляемого в соответствии с разрешением уполномоченного органа исполнительной власти;
-изучения запасов и промышленной экспертизы, а также в научных целях в соответствии с законодательством РФ (ст. 333.3).
Порядок исчисления сборов. Произведение соответствующего количества ОЖМ, ОВБР и ставки сбора, установленной для этого объекта (ст. 333.4).
Порядок и сроки уплаты сборов. Порядок зачисления сборов. Сбор за пользование ОЖМ уплачивается при получении лицензии (разрешения) на пользование ОЖМ.
Сбор за пользование ОВБР уплачивается в виде разового и регулярного взносов. Разовый взнос в размере 10% от исчисленной суммы сбора уплачивается при получении лицензии (разрешения) на пользование ОВБР. Оставшаяся сумма уплачивается равными долями в течение срока действия лицензии ежемесячно не позднее 20-го числа.
Уплата сбора за пользование ОЖМ производится плательщиками по месту нахождения органа, выдавшего лицензию. нахождения органа, выдавшего лицензию
организациями и индивидуальными предпринимателями – по месту своего учета. Уплата сбора за пользование ОВБР производится:
-физическими лицами, за исключением индивидуальных предпринимателей, - по месту нахождения органа, выдавшего лицензию;
-организациями и индивидуальными предпринимателями – по месту своего учета.
Сумма сборов зачисляется на счета органов Федерального казначейства для последующего распределения в соответствии с бюджетным законодательством РФ (ст. 333.5) .
Порядок представления сведений органами, выдающими лицензии. Указанные органы не позднее 5-го числа каждого месяца представляют в налоговые органы по месту своего учета сведения о выданных лицензиях, сумме сбора, подлежащей уплате по каждой лицензии, о сроках уплаты сбора. Формы представления сведений утверждаются ФНС России (ст. 333.6).
Порядок представления сведений организациями и индивидуальными предпринимателями, зачет или возврат сумм сбора по нереализованным лицензиям.Указанные лица не позднее 10 дней с момента получения лицензии представляют в налоговый орган по месту нахождения органа, выдавшего лицензию, сведения о полученных лицензиях, суммах сбора, подлежащих уплате, суммах фактически уплаченных сборов. Формы представления сведений утверждаются ФНС России
По истечении срока действия лицензии на пользование ОЖМ лицензиаты вправе обратиться в налоговый орган по месту нахождения органа, выдавшего лицензию, за зачетом или возвратом сумм сбора по нереализованным лицензиям. Зачет или возврат сумм сбора по нереализованным лицензиям осуществляется в общем порядке при условии представления документов, перечень которых утверждается ФНС РФ (ст. 333.7).
Вопросы для самопроверки:
1. Ставки сбора за каждый ОЖМ устанавливаются в размере 0 рублей в случае, если:
А) пользование осуществляется в целях охраны здоровья населения, предохранения от заболеваний животных;
В) изучения запасов и промышленной экспертизы, а также в научных целях в соответствии с законодательством РФ;
С) в каждом из указанных случаев.
2. По истечении срока действия лицензии на пользование ОЖМ:
А) лицензиаты вправе обратиться в налоговый орган по месту нахождения органа, выдавшего лицензию, за зачетом или возвратом сумм сбора по нереализованным лицензиям;
В) лицензиаты не имеют права на зачет или возврат сумм сбора;
С) лицензиаты имеют право только на зачет сумм сбора.
3. Организации представляют в налоговые органы сведения о полученных лицензиях, суммах сбора, подлежащих уплате, уплаченных суммах:
А) не позднее одного квартала с момента получения лицензии;
В) не позднее 10 дней с момента получения лицензии;
С) до момента получения лицензии.
4. Органы, выдающие лицензии представляют в налоговые органы сведения о выданных лицензиях, сумме сбора, подлежащей уплате по каждой лицензии, о сроках уплаты сбора:
А) не позднее 5-го числа каждого месяца;
В) не позднее последнего дня каждого квартала;
С) не позднее 30 дней с момента выдачи лицензии.
5. Уплата сборов организациями и индивидуальными предпринимателями производится:
А) по местонахождению органа, выдавшего лицензию;
В) по месту своего учета;
С) нотариусу.
6. Плательщиками сбора за пользование ОЖМ признаются:
А) исключительно организации и индивидуальные предприниматели;
В) исключительно физические лица, не являющееся индивидуальными предпринимателями;
С) организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие лицензию на пользование ОЖМ.
7. Сумма сборов зачисляется:
А) на счета органов Федерального казначейства для последующего распределения в соответствии с бюджетным законодательством РФ;..
В) в бюджет субъекта РФ по месту нахождения плательщика;
С) в бюджет субъекта РФ по месту нахождения ОЖМ, ОВБР.
Задачи:
Задача 1
Научное учреждение обращается за получением лицензии (лицензий) на пользование четырьмя одинаковыми ОЖМ.
Целью изъятия двух объектов определены промышленная экспертиза , а также научное исследование в соответствии с законодательством РФ.
Ставка сбора за пользование ОЖМ составляет 60 рублей за одно животное. Рассчитайте общую сумму сбора за пользование ОЖМ, подлежащую уплате соискателем лицензии (лицензий).
Задача 2
За получением лицензий на пользование одинаковыми ОЖМ в количестве 3-х животных на каждого соискателя обращаются:
1) ООО – в целях предохранения от заболеваний сельскохозяйственных животных;
2) НКО – в научных целях в соответствии с законодательством РФ;
3) потребительский кооператив – в целях потребления.
Ставка сбора за пользование ОЖМ составляет 20 рублей за одно животное.
Рассчитайте общую суммы сбора за пользование ОЖМ, подлежащие уплате каждым из соискателей лицензий..
Задача 3
Предприятие рыбного хозяйства обращается за получением двух лицензий на пользование ОВБР.
Целью изъятия 10 т ОВБР на основании одной лицензии определён промышленный лов рыбы, целью изъятия 1 т ОВБР на основании второй лицензии определено изучение запасов рыбы в соответствии с законодательством РФ.
Ставка сбора за пользование ОВБР составляет 20 рублей за 1 т.
Рассчитайте общую суммы сбора за пользование ОВБР, подлежащие уплате соискателем лицензий.
Водный налог
Установлен гл.25.2 НК РФ.
Налогоплательщики. Организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством РФ (ст. 333.8).
Объекты налогообложения. Следующие виды водопользования:
-забор воды из водных объектов;
-использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;
-использование водных объектов без забора воды для целей энергетики;
-использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях.
Не признаются объектами налогообложения, в частности:
-забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы;
-забор воды для обеспечения пожарной безопасности, ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций;
-забор воды водными судами для обеспечения работы технологического оборудования;
-использование акватории для плавания на судах;
-использование акватории для размещения и строительства гидротехнических сооружений;
-использование акватории для рыболовства и охоты (ст. 333.9).
Налоговая база. При заборе воды – объём воды, забранной за налоговый период.
При использовании акватории, за исключением лесосплава в плотах и кошелях – площадь предоставленного водного пространства.
При использовании водных объектов без забора воды для целей гидротехники - количество произведенной за налоговый период электроэнергии.
При использовании акватории для лесосплава в плотах и кошелях – произведение объема древесины, сплавляемой за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в км, деленного на 100. предоставленного водного пространства (ст. 333.10).
Налоговый период. Налоговым периодом признается квартал (ст.333.11).
Налоговые ставки. Налоговые ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам, в частности:
-при заборе воды в пределах установленных лимитов водопользования:
Балтийское море – 8,28 рублей в год за 1 тысячу кубометров
Черное море – 14,28 рублей за 1 тысячу кубометров;
- при использовании акватории, за исключением лесосплава:
Балтийское море – 33,84 тысяч рублей в год за 1 квадратный км используемой акватории
Черное море – 44,88 тысяч рублей в год за 1 квадратный км используемой акватории;
-при использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики:
Волга – 9,84 рублей за 1 тыс. кВт-ч электроэнергии
Реки бассейна Восточно-Сибирского моря – 8,52 рублей за 1 тыс. кВт-ч электроэнергии;
-при использовании водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях:
Северная Двина – 1650,0 рублей за 1 тыс. куб. м сплавляемой древесины на каждые 100 км сплава
Волга – 1636,8 рублей за 1 тыс. куб. м сплавляемой древесины на каждые 100 км сплава.
При заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования налоговые ставки в части такого превышения устанавливаются в 5-кратном размере установленных ставок.
Ставка водного налога при заборе воды для водоснабжения населения устанавливается в размере 70 рублей на 1 000 кубометров воды, забранной из водного объекта (ст. 333.12).
Порядок исчисления налога. Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно. Сумма налога исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки (ст. 333.13).
Порядок и сроки уплаты налога. Налог уплачивается по местонахождению объекта налогообложения не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 333.14).
Постановление ФАС ПО от 23.03.05 № А57-13791/03-9. Налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании с организации штрафа в связи с неполной уплатой сумм платежей за пользование водными объектами за несколько месяцев по итогам камеральной налоговой проверки. Суд указал, что налогоплательщика можно привлечь к ответственности за превышение лимитов водопользования лишь по итогам календарного года. Произвольное деление налоговым органом установленного налогоплательщику годового лимита с целью определения месячного лимита не предусмотрено нормативными актами.
Налоговая декларация. Налоговая декларация представляется в налоговый орган по местонахождению объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты налога.
Налогоплательщики – иностранные лица представляют также копию налоговой декларации в налоговый орган по местонахождению органа, выдавшего лицензий на водопользование, в срок, установленный для уплаты налога (ст. 333.15).
Вопросы для самопроверки:
1. Налоговым периодом по водному налогу признается:
А) календарный год;
В) календарный месяц;
С) квартал.
2. Объектом налогообложения признается:
А) забор воды для обеспечения пожарной безопасности;
В) использование акватории для лесосплава в плотах и кошелях;
С) забор из подземных водных объектов воды, содержащей природные лечебные ресурсы
3. При заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования налоговые ставки в части такого превышения:
А) устанавливаются в 5-кратном размере установленных ставок;
В) не изменяются;
С) устанавливаются в 10-кратном размере установленных ставок
4. Ставка водного налога при заборе воды для водоснабжения населения устанавливается:
А) в размере 0 рублей;
В) в размере 70 рублей на 1 000 кубометров воды, забранной из водного объекта;
С) не устанавливается.
5. Сумма налога исчисляется:
А) налогоплательщиком самостоятельно;
В) налоговым органом по месту учета налогоплательщика;
С) налоговым органом по местонахождению объекта налогообложения.
6. Налог уплачивается:
А) по месту учета налогоплательщика;
В) по месту, установленному ФНС России;
С) по местонахождению объекта налогообложения
7. Налог уплачивается не позднее:
А) 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;
В) последнего дня квартала, следующего за истекшим налоговым периодом;
С) в течение 45 дней по истечении текущего налогового периода.
8. Налоговая декларация представляется в налоговый орган в срок:
А) установленный для уплаты налога на прибыль организаций;
В) установленный для уплаты НДС;
С) установленный для уплаты водного налога
9. Водный налог относится к налогам:
А) федеральным;
В) региональным;
С) местным.
10. Не признается объектом налогообложения:
А) использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;
В) использование акватории водных объектов для рыболовства;
С) забор воды из подземных водных объектов.
Задачи:
Задача 1
Организация забрала из водного объекта для водоснабжения населения воды в размере:
апрель – 100 тысяч куб. м;
май – 120 тысяч куб. м;
июнь – 160 тысяч куб. м.
Исчислите сумму водного налога по итогам указанного налогового периода.
Задача 2
Предприятие гидроэнергетики выработало за квартал100 тыс. КВт – ч электроэнергии, а также забрало в пределах квартальных лимитов 0,9 тыс. куб. м воды из поверхностного источника.
Налоговые ставки составляют: 4,80 рублей за 1 тыс. кВт – ч электроэнергии, 264 рубля за 1 тыс.куб. м воды, забранной из подземного источника.
Исчислите сумму водного налога по итогам указанного налогового периода.
Задача 3
В течение квартала предприятие произвело забор воды:
1) из поверхностных вод в пределах квартальных лимитов по ставке 264 рубля за 1 тыс. куб. м забранной воды – 10 000 куб. м;
2) из того же источника сверх установленных лимитов – 3 000 куб. м;
3) из подземных водных объектов в пределах квартальных лимитов по ставке 336 рублей за 1 куб. м – 500 куб. м..
Исчислите сумму водного налога по итогам указанного налогового периода
Государственная пошлина
Установлена гл.25.3 НК РФ.
Государственная пошлина – сбор, взимаемый с организаций и физических лиц, при их обращении в органы и (или) к должностным лицам, уполномоченным в соответствии с законодательными актами, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями РФ (ст. 333.16).
Плательщики государственной пошлины. Плательщиками признаются организации и физические лица, если они:
-обращаются за совершением юридически значимых действий;
-выступают ответчиками в судах и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины (ст. 336.17).
Порядок и сроки уплаты государственной пошлины.Государственная пошлина уплачивается в следующие сроки:
-при обращении в суды или к мировым судьям – до подачи запроса, ходатайства, заявления;
-ответчики в судах, если решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины, - в 10-дневный срок со дня вступления в законную силу решения суда;
-при обращении за совершением нотариальных действий – до совершения нотариальных действий;
-при обращении за выдачей документов (копий, дубликатов) – до выдачи документов (копий, дубликатов);
-при обращении за проставлением апостиля – до проставлением апостиля;
-при обращении за совершением иных юридически значимых действий – до подачи документов на совершение таких действий.
Если за совершением юридически значимого действия одновременно обратились несколько плательщиков, не имеющих права на льготы, государственная пошлина уплачивается ими в равном размере.
Если среди лиц, обратившихся за совершением юридически значимого действия, имеются лица, освобожденные от уплаты государственной пошлины, размер государственной пошлины уменьшается пропорционально количеству таких лиц
Особенности уплаты зависят от вида действий, категории плательщиков, иных обстоятельств, установленных соответствующими статьями НК РФ.
Государственная пошлина уплачивается в наличной либо безналичной форме
Факт уплаты государственной пошлины подтверждается платежным поручением с отметкой банка о его исполнении или квитанцией по форме, установленной ФНС России (ст. 336.18).