Традиционная и упрощенная системы налогообложения
Финансовое взаимодействие государства и хозяйствующего субъекта существует в различных формах, которые выражаются через денежные отношения. Это можно представить в виде схемы:
Финансовое взаимодействие
государства и хозяйствующего
субъекта
Денежные отношения
Налоговые Дотации, Кредитно- Взаимоотнош.
отношения субсидии, банковская продавец - покупатель
субвенции система покупатель - продавец
Рисунок 6.1 – Финансовое взаимодействие государства и хоз. субъекта
В данной работе рассматривается механизм взаимосвязи государства и хозяйствующего субъекта, выраженный через налоговые отношения, которые играют важную роль в финансовой деятельности любого предприятия.
ОАО «Техрешение» было создано в 2006 году результате преобразования МУП ОМЗ «Коломенский». При создании была выбрана традиционная система налогообложения. Общая (традиционная) система налогообложения (сокращ. ОСНО) - вид налогообложения, при котором организациями в полном объеме ведется бухгалтерский учет, и уплачиваются все общие налоги (НДС, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, ЕСН). Основные налоги, уплачиваемые организациями при ОСНО:
1. НДС - это налог на добавленную стоимость. Фирма обязана предъявить НДС Заказчику, и фирме НДС не принадлежит. Следовательно, весь НДС, полученный в составе оплаты, фирма должна перечислять в бюджет. В Российской Федерации на данном этапе исторического развития мирно сосуществуют 3 ставки НДС: 18%, 10% и 0%, что зависит от вида деятельности предприятия и реализуемой продукции. НДС - это налог, который взимается с предприятия на сумму прироста стоимости (в данной фирме). Вычисляется как разность между выручкой от реализации товаров или услуг и суммой затрат на материалы и сырье, полученные со стороны.
2. Налог на прибыль организаций (24% до 2009 года, 20% с 2009 года). Платится с разницы между доходом и расходом. Суммы берутся без НДС. Перечень расходов почти не ограничен. Главное, чтобы расходы были обоснованы экономически и документально подтверждены.
3. Налог на имущество организаций (ставка устанавливается местным законодательством, но не более 2,2%). Платится с остаточной стоимости основных средств.
4. ЕСН (26%). Считается с общей суммы ФОТ (фонда оплаты труда), платится ежемесячно. Также уплачивается с вознаграждений по договорам гражданско-правового характера (кроме части в ФСС).
Обязательно ведение бухгалтерского и налогового учета (они могут различаться), ежеквартально сдается в налоговую, статистику и фонд социального страхования довольно большой комплект отчетности. Декларация по НДС сдается ежеквартально.
Однако существует упрощенная система налогообложения, которая может значительно облегчить налоговое бремя для организации. Сущность единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями, заключается в том, что он заменяет уплату целого ряда налогов, устанавливаемых общим налоговым режимом. Объектом налогообложения единым налогом признаются согласно статье 346.14 НК РФ:
а) доходы;
б) доходы, уменьшенные на величину расходов.
Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. В соответствии со статьей 346.19 НК РФ налоговым периодом по единому налогу признается календарный год, а отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Статьей 346.20 НК РФ устанавливаются следующие налоговые ставки по единому налогу:
6 %, если объектом налогообложения являются доходы,
15%, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.
Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. При этом сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.
Упрощенная система налогообложения - это особый налоговый режим, который предназначен в основном для малых и средних предприятий и индивидуальных предпринимателей. Законодатель, прежде всего, ставил перед собой задачу облегчить положение представителей малого бизнеса. Поэтому переход к данному налоговому режиму имеет целый ряд ограничений, устанавливаемых статьей 346.12 НК РФ. [16.]
Прежде всего, ограничения касаются получаемого налогоплательщиком дохода. В 2006 году для перехода на упрощенную систему налогообложения применяется ограничение, предусмотренное пунктом 2 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которым организации могут переходить на упрощенную систему налогообложения, если по итогам 9 месяцев 2006 года, в котором они подают заявление о переходе на эту систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 Налогового кодекса РФ, не превысили 15 млн. рублей (без учета налога на добавленную стоимость).
В соответствии с пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ лицо, применяющее УСН, утрачивает право на применение специального налогового режима, если сумма полученных доходов превышает 20 млн. рублей.
Указанная предельная величина доходов организации подлежит индексации на коэффициенты-дефляторы, ежегодно публикуемые в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
Однако в 2009 году законом были предусмотрены новые положения. C 2010 года больше компаний смогут работать на упрощенной системе налогообложения. В 2009 г. при подаче заявления о переходе с 1 января 2010 г. на УСН налогоплательщики применяют лимит дохода, равный 45 млн. руб. (за 9 месяцев 2009 года). С это же даты вступает в силу новый предельный размер годового дохода, составляющий 60 млн. руб., при котором сохраняется право на применение УСН. [15.]
Согласно статье 248 главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» к доходам относятся выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (статья 249 НК РФ), внереализационные доходы (статья 250 НК РФ). При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. [12.с.240]
В соответствии с пунктом 3 статьи 346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения:
- организации, имеющие филиалы и (или) представительства (считаем необходимым подчеркнуть, что данное ограничение не относится к организациям, имеющим обособленные подразделения, которые не оформлены в учредительных документах как филиалы и представительства);
- банки;
- страховщики;
- негосударственные пенсионные фонды;
- инвестиционные фонды;
- профессиональные участники рынка ценных бумаг;
- ломбарды;
- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
- частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
- организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
- организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 НК РФ;
- организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, на некоммерческие организации;
- организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом Государственным комитетом Российской Федерации по статистике, превышает 100 человек;
- организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей.
- бюджетные учреждения;
- иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории Российской Федерации.
Переход к упрощенной системе налогообложения, равно как и возврат к общему налоговому режиму, осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, регламентируемом главой 26.2 НК РФ. [11.с.47]
В соответствии с пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ лицо, применяющее УСН, утрачивает право на применение специального налогового режима, если сумма полученных доходов превышает определенную сумму, которая подлежит индексации на коэффициенты-дефляторы. В таблице 6.1. указаны предельные величины дохода для перехода и сохранения УСН, а также коэффициенты- дефляторы, установленные на определенные года.
Таблица 6.1
Предельные величины дохода за год для перехода и сохранения УСН
| Период, на который установлен коэффициент - дефлятор, год | Размер коэффициента - дефлятора | Предельная величина дохода для перехода на УСН по НК, тыс. руб. | Предельная величина дохода для перехода на УСН с учетом коэффициента - дефлятора, тыс. руб. | Предельная величина дохода для сохранения УСН по НК, тыс. руб. | Предельная величина дохода для сохранения УСН с учетом коэффициента - дефлятора, тыс. руб. |
| 1,295 | |||||
| 1,538 | |||||
| 1,34 | |||||
| 1,096 | |||||
| 1,132 |