Особенности налогообложения НКО
НКО – организация, основная цель деятельности которой не предполагает извлечение прибыли и ее распределения между участниками.
НКО могут создаваться в форме общественных или религиозных организаций, некоммерческих партнерств, социальных, благотворительных и других фондов, ассоциаций и союзов, а также в других формах.
В большинстве случаев НКО привлекаются к уплате налогов, если они имеют доходы от предпринимательской деятельности.
Предпринимательская деятельность НКО –деятельность, связанная с размещением временно свободных средств на счетах в банках, сдача имущества в аренду, торговля покупными товарами и т.д.
При наличии доходов от предпринимательской деятельности такие организации привлекаются к уплате налога на прибыль (НБ = превышение доходов от предпринимательской деятельности над расходами).
НКО, реализующие товары уплачивают НДС в общеустановленном порядке. Однако освобождаются от уплаты НДС товары, производимые и реализуемые организациями, среди работников которых не менее 50% составляют инвалиды и уставный капитал которых полностью состоит из вклада общероссийских общественных организаций инвалидов.
НКО в области налогообложения предоставлены значительные льготы. При этом наибольшими льготами пользуются общероссийские общественные организации инвалидов.
Не подлежит налогообложению прибыль религиозных объединений, предприятий, находящихся в их собственности, от культовой деятельности, производства и реализации предметов культа и предметов религиозного назначения.
При налогообложении НКО не учитываются доходы, образующиеся в результате целевых отчислений на содержание этих организаций, поступившие от предприятий и граждан, членские вступительные взносы и расходы, производимые за счет этих средств.
Обязательным условием для НКО является ведение учета доходов и расходов от предпринимательской деятельности раздельно от их основной, финансируемой из бюджета, деятельности.
НКО не вправе продавать недвижимое имущество, принадлежащее им на праве хозяйственного ведения, сдавать его в аренду, отдавать в залог или иным образом распоряжаться этим имуществом без согласия собственника. Организации, за которыми имущество закреплено на правах оперативного управления, вообще не вправе отчуждать или иным образом распоряжаться имуществом, выделенным им по смете. Они имеют право самостоятельно распоряжаться лишь тем имуществом, которое приобретено ими за счет собственных средств.
Существую льготы по налогу на прибыль для следующих НКО:
1. Образовательные учреждения, получившие лицензии на суммы, направленные непосредственно на нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса.
2. Психиатрические и противотуберкулезные учреждения в части прибыли, полученной имеющимися при них лечебно-производственными мастерскими и направленной на улучшение труда и быта больных, их дополнительное питание, приобретение медикаментов.
3. Государственные и муниципальные музеи, библиотеки, театры, цирки, зоопарки в части прибыли, полученной от их основной деятельности.
НКО полностью освобождены от уплаты налога на имущество организаций.
Содержание документальных проверок.
Для налогового контроля налоговые органы осуществляют проверки. Проверки могут быть:
1. Камеральные проверки. Проводятся по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и иных документов. Проводится уполномоченными должностными лицами в силу их служебных обязанностей, поэтому не требует специального разрешения руководителя. Срок проверки – в течение 3 месяцев со дня предоставления налоговой декларации. Если в результате этой проверке выявлены ошибки в заполнении документов или выявлены противоречия предоставленных сведений, то налогоплательщик извещается с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок. Если при проверке выявлена недоплата налога, то направляется требование об уплате суммы налога или пени.
2. Выездные проверки. Проводится только в организациях и у индивидуальных предпринимателей. Может проводится по одному или нескольким налогам. Налоговый орган не вправе в течение 1 календарного года проводить 2 выездные проверки по одним и тем же налогам и за один и тот же период. Срок проверки не может продолжаться более 2 месяцев.
Не позднее 2 месяцев составляется акт в установленной форме, в котором указывается документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, либо отсутствие таковых. В акте сделаны выводы и предположения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статью, предусматривающую ответственность.
Акт вручается руководителю под расписку с фиксацией даты получения. Если акт поступает заказным письмом, то дата – 6-ой день. Если руководитель отказывается подписать акт – делается сообщение. Если налогоплательщик не согласен с актом, то в двухнедельный срок со дня получения акта он может представить письменное объяснение мотивов отказа, либо возражение по акту. При этом могут быть предложены документы.
Руководитель рассматривает акт налоговой проверки и другие материалы не более 14 дней в присутствии должностных лиц организации или их представителей с извещением налогоплательщика и вносится решение либо о привлечении налогоплательщика к ответственности, либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности, либо о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Если стороны не достигли согласия – выполняется решение о судебном разбирательстве.