Общие условия применения льгот
Условия, установленные для всех фирм и предпринимателей, следующие:
1. Если фирма ведет деятельность, подлежащую лицензированию, и у нее есть возможность использовать льготу, то она обязательно должна иметь лицензию.
Если же такой лицензии нет, то фирма должна платить НДС в обычном порядке. В этом случае права на льготу она не имеет (п. 6 ст. 149 НК РФ).
По мнению налоговых инспекторов, фирма теряет право на льготу со дня, когда истек срок действия лицензии.
Однако судьи решают этот вопрос не так однозначно. Нередко фирма заблаговременно подает необходимые документы в лицензирующий орган. В итоге Высший Арбитражный Суд РФ указал, что, если компания по независящим от нее причинам не получила лицензию, но с учетом социальной важности ее деятельности продолжала оказывать услуги населению, право на льготу она не теряет (Определение от 31 января 2008 г. N 1209/08).
Обратите внимание: если фирма до окончания срока действия лицензии не займется ее переоформлением, права на льготу она лишается (Постановление Апелляционной инстанции Арбитражного суда Пермской области от 18 апреля 2006 г. N А50-48644/2005-А5).
Таким образом, чтобы избежать проблем с налоговиками, советуем заняться переоформлением лицензии, не дожидаясь, когда окончится срок ее действия.
2. Если помимо льготируемой фирма занимается и другой деятельностью, она должна вести раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС.
Какие дополнительные условия установлены для фирм и предпринимателей, читайте в ситуации "Особенности применения основных льгот по НДС".
Что грозит фирме, если она использовала льготу неправомерно? Специальной ответственности за это Налоговый кодекс не устанавливает.
Однако, если при проверке налоговая инспекция обнаружит, что вы использовали льготу неправомерно, она может вас оштрафовать.
Штраф - 20% от неуплаченной суммы налога (ст. 122 НК РФ). Кроме того, вам придется уплатить в бюджет недоплаченный налог, а также пени.
Обратите внимание: даже используя льготы, вы будете обязаны:
- выставлять покупателям счета-фактуры, а также вести книги покупок и продаж, журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур;
- сдавать в налоговую инспекцию декларацию по НДС.
Бухгалтеры фирм, использующих льготу, счета-фактуры выставляют без выделения сумм налога. При этом на них делают надпись или ставят штамп "Без налога (НДС)" (п. 5 ст. 168 НК РФ).
Если на счете-фактуре бухгалтер по ошибке не сделал надпись "Без налога (НДС)", а сумму налога выделил отдельной строкой, фирме придется перечислить эту сумму в бюджет. Так установлено в п. 5 ст. 173 Налогового кодекса.
Пример. ООО "Медсервис" оказывает медицинские услуги, которые не облагаются НДС. В счетах-фактурах бухгалтер фирмы ставит штамп "Без налога (НДС)".
Клиенту были оказаны медицинские услуги на сумму 5900 руб. и выписан счет-фактура.
В выставленном счете-фактуре бухгалтер "Медсервиса" по ошибке указал сумму НДС - 900 руб.
В данной ситуации 900 руб. фирме придется перечислить в бюджет.
В некоторых случаях счета-фактуры выставлять не надо. К операциям, которые счетами-фактурами не оформляют, относят:
- операции по продаже ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг);
- операции (не подлежащие налогообложению согласно ст. 149 НК РФ), которые выполняют банки, страховые организации и негосударственные пенсионные фонды.
Сведения об операциях, освобождаемых от налога, отражают в декларации по НДС в разд. 9 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)...".
Обратите внимание: каждой льготируемой операции присвоен свой код, который должен быть указан в декларации.
Отказ от льготы
На практике иногда оказывается, что фирме применять льготу невыгодно. И тогда возникает вопрос: если фирма имеет право на льготу, может ли она от нее отказаться?
Да, у фирмы такая возможность есть. Но чтобы ее использовать, фирма должна выполнить определенные условия. Вот они:
1. Перечень операций, по которым можно отказаться от льготы, ограничен (эти операции перечислены в п. 3 ст. 149 НК РФ). Отказаться от использования других льгот нельзя.
2. Отказаться от льготы можно только в отношении всех операций, а не конкретного покупателя.