Субъект налогообложения, налоговые резиденты и нерезиденты
Субъект налогообложения – это лицо, на котором лежит юридическая обязанность уплатить налог за счет собственных средств.Понятию «субъект налогообложения» близко другое понятие – «носитель налога». Это понятие существует в связи с экономической возможностью переложения тяжестиналога
с субъекта налогообложения, т.е. лица, уплачивающего налог в бюджет, на другое лицо. экономические отношения налогоплательщика и государства определяются посредствомпринципа постоянного местопребывания (резидентства), согласно которому налогоплательщиков подразделяют на лиц:• имеющих постоянное местопребывание в определенном государстве (резиденты);
• не имеющих в нем постоянного местопребывания (нерезиденты)
Отнесение налогоплательщика к той
или иной категории устанавливает его налоговый статус, определяет
налоговую обязанность (полную или неполную соответственно), а также иные
различия в налогообложении (порядок декларирования и уплаты налога и др.).
Для налогоплательщиков - юридических и физических лиц существуют различные
правила определения резидентства.
Резиденты - это физические лица, имеющие постоянное местожительство в РФ
(включая иностранцев и лиц без гражданства), проживающие на ее территории
не менее 183 дней в году (в течение одного или нескольких периодов).
Физические лица, не имеющие постоянного местожительства в РФ
(нерезиденты), - лица, проживающие на ее территории менее 183 дней в
календарном году (тест физического присутствия). В РФ резидентство
устанавливается ежегодно. В некоторых странах периодом для определении
резидентства служит не календарный, а налоговый год, которые могут не
совпадать. Если временного критерия недостаточно для определения
резидентства физического лица (например двойное резидентство),
используются дополнительные признаки: место расположения постоянного
(привычного) жилища; центр жизненных интересов (личные и экономические
связи); место обычного проживания; гражданство. Если в результате
последовательного применения перечисленных критериев, установленного
национальными законодательствами и международными соглашениями, все-таки
невозможно определить государство, где человек имеет постоянное место
жительства, вопрос решается посредством переговоров налоговых или
финансовых органов заинтересованных государств.
Основой для определения резидентства юридических лиц являются следующие
тесты или их комбинации: тест инкорпорации - лицо признается резидентом в
стране, если оно в ней основано (зарегистрировано); тест юридического
адреса - лицо признается резидентом в стране, если оно зарегистрировало в
ней свой юридический адрес; тест места осуществления центрального
управления и контроля - лицо признается резидентом в стране, если с
территории этой страны осуществляется центральное (общее) руководство
компанией и контроль за ее деятельностью; тест места осуществления
текущего управления компанией - лицо признается резидентом в стране, если
на ее территории находятся органы, осуществляющие текущее управление
деятельностью (исполнительная дирекция); тест деловой цели - лицо
признается резидентом в стране, если основной объем его деловых операций
совершается на территории этой страны (см. Налоговый статус).
Объект налогообложения.
Ст.38 НК РФ
Объект налогообложения – реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.
Является одним из обязательных элементов налога. При этом каждый налог должен иметь самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй и с учётом положений главы 7 "Объекты налогообложения" Налогового кодекса РФ (НК РФ).
1.Под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ.
2. Товаром для целей НК РФ признаётся любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое Таможенным кодексом РФ.
3. Работой для целей налогообложения признаётся деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.
4. Услугой для целей налогообложения признаётся деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
5. Реализацией товаров, работ, услуг организацией или индивидуальным предпринимателем в НК РФ признаётся соответственнопередача права собственности на товары одним лицом для другого лица, передача результатов выполненных работ одним лицом для другого лица,
оказание услуг одним лицом другому лицу на возмездной основе, а в случаях, предусмотренных НК РФ, – и на безвозмездной основе.
В частности, передачей (оказанием) на возмездной основе и, соответственно, реализацией признаётся обмен товарами, работами или услугами.
Место и момент фактической реализации товаров, работ или услуг определяются в соответствии с частью второй НК РФ.
Не признаётся реализацией товаров, работ или услуг:
· осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);
· передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации её правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;
· передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;
· передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);
· передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;
· передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;
· передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;
· изъятие имущества путём конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ;
· иные операции в случаях, предусмотренных НК РФ.
6. Доходомв НК РФ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности её оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.