ПОДОХОД-Й НАЛОГ С ФЛ: ОБЪЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖ-Я, ЛЬГОТЫ, СТАВКИ, ПОРЯДОК ИСЧИСЛ-Я И УПЛАТЫ
Подоход-й налог – прямой налог, уплач-мый налогоплат-ками из своего дохода в госуд бюджет в порядке и размерах, устан-ных соотв-щим закон-вом.
Подоход-й налог явл экономич-м рычагом, с помощью кот гос-во, воздействует на уровень реальных доходов нас-ния, а с другой – формирует доходную часть бюджета. Подоход-й налог явл важным источ-ком бюджетов местного уровня.
Плат-ками подоход налога призн-ся ФЛ. В соот-вии с Налог кодексом РБ под ФЛпоним-ся: граждане РБ; граждане либо подданные иностр-го госуд-ва; лица без гражданства.
Об-том н/о подоход налогом явл: 1)для ФЛ признаваемых нал резидентами РБ – Дох, полученные от источ-ков в РБ и от источ-ков за ее пределами; 2)для ФЛ, не признаваемых нал резидентами РБ – Дох, полученные от источ-ков в РБ
Налог резидентами РБ призн-ся ФЛ, фактически наход-ся на тер-рии РБ более 183 дней в календар году;
Об-том н/о призн-ся след доходы: 1)вознагражд-я за выполнение трудовых или иных обязанностей; 2)дох, полученные от сдачи в аренду имущ-ва; 3)дох, полученные от реал-ции недвиж-го имущ-ва, акций или иных ценных бумаг, долей учредителей (участников) в уставном фонде, паев в имущ-ве орг-ций, иного имущ-ва; 4)дивиденды и %-ты; 5)дох, полученные от использ-ия об-тов авторского права и смежных прав; 6)иные дох, получаемые плател-ком.
Об-том н/о не призн-ся доходы, получаемые плател-ком от лиц, состоящих с ним: в брачных отнош-ях; отношениях близкого родства или свойства; усыновителя и усыновленного; опекуна, попечителя и подопечного.
К близким родственникамв целях н/о относ-ся родители, дети, родные братья и сестры, дед, бабка и внуки, прадед, прабабка, правнуки.
К отношениям свойства относ-ся отношения м/ду супругом и близкими родств-ками другого супруга (родителями, детьми‚ родными братьями и сестрами, дедом, бабкой и внуками, прадед, прабабка, правнуки).
Не призн-ся об-том н/о дох‚ получаемые ФЛ для исполнения поруч-я лица‚ выплатившего доход‚ осуществить к-либо расчеты‚ оплатить в его пользу или в пользу 3х лиц товары‚ работы‚ услуги либо передать 3х лицам получен-е ср-ва‚ исполнить обязат-ва отправителя‚ в том числе налоговые; денеж ср-ва, получен-е по договору займа; другие дох и выплаты.
Не подлежат н/о след дох:1)пособия по гос-ному соц-му страх-ю и гос-ному соц-му обеспеч-ю и надбавки к ним, кроме пособий по временной нетрудоспос-сти. Это все пособия, которые мы получаем из ФСЗН: пособия по беременности и родам, пособия, связ-ные с рождением ребенка; женщине, ставшей на учет в гос-ной орг-ции здравоохран-я до 12-недельного срока беременности; пособия на детей малообеспеченным семьям; многодетным и одиноким матерям; на погребение; 2)пенсии; 3)алименты; 4)стипендии; 5)дох, получ-мые плател-ками за сдачу крови, другие виды донорства, сдачу материнского молока;6)все виды компенсаций (за исключ-ем компенсации за неиспользова-й трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудов-я, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику), (возмещ-ем имущ-ного вреда, морального вреда при утрате трудоспособности, получением раб-ком выходных пособий в связи с прекращением трудовых договоров, гибелью, установлением инвалидности и т.д,)7)суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:в связи со стихийными бедствиями, ЧС, приведшими к нарушениям условий жизнедеятельности ФЛ, человеческим жертвам; 8) дох плател-ков, получ-мые от ФЛ в виде наследства; 9)дох плател-ков,получ-мые от ФЛ, в пределах 26 500 тыс. руб. в сумме от всех источ-ков в течение налог периода:в результате дарения; в виде недвижим имущ-ва по договору ренты бесплатно;Льгота по подход налогу прим-ся в отнош-и договоров постоянной ренты, пожизненной ренты и договоров пожизненного содерж-я с иждивением.12)не явл-еся вознагражд-ми за выполнение трудов или иных обяз-тей дох, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты ст-сти путевок, получаемые от: Орг-ций и ИП, явл-ся местом основной работы (службы, учебы), — в пределах 8 млн р от каждого источ-ка в течение налог периода;иных орг-ций и ИП,— в пределах 530 тыс. р от каждого источ-ка в течение налог периода.13)не являющ-ся вознаграждениями за выполнение труд-х или иных обязан-тей дох, получ-мые от профсоюзных орг-ций членами этих профсоюзных орг-ций, в том числе в виде матер-ной помощи, подарков и призов, оплаты ст-сти путевок,в пределах 1 600 тыс. р. в сумме от всех источ-ков в течение налог периода,.14)дох, получ-е ФЛ в налог периоде от возмездного отчуждения (путем продажи, мены, ренты) в течение 5 лет принадлежащих им на праве собств-сти 1 жилого дома, 1 квартиры, 1 дачи, 1 садового домика с хоз-ми постройками, 1 гаража, одного земел участка, от возмездного отчуждения в течение календар года одного автомобиля или другого транспорт ср-ва, 15)ст-сть путевок, за исключ-ем туристических, в санаторно–курортные и оздоровител-е учрежд-я, оплаченных за счет ср-в соц-го страх-я, а также за счет ср-в республик-го и местных бюджетов. 16)дох плательщиков, получаемые от реал-ции прод-ции животнов-ва (кроме пушного зверов-ва), растениев-ва; пчелов-ва, за исключением доходов от реал-ции цветов и их семян.
∑ подоход налога за мес. рассч-ся как н/облагаемая база * ставку и делим на 100 %
Ставка подоход налога устанавл-ся в размере 12%. Кроме этого существуют ставки в размере 15 % и 9 %.
Налог ставка устанавл-ся в размере 15 % в отношении дох, получ-х: от осуществл-я предприним-ской и частной нотариальной деят-сти
Налог база = ∑доходов за отчет мес, подлежащих н/о — налог вычеты (станд-ные, соц-ные, имущ-ные и профес-ные).
В сумму дох, подлежащих н/о,не включ-ся начисленные дох, не подлежащие н/о в необлагаемых налогом пределах, и доходы, не являющ-ся об-том н/о. Удержания из дохода плател-ка по его распоряж-ю, по решению суда или иных органов не уменьшают налог базу.
При определении размера налог базы плательщик имеет право на получение след стандартных налог вычетов:1)Станд-ный налог вычет в размере 4440 000 бел. руб. в мес при получении дох в сумме, не превышающей 2 680 000 бел. руб. в мес.Для получ-я данного вычета в дох за мес не включ-ся начисл-е дох, не подлежащие н/о в необлагаемых налогом пределах, и дох, не явл-ся об-том н/о. Дох других периодов (как предыдущих, так и будущих) следует относить к дох того мес, за кот они начисл-ся. Выплаты стимулирующего и поощрительного характера (индексация з/пл, премии за мес, за квартал, за год и т.п.) включ-ся в дох того мес, в кот они начислены. 2)Стандартный налог вычет в размере 123 000 бел. руб. в мес на каждого ребенка до 18 лет и каждого иждивенца. Предоставл-ся с мес рождения ребенка.Данный вычет предоставл-ся обоим родителям. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям стандарт налог вычет предоставл-ся в сумме 246 000 руб. на каждого ребенка. Одинокими родителями призн-ся: 1)Мать, не состоящая в браке, если сведения об отце ребенка записаны в книге записей актов о рождении по указанию матери; 2)Родитель, если второй родитель ребенка умер. Предоставл-е вычета в таком размере вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращ-ся с мес, след за мес вступления их в брак. Родителям, имеющим 2 и более детей в возрасте до 18 лет (многодетные семьи) или детей-инвалидов в возрасте до 18 лет, стандарт налог вычет предоставл-ся в размере 246 000 руб. на каждого ребенка.
Плательщикам, относящимся к двум и более категориям, стандартный налоговый вычет предоставляется в размере, не превышающем 246 000 руб. на каждого ребенка в месяц.
Иждивенцами для целей н/о призн-ся:1) ФЛ, наход-ся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет и не имеющие других дох, кроме гос-ных пособий на детей, — для супруга (супруги); 2)студенты и учащиеся дневной формы обуч-я старше 18 лет, получающие среднее, первое высшее или среднее специальное образов-е, — для их родителей, состоящих в зарегистрированном браке, вдов (вдовцов), одиноких родителей; 3)несовершеннолетние, над кот установлены опека или попечительство, – для опекунов или попечителей этих несовершеннолетних. 3)Стандартный налог вычет в размере 623 000 руб. в мес.Право на такой вид вычета предоставл-ся след категориям плательщиков:-ФЛ, заболевшим и перенесшим лучевую болезнь, вызванную последствиями катастрофы на ЧАЭС, а также инвалидам, в отношении кот установлена причинная связь наступившей инвалидности с катастрофой на ЧАЭС;- ФЛ, принимавшим в 1986 – 1987 гг участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на ЧАЭС в пределах зоны эвакуации или занятым в этот период на эксплуатации или др работах на указанной станции, вкл военнослужащих и военнообязанных, призванных на спец-ные сборы и привлеченных к выполн-ю работ, связ-ых с ликвидацией последствий данной катастрофы;- ФЛ – Героям Социалистического Труда, Героям Совет-го Союза, Героям Бел-си, полным кавалерам орденов Славы, Труд-й Славы, Отечества; - ФЛ – участникам ВОВ, а также лицам, имеющим право на льгот н/о в соотв-вии с З-ном РБ от 17.04.1992 г "О ветеранах"; - ФЛ – инвалидам I и II группы независимо от причин инвалидности, инвалидам с детства, детям – инвалидам в возрасте до 18 лет,
Разницамежду ∑ стандарт налог вычета и ∑ дох, если ∑ стандарт налог вычета окаж-ся больше ∑ дох за мес, на след мес не переноситься, так как исчисление подоход налога произв-ся исходя из месяч дох.
При определении размера налоговой базы плательщик имеет право на получение социального налогового вычета. В суммах, уплаченных плательщиком за свое обучение, за обучение близкого родственника, за обучение своих подопечных в учрежд-ях образов-я РБ, а также на погаш-е кредитов банков РБ, займов, получ-ых от белорус орг-ций и ИП, фактически израсходованных на получении первого высшего, первого среднего специального или первого профессион-технич образ-я;
Соц-ный налог вычет предоставл-ся в размере фактически произведенных расх-в на обучение. Если в налог периоде соц-ный налог вычет не может быть использован полностью, его остаток перенос-ся на последующие налог периоды до полного его использ-ния. Соц-ные налог вычеты предоставл-ся плател-кам по месту основной работы, а при отсутствии места основной работы – при подаче налог декларации в налог органы по окончании налог периода.
При определении размера налог базы плательщик имеет право на получ-е след имуществен налог вычетов: В сумме фактически произведенных плател-ком и членами его семьи, состоящими на учете нуждающ-ся в улучшении жилищ условий, расх-в на новое строит-ство либо приобрет-е на тер-рии РБ жилого дома или квартиры, а также на погаш-е кредитов банка РБ, займов, полученных от белорус орг-ций и ИП (вкл % по ним);Имущ-ный налог вычет предоставл-ся плательщикам по месту основной работы, а при отсутствии места основной работы – при подаче налог декларации в налог органы по окончании налог периода.
Налог исчисл-ся ежемесячно и удержив-ся ЮЛ и предприним-ми, явл-ся источниками дох.
Налог агенты обязаны удержать начисленную ∑ налога непосредственно из дох плательщика при их фактической выплате. Налог агенты обязаны перечислять ∑ исчислен-го и удержан-го налога не позднее дня фактического получ-я в банке наличных денеж средств на выплату дох и (или) дня перечисл-я дох со счетов налог агентов в банке на счета плательщика.
При выплате дох из выручки, налог агенты обязаны перечислять исчислен-е и удержан-е с∑ налога не позднее дня, след за днем фактического получ-я плательщиком дох, — для доходов, выплач-мых в денеж форме, а также дня, след за днем фактического удерж-я исчисленных с∑ налога, — для дох-в, получ-х плательщиком в натурал форме.
28..НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ МАЛОГО БИЗНЕСА. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ МАЛОГО БИЗНЕСА.
В наст время в РБ действуют 2 сис-мы н/о дох-в ЮЛ:- общий порядок н/о;- упрощенная сис-ма н/о
Общий порядок н/о и УСН явл-ся добровольными, однако применение УСН ЮЛ возможно при соблюдении установ-ных законод-вом условий.
Право применять УСН у суб-тов хоз-ния возникает с начала календар года. Действующие орг-ции, изъявившие желание перейти на УСН, должны с 1 октября по 31 декабря года, предшествующего году, в кот они претендуют на применение УСН, представляют в налог орган по месту постановки на учет заявл-е по установл-й форме о переходе на УСН, кот должно содержать инф-цию о размере валовой выручки за первые 9 мес тек года, о средней числен-сти работников орг-ции за каждый мес за этот период, а также о выбранной налог базе. Суб-ты, желающие применять УСН с момента их госуд-ной регистрации, должны подать соотв-щее заявл-е в течение 10 раб дней со дня получ-я свидетельства.В этом случае в заявлении должны быть указаны средняя списочная числ-сть работников и выбранная налог база. Выбранная налог база не может быть изменена в течение календар года. Срок рассмотрения заявл-я составляет 10 дней. При этом в случае соблюд-я суб-том хоз-ния всех перечисленных условий налог орган не вправе отказать в переходе на УСН.
Переход на примен-е упрощенной системы н/о с 1 января 2012 года вправе орг-ции с числен-стью работников в среднем за 9 месяцев 2011 года не более 100 человек, если размер их валовой выручки нарастающим итогом за девять месяцев 2011 года составляет не более 9 млрд. рублей.
Возм-сть примен-я того или иного варианта УСН в завис-сти от средней числен-сти работников и размера получен валовой выручки наглядно можно представить в виде таблицы 1.
Таблица 1
| Валовая выручка за первые 9 месяцев 2011 года | Численность работников | ||
| Не более 15 человек (касается только розницы и общепита) | Не более 15 человек | Свыше 15, но до 100 человек включительно | |
| Не более 2 550,0 млн. руб. (3 400,0 : 12 х 9) | Плательщик не вправе уплачивать НДС, если в качестве налоговой базы избран валовой доход | Плательщик вправе выбирать, уплачивать ему НДС или нет | Плательщик обязан уплачивать НДС |
| Свыше 2 550,0 млн. руб., но не более 9 000,0 млн. руб. (12 000, : 12 х 9) | х | Плательщик обязан уплачивать НДС |
Особен частью НК РБ установлены исключ-я из категорий плател-ков, кот даже при соблюдении всех вышеуказанных условий не вправе прим-ть эту сис-му, это орг-ции:- производящие подакцизные товары; - производящие и (или) реализ-щие ювелирные изделия из драгоцен металлов и (или) драгоцен камней; - занимающ-ся игорным бизнесом;- осуществл-щие: лотерейную деятельность; профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг; деят-сть в рамках простого товарищества и (или) хоз-ной группы; деят-сть в кач-ве резидентов свободных экон-ких зон или Парка высоких технологий; деят-сть по орг-ции и проведению электронных интерактивных игр; риэлтерскую деят-сть; страховую деят-сть (страх-е орг-ции, в том числе общества взаимного страх-я, страх-е брокеры, объединения страховщиков); банк-кую деят-сть (банки и небанковские кредитно-финансовые орг-ции). - производящие с/х прод-цию и уплач-щие един налог для произв-лей с/х прод-ции.
Орг-ции, применяющие УСН, освобожд-ся от уплаты налогов, сборов, пошлин: налога на недвижимость, земел налога, налога на прибыль, экологич налога, др налогов, сборов, пошлин.
При применении упрощ сис-мы сохр-ся общий порядок уплаты след налогов, сборов, пошлин: налогов, сборов (пошлин), взимаемых при ввозе (вывозе) тов-в на тамож тер-рию РБ; гос-ной пошлины; гос-ой пошлины; патентных пошлин; консульского сбора; оффшорного сбора; гербового сбора; налога на прибыль в отношении а) дивидендов и приравненных к ним доходов, б) прибыли, полученной от реал-ции (погашения) цен бумаг; обязател-х страх взносов и иных платежей в ФСЗН Мин-ва труда и соц-ной защиты; НДС, за исключ-ем орг-ций с числ-стью раб-ков в среднем за период с начала года по отчет период включ-но не более 15 человек и ИП, если размер их ВалВыр нарастающим итогом с начала года составляет не более 1177,2 млн. руб; налога на недвижимость со ст-сти принадлежащих ИП зданий и сооружений (их частей), не использ-х в предприним-кой деят-сти; платежей за землю и налога на недвижимость для некоммерческих орг-ций.
Об-том н/о призн-ся осущ-ние предприним-ской деят-сти, то есть такой деят-сти, кот самостоят-но осуществл-ся ими в гражданском обороте от своего имени, на свой риск и под свою имущ-ную ответств-сть и направлена на систематическое получ-е прибыли от пользов-я имущ-вом, продажи вещей, произвед-х, переработан-х или приобретенных указанными лицами для продажи, а также от выполн-я работ или оказ-я услуг, если эти работы или услуги предназнач-ся для реал-ции другим лицам и не использ-ся для собственного потребл-я.
∑ Налог при УСН = налог база * ставку налога.
Ставки налога при УСН: 7 %– для орг-ций, не уплач-щих НДС; 5 % – для орг-ций, уплач-щих НДС; 2 % – для орг-ций в отношении В от реал-ции тов-в и услуг за пределы РБ;15 % – для орг-ций, использующих в кач-ве налог базы валовой доход.
Для орг-ций и ИП с местом нахождения (жительства) в сельск населен пунктах и населен пунктах, указанных в приложении 24 к Особенной части Налог кодекса, при осущ-нии деят-сти по произв-ву товаров (выполнению работ, оказанию услуг) в этих населенных пунктах, ставки налога при УСН след: 5 % – для орг-ций и ИП, не уплач-щих НДС; 3 % – для орг-ций и ИП, уплачивающих НДС.
Налог базой налога при УСН является ВалВыр, а для орг-ций, примен-щих упрощен систему и уплач-щих НДС, ВалВыр за вычетом ∑ НДС, уплачиваемой из В от реал-ции ТРУ, имущ-ных прав на об-ты интеллектуальной собств-сти.