Выплаты, исключаемые из облагаемой базы
В перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами (ст. 9 Закона о страховых взносах), с 2010 г. не была включена компенсация за неиспользованный отпуск, рассчитываемая в соответствии со ст. 127 ТК РФ (при увольнении работника).
С 2011 г. вводится серьезное дополнение, устанавливающее, что компенсация за неиспользованный отпуск, даже не связанная с увольнением работников, также включается в облагаемую базу по страховым взносам.
Но в 2011 г. по-прежнему не облагается страховыми взносами оплата жилого помещения, если она произведена в виде компенсационных выплат, установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, также установленных законодательством).
Похожая ситуация − с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников. В 2011 г. данные суммы также полностью не включаются в базу для исчисления страховых взносов.
Необходимо обращать внимание, что в 2011 г., как и в 2010 г., в Законе отсутствует указание, что суточные не облагаются страховыми взносами в пределах норм (п. 2 ст. 9 Закона о страховых взносах). Поэтому установленном в коллективном договоре или локальном нормативном акте организации суточные полностью освобождаются от страховых взносов.
В 2011 г. необходимо помнить, что материальная помощь членам семьи умершего работника (подп. 3 п. 1 ст. 9 Закона о страховых взносах) в отличие от порядка, предусмотренного до 2010 г., от обложения страховыми взносами по-прежнему не освобождается. Кроме того, материальная помощь работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка освобождается от взносов, при условии выплаты ее в течение первого года после рождения (усыновления) ребенка в размере, не превышающем 50 000 руб. на каждого ребенка.
В 2011 г. не будут облагаться страховыми взносами:
суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период;
суммы пенсионных взносов плательщика страховых взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения;
суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности;
суммы, выплачиваемые работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения.
Особо следует подчеркнуть, что освобождаются от страховых взносов суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым и гражданско-правовым договорам, договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ.
Согласно ст. 2 Федерального закона № 115-ФЗ Федеральный закон от 25 июля 2002 г.
«О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» временно пребывающий в РФ иностранный гражданин − лицо, прибывшее в РФ на основании визы или в порядке, не требующем получения визы, и получившее миграционную карту, но не имеющее вида на жительство или разрешения на временное проживание.
В 2011 г. в облагаемую базу не включаются в части страховых взносов, подлежащих уплате в Фонд социального страхования, любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
Ставки страховых взносов
Со следующего года существенно меняются ставки страховых взносов, т. к. в отношении абсолютного большинства организаций заканчивается переходный период, установленный ст. 57 Закона о страховых взносах. В общем случае с 2011 г. ставки страховых взносов составят в:
− Пенсионный фонд РФ – 26 %;
− Фонд социального страхования РФ − 2,9 %;
− Федеральный фонд обязательного медицинского страхования − 3,1 %;
− территориальные фонды обязательного медицинского страхования − 2,0 %.
Общая сумма страховых взносов составит − 34 %.
Правда, в отношении отдельных плательщиков страховых взносов переходный период будет продлен и на 2011 г., установлены по-прежнему пониженные ставки.
Данные плательщики в Законе о страховых взносах разбиты на три группы.
К первой относятся:
− сельскохозяйственные товаропроизводители и организации народных художественных промыслов и семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования;
− организации и индивидуальные предприниматели, применяющие единый сельскохозяйственный налог;
− общественные организации инвалидов, а также созданные ими учреждения.
По ним на 2011 г. установлены следующие ставки страховых взносов в:
− Пенсионный фонд РФ – 16 %;
− Фонд социального страхования РФ − 1,9 %;
− Федеральный фонд обязательного медицинского страхования − 1,1 %;
− территориальные фонды обязательного медицинского страхования – 1,2 %.
Общая сумма страховых взносов составит − 20,2 %.
Необходимо отметить, что по этим же ставкам в 2011 г. в отношении выплат физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, должны начислять страховые взносы все организации и индивидуальные предприниматели.
Ко второй группе относятся:
− организации, созданные после 13 августа 2009 г. бюджетными научными учреждениями в соответствии с Федеральным законом от 23 августа 1996 г. № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике» и образовательными учреждениями в соответствии с Федеральным законом от 22 августа 1996 г. № 125-ФЗ «О высшем и послевузовском профессиональном образовании»;
− организации и индивидуальные предприниматели, имеющие статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны;
− организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий.
Для них на 2011 г. установлены следующие ставки страховых взносов в:
− Пенсионный фонд РФ – 8 %;
− Фонд социального страхования РФ − 2 %;
− Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 2 %;
− территориальные фонды обязательного медицинского страхования – 2 %.
Общая сумма страховых взносов составит − 14 %.
К третьей группе относятся организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность в области средств массовой информации. Для них ставки страховых взносов составят в:
− Пенсионный фонд РФ – 20 %;
− Фонд социального страхования РФ – 2,9 %;
− Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 1,1 %;
− территориальные фонды обязательного медицинского страхования – 2 %.
Общая сумма страховых взносов составит − 26 %.
Есть в Законе о страховых взносах особая группа, к которой относятся организации, получившие статус «участников проекта» в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково», установлены только отчисления в Пенсионный фонд РФ в размере 14 %.
Безусловно, в самом тяжелом положении с 2011 г. окажутся малые и средние предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения или переведенные на уплату единого налога на вмененный налог, поскольку для них налоговая нагрузка возрастет более чем в 2,4 раза: с 14 до 34 %.
Расчет страховых взносов лицами, не производящими выплаты физическим лицам
Для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой, не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (подп. 2 п. 1
ст. 5 Закона о страховых взносах), предусмотрена уплата страховых взносов в Пенсионный фонд и фонды обязательного медицинского страхования.
Расчет для них производится исходя из стоимости страхового года, который определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, установленного п. 2 ст. 12 Закона о страховых взносах, увеличенное в 12 раз (ст. 13 и 14 Закона о страховых взносах). До выхода размера минимальной заработной платы на 2011 г., сумма страхового года для них составляет:
− 13 510 руб. (4330 руб. х 26 % х 12) в Пенсионный фонд РФ;
− 1611 руб. (4330 х 3,1 % х 12), в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
− 1039 руб. (4330 х 2% х 12) в территориальный фонд обязательного медицинского страхования;
Всего: 16 160 руб.
Если сравнить данную сумму с выплатами за 2010 г., то можно заметить, что, даже без увеличения размера минимальной заработной платы на 2011 г., страховые взносы для данной категории плательщиков увеличиваются на 35 %.
Указанные страховые взносы необходимо уплатить не позднее 31 декабря отчетного года (за 2010 г. не позднее 31 декабря 2010 г.).
До 1 марта 2011 г. указанной категории плательщиков страховых взносов необходимо представить в Пенсионный фонд расчет за 2010 г. по форме РСВ-2 ПФР, утвержденной Приказом Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 12 ноября 2009 г. № 895н.
Уплата страховых взносов и отчетность
Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается всеми плательщиками страховых взносов отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд (п. 1 ст. 15 Закона о страховых взносах). Как и прежде, сумма, предназначенная для уплаты в Фонд социального страхования, уменьшается на величину расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования.
С 2011 г. в ст. 15 Закона о страховых взносах внесено дополнение, согласно которому сумму превышения расходов на выплату обязательного страхового обеспечения над начисленными страховыми взносами можно зачесть в счет будущих платежей только в пределах расчетного года. Другими словами, если у организации на конец года образовалось превышение расходов над платежами (например, в связи с выплатой в декабре пособия по временной нетрудоспособности), то зачесть полученную разницу в следующем году плательщик не вправе.
Как действовать плательщику в данной ситуации? Пока нет официальных разъяснений представителей Фонда социального страхования. Поэтому можно рекомендовать для получения дополнительных средств на выплату пособия обращаться в территориальный орган Фонда социального страхования в соответствии с п. 2 ст. 4.6 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».
С 2011 г. установлен следующий порядок предоставления отчетности по страховым взносам, заметно отличающийся от порядка, действующего в 2010 г.:
− расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное и на обязательное медицинское страхование представляется в территориальный орган Пенсионного фонда не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в том числе и по итогам года. Причем одновременно с расчетом необходимо представить сведения о каждом работающем у него застрахованном лице, установленные в соответствии с Федеральным законом от 1 апреля 1996 г. № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования»;
− расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также по расходам на выплату обязательного страхового обеспечения, произведенным в счет уплаты этих страховых взносов, представляется в Фонд социального страхования не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом.
Другими словами, расчет в Фонд социального страхования за 2010 г. необходимо представить не позднее 17 января 2011 г. (15 января 2010 г. – суббота), а расчет в Пенсионный фонд РФ за 2010 г. не позднее 15 февраля 2011 г. Причем расчет в Пенсионный фонд РФ теперь в обязательном порядке сдается одновременно со сведениями по персонифицированному учету.
Указанные расчеты в 2011 г. придется представлять в электронном виде тем плательщикам, среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых ими производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период превышает 50 человек. Причем в электронном виде сдается, как отчетность в Пенсионный фонд РФ, так и в Фонд социального страхования.
Если организация ликвидируется или предприниматель, производивший выплаты физическим лицам, заканчивает предпринимательскую деятельность до окончания расчетного периода, прежде чем подать соответствующее заявление, в регистрирующий орган надо представить расчеты за период с начала расчетного периода по день представления указанного расчета включительно. Выявленную при этом разницу следует уплатить в течение 15 календарных дней со дня подачи такого расчета или, в случае переплаты, вернуть плательщику.
С 2011 г. в п. 6 ст. 26 Закона о страховых взносах внесено изменение, существенно облегчающее осуществление зачета суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет предстоящих платежей.
Если в 2010 г. Фонд мог это делать только на основании письменного заявления плательщика и никак иначе, то начиная с 2011 г. он будет делать это самостоятельно.