Налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах
по месту нахождения участка недр,
предоставленного налогоплательщику пользование, т.е. на территории субъекта (субъектов) РФ, на которой (которых) расположен участок недр.
по месту нахождения организации либо по месту жительства физического лица,
если налогоплательщик осуществляет
добычу полезных ископаемых на
континентальном шельфе РФ, в
исключительной экономической зоне РФ, а
также за пределами территории РФ, если
эта добыча осуществляется на
территориях, находящихся под
юрисдикцией РФ (либо арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора).
в течение 30 дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на
__________________________ пользование участком недр.___________________________
Особенности постановки на учет налогоплательщиков в качестве налогоплательщиков НДПИ[1]
__________________________________________________________________________ Схема 3.1
В рамках 30 дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр осуществляются следующие действия:
I. Лицензирующие органы согласно п. 7 ст. 85 НК РФ сообщают в налоговые органы по месту
своего нахождения сведения о предоставлении прав на пользование природными ресурсами
(далее - Сведения) в течение 10 дней после регистрации (выдачи соответствующей лицензии,
разрешения) природопользователя.__________________________________________________________________________
II. Налоговый орган по месту нахождения лицензирующих органов полученные сведения направляет:
1) в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства
индивидуального предпринимателя:
- если участок (участки) недр и место нахождения организации или место жительства индивидуального предпринимателя расположены на территории одного субъекта РФ;
- если участок недр расположен на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ, а также за пределами территории Российской Федерации на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (либо арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора);
2) в межрайонную инспекцию по крупнейшим налогоплательщикам ФНС РФ:
- если организация состоит на учете в данной инспекции в качестве крупнейшего налогоплательщика;
3) в Управление ФНС РФ по субъекту РФ по месту нахождения участка (участков) недр: -если участок (участки) недр и место нахождения организации или место жительства индивидуального предпринимателя расположены на территориях разных субъектов РФ.
III. Управление ФНС РФ по субъекту РФ далее направляет полученные Сведения и принятое Решение об определении налогового органа, уполномоченного осуществлять постановку на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве плательщика НДПИ:
1) в налоговый орган субъекта РФ, в котором данный налогоплательщик уже состоит на учете в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых;
2) в налоговый орган по месту нахождения участка недр
- если налогоплательщику предоставлен в пользование один участок недр и данный налогоплательщик не состоит на учете ни в одном из налоговых органов по данному основанию в субъекте РФ;
3) в налоговый орган по месту нахождения одного из участков недр:
- если налогоплательщику предоставлены в пользование несколько участков недр и данный налогоплательщик не состоит на учете ни в одном из налоговых органов по данному основанию в субъекте РФ.
IV. Налоговый орган осуществляет постановку на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве плательщика НДПИ в 5-дневный срок со дня получения им Сведений (Решения и Сведений), но не позднее 30 дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр и в тот же срок налогоплательщику выдается (направляется по почте с уведомлением о вручении) уведомление.
Объект налогообложения НДПИ согласно ст. 336 НК РФ
| Объект налогообложения НДПИ - добытые полезные ископаемые (абз. 1 п. 1 ст. 337 НК РФ) | |
| Объектом налогообложения признаются (п. 1 ст. 336 НК РФ): | 1) полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование. |
| 2) полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории РФ, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации, а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора, на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование. | |
| 3) полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию. | |
| Объектом налогообложения не признаются (п. 2 ст. 336 НК РФ): | 1) общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления; |
| 2) добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы; | |
| 3) полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение; | |
| 4) полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке; | |
| 5) дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений. |
Добытое полезное ископаемое как объект налогообложения
| Полезным ископаемым для целей налогообложения признается: | |
| У продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту РФ, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту (техническим условиям) организации (абз.1 п.1 ст.337 НК РФ); У продукция, являющаяся результатом разработки месторождения, получаемая из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных работ, а также перерабатывающих технологий, отнесенных в соответствии с лицензией на пользование недрами к специальным видам добычных работ (п. 3 ст. 337 НК РФ). | |
| Не признается полезным ископаемым: | |
| У продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности (абз.2 п.1 ст.337 НК РФ). | |
| № п/п | Вид добытого полезного ископаемого (п. 2 ст. 337 НК РФ) |
| 1. | Антрацит уголь каменный уголь бурый горючие сланцы |
| 2. | Торф |
| 3. | Углеводородное сырье |
| 4. | Поварные руды |
| 5. | Полезные компоненты многокомпонентной комплексной руды, извлекаемые из нее, при их направлении внутри организации на дальнейшую переработку (обогащение, технологический передел) |
| 6. | Горно-химическое неметаллическое сырье |
| 7. | Горнорудное неметаллическое сырье |
| 8. | Битуминозные породы (за исключением указанных в п.3) |
| 9. | Сырье редких металлов (рассеянных элементов), а также другие извлекаемые полезные компоненты, являющиеся попутными компонентами в рудах других полезных ископаемых |
| 10. | Неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии |
| 11. | Кондиционный продукт пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья |
| 12. | Природные алмазы, другие драгоценные камни из коренных, россыпных и техногенных месторождений, включая необработанные, отсортированные и классифицированные камни |
| 13. | Концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные металлы (золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений, осмий), получаемые при добыче драгоценных металлов, то есть извлечение драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений |
| 14. | Соль природная и чистый хлористый натрий |
| 15. | Подземные воды, содержащие полезные ископаемые (промышленные воды) и (или) природные лечебные ресурсы (минеральные воды), а также термальные воды |
| 16. | Сырье радиоактивных металлов |
Налоговая база НДПИ (ст. 338 НК РФ)
Общие правила определения налоговой
базы
налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно отдельно по каждому ДПИ
применительно к каждой налоговой ставке в отношении ДПИ, для которых установлены различные налоговые ставки либо налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке
Способы определения налоговой базы
Стоимость ДПИ
Количество ДПИ в натуральном выражении
абз.1 п.2 ст.338 НК РФ и ст.340 НК РФ абз.2 п.2 ст.338 НК РФ и ст.339 НК РФ
при добыче попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья при добыче нефти обезвоженной, обессоленной, стабилизированной
Порядок определения количества добытых полезных ископаемых (ст. 339 НК РФ)
Схема 5.1
Количество ДПИ
измеряется
V
в единицах
массы
в единицах объема
в единицах массы нетто
в единицах массы нетто определяется количество добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной
массой нетто признается количество нефти за вычетом отделенной воды, попутного нефтяного газа и примесей, а также за вычетом содержащихся i нефти во взвешенном состоянии воды, хлористых солей и механических примесей, определенных лабораторными анализами
Методы определения количества
косвенны
Количество ДПИ определяется посредством применения измерительных средств и устройств, с учетом фактических потерь полезного ископаемого • фактические потери - разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого, и количеством фактически добытого полезного ископаемого, определяемым по
Количество ДПИ определяется расчетно, по данным о содержании ДПИ в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье Если определение количества ДПИ прямым методом невозможно, применяется косвенный метод.
Метод определения количества ДПИ подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика и применяется в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого;
подлежит изменению только при внесении изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых.
Порядок оценки стоимости ДПИ при определении налоговой базы (ст. 340
НК РФ)
Схема 5.2
Способы оценки стоимости ДПИ ~
Способ № 1
Способ № 2
Способ № 3
 |  | ||
Исходя из сложившихся цен реализации без учета субсидий
(применяется при предоставлении налогоплательщику субсидий из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью); формула расчета
| реа изованного ДПИ; • выручка = количество реализованного ДПИ * цена реа изации ДПИ; • выручка определяется исходя из цен реа изации, уменьшенных на 4 показателя: суммы субсидий из бюджета; расходы по доставке; НДС при реализации на территории РФ и в государства -участники СНГ; акциз (в отношении минерального сырья |
ст-ть ДПИ = кол-во ДПИ * ст-ть ед-цы ДПИ
подп. 1 п. 1 ст. 340 НК РФ подп. 2 п. 1 ст. 340 НК
РФ
пчоадстпь. 3рапс.х1о дсотв. ,340 НК
РпФри
| календарный месяц (ст. 341 НК РФ) |
не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим на оговым периодом
(ст. 344 НК РФ)____________
Порядок подачи декларации (ст. 345 НК РФ) и уплаты налога (п. 2 и п. 3 ст. 343 НК РФ)
налог подлежит уплате по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного на огоп ате ьщику в по ьзование в соответствии с законодате ьством РФ; сумма налога, подлежащая уплате, рассчитывается исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в общем ко ичестве добытого по езного ископаемого соответствующего вида;
сумма налога, исчисленная по полезным ископаемым, добытым за пределами территории Российской Федерации, подлежит уплате по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя; налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговые органы по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;
обязанность представления налоговой декларации у налогоплательщиков возникает начиная с того налогового периода, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых.
Порядок определения коэффициента Кц для исчисления суммы НДПИ в отношении нефти согласно ст. 342 НК РФ
__________________________________________________________________________ Схема 6.1
____________________ Коэффициент определяется по формуле:______________________
Кц = (Ц - 15) х Р/261
Р - среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю РФ, устанавливаемого ЦБ РФ, которое определяется налогоплательщиком самостоятельно как среднеарифметическое значение курса доллара США к рублю РФ, устанавливаемого ЦБ РФ за все дни в соответствующем налоговом периоде.
Ц - средний за налоговый период уровень цен сорта нефти «Юралс» в долларах США за баррель, который определяется как сумма средних арифметических цен покупки и продажи на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) за все дни торгов, деленная на количество дней торгов в соответствующем налоговом периоде.
• Средние за истекший месяц уровни цен сорта нефти «Юралс» на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья ежемесячно в срок не позднее 15-го числа следующего месяца доводятся Минэкономразвития РФ через Российскую газету.
• При отсутствии указанной информации в официа ьных источниках средний за истекший на оговый период уровень цен сорта нефти «Юра с» на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья определяется налогоплательщиком самостоятельно.
Порядок определения коэффициента, характеризующего степень выработанности запасов конкретного участка недр (Кв), для исчисления суммы НДПИ в отношении нефти согласно ст. 342 НК РФ
Схема 6.2
Если степень выработанности (№/V) запасов конкретного участка недр больше или равна 0,8 и меньше или равна 1, коэффициент Кв рассчитывается по формуле:
Кв = 3,8 - 3,5 х №/V
где
• № - сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) по данным государственного ба анса запасов по езных ископаемых за
ка ендарный год, предшествующий на оговому периоду, в котором происходит применение коэффициента Кв;
• V - начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче) и определяемые как сумма запасов категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку недр в соответствии с данными государственного ба анса запасов полезных ископаемых на 1 января 2006 года;
если степень выработанности запасов конкретного участка недр превышает 1
Кв принимается равным 0,3
в остальных случаях Кв принимается равным 1
Применение нулевой ставки НДПИ в соответствии со ст. 342 НК РФ
| Ставка | Добытое полезное ископаемое |
| 0% (0 руб.) | • по езные ископаемые в части нормативных потерь по езных ископаемых; • попутный газ; • подземные воды, содержащие по езные ископаемые (промыш енные воды), извлечение которых связано с разработкой других видов по езных ископаемых; • подземные воды, содержащие по езные ископаемые и изв екаемые при разработке месторождений по езных ископаемых; • подземные воды, содержащие по езные ископаемые и изв екаемые при строите ьстве и эксп уатации подземных сооружений; • по езные ископаемые при разработке некондиционных (остаточных запасов пониженного качества) и и ранее списанных запасов по езных ископаемых (за исключением случаев ухудшения качества запасов по езных ископаемых в резу ьтате выборочной отработки месторождения); • полезные ископаемые, остающиеся во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, в отвалах или в отходах перерабатывающих производств в связи с отсутствием в РФ промышленной технологии их извлечения; • по езные ископаемые, добываемые из вскрышных и вмещающих (разубоживающих) пород, отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств (в том чис е в резу ьтате переработки нефтешламов) в пределах нормативов содержания по езных ископаемых в указанных породах и отходах, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством РФ; • минера ьные воды, испо ьзуемые на огоп ате ьщиком иск ючите ьно в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации (в том чис е пос е обработки, подготовки, переработки, роз ива в тару); • подземные воды, испо ьзуемые на огоп ате ьщиком иск ючите ьно в сельскохозяйственных целях, включая орошение земель сельскохозяйственного назначения, водоснабжение животноводческих ферм, животноводческих комп ексов, птицефабрик, садоводческих, огороднических и животноводческих объединений граждан. |
Применение нулевой ставки НДПИ в отношении нефти в соответствии со ст.
342 НК РФ
| Налогообложение производится по налоговой ставке 0 рублей в отношении: 1) нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области, Красноярского края, в случае если: • накопленный объем добычи нефти составляет не более 25 млн. тонн на конкретном участке недр • срок разработки запасов участка недр не превышает 10 лет или равен 10 годам - для лицензии на право пользования недрами для целей разведки и добычи полезных ископаемых • срок разработки запасов участка недр не превышает 15 лет или равен 15 годам - для лицензии на право пользования недрами одновременно для геологического изучения (поиска, разведки) и добычи по езных ископаемых (с даты государственной регистрации соответствующей лицензии на пользование недрами) 2) участков недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области, Красноярского края, лицензия на право пользования которыми выдана до 1 января 2007 г., в случае если: • степень выработанности запасов (Св) на 1 января 2007 года меньше или равна 0,05 • накопленный объем добычи нефти составляет не более 25 млн. тонн • срок разработки запасов участка недр не превышает 10 ет и и равен 10 годам, начиная с 1 января 2007 года o при этом степень выработанности запасов (Св) конкретного участка недр рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно на основании данных утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых 3) сверхвязкой нефти, добываемой из участков недр, содержащих нефть вязкостью более 200 мПа x с (в пластовых условиях) 4) нефти на участках недр, расположенных севернее Северного полярного круга полностью или частично в границах внутренних морских вод и территориального моря, на континентальном шельфе РФ, в случае если: • накопленный объем добычи нефти составляет не более 35 млн. тонн на участке недр • срок разработки запасов участка недр не превышает 10 лет или равен 10 годам - для лицензии на право пользования недрами для целей разведки и добычи полезных ископаемых • срок разработки запасов участка недр не превышает 15 лет или равен 15 годам - для лицензии на право пользования недрами одновременно для геологического изучения (поиска, разведки) и добычи полезных ископаемых (с даты государственной регистрации соответствующей лицензии на пользование недрами) 5) участков недр, расположенных севернее Северного полярного круга полностью или частично в границах внутренних морских вод и территориального моря, на континентальном шельфе РФ, лицензия на право пользования которыми выдана до 1 января 2009 года, в случае если: • степень выработанности запасов (Св) на 1 января 2009 года меньше или равна 0,05 • срок разработки запасов участка недр не превышает 10 лет или равен 10 годам начиная с 1 января 2009 года |
__________________________________________________________________________ Схема 7.1
6) нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в Азовском и Каспийском морях, в случае если:
• не достигнут накоп енный объем добычи нефти в 10 м н. тонн на участке недр
• срок разработки запасов участка недр не превышает 7 лет или равен 7 годам - для лицензии на право пользования недрами для целей разведки и добычи полезных ископаемых
• срок разработки запасов участка недр не превышает 12 лет или равен 12 годам - для лицензии на право пользования недрами одновременно для геологического изучения (поиска, разведки) и добычи по езных ископаемых (с даты государственной регистрации соответствующей лицензии на пользование недрами)
7) участков недр, расположенных полностью или частично в Азовском и Каспийском морях, лицензия на право пользованиия которыми выдана до 1 января 2009 года, если:
• степень выработанности запасов (Св) на 1 января 2009 года меньше или равна 0,05
• срок разработки запасов участка недр не превышает 7 лет или равен 7 годам начиная с
1 января 2009 года___________________________________________________________
8) нефти на участках недр, расположенных полностью или частично на территории Ненецкого автономного округа, полуострове Ямал в Ямало-Ненецком автономном округе, в случае если:
• не достигнут накоп енный объем добычи нефти в 15 м н. тонн на участке недр
• срок разработки запасов участка недр не превышает 7 лет или равен 7 годам - для лицензии на право пользования недрами для целей разведки и добычи полезных ископаемых и не
• срок разработки запасов участка недр не превышает 12 лет или равен 12 годам - для лицензии на право пользования недрами одновременно для геологического изучения (поиска, разведки) и добычи полезных ископаемых (с даты государственной регистрации соответствующей лицензии на пользование недрами)
9) участков недр, расположенных полностью или частично на территории Ненецкого автономного округа, полуострове Ямал в Ямало-Ненецком автономном округе, лицензия на право пользования которыми выдана до 1 января 2009 года, в случае если:
• степень выработанности запасов (Св) на 1 января 2009 года меньше или равна 0,05
• не достигнут накоп енный объем добычи нефти в 15 м н. тонн на участке недр
• срок разработки запасов участка недр не превышает 7 лет или равен 7 годам начиная с 1 января 2009 года
Применение иных налоговых ставок НДПИ в соответствии со ст. 342 НК РФ
Схема 7.2
| Ставка | Вид ДПИ |
| 3,8 % | калийные соли. |
| 4% | торф; уголь каменный, уголь бурый, антрацит и горючие сланцы; апатит-нефелиновые, апатитовые и фосфоритовые руды. |
| 4,8% | кондиционные руды черных металлов. |
| 5,5% | сырье радиоактивных мета ов; горно-химическое немета ическое сырье (за иск ючением ка ийных со ей, апатит-нефе иновых, апатитовых и фосфоритовых руд); неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии; соль природная и чистый хлористый натрий; подземные промыш енные и терма ьные воды; нефелины, бокситы. |
| 6% | горнорудное неметаллическое сырье; битуминозные породы; концентраты и другие по упродукты, содержащие зо ото; иные полезные ископаемые, не включенные в другие группировки. |
| 6,5% | концентраты и другие по упродукты, содержащие драгоценные мета ы (за иск ючением зо ота); драгоценные металлы, являющиеся полезными компонентами многокомпонентной комп ексной руды (за иск ючением зо ота); кондиционный продукт пьезооптического сырья, особо чистое кварцевое сырье и камнесамоцветное сырье. |
| 7,5 | минеральные воды. |
| 8% | кондиционные руды цветных мета ов (за иск ючением нефе инов и бокситов); редкие металлы, как образующие собственные месторождения, так и являющиеся попутными компонентами в рудах других полезных ископаемых; многокомпонентные комп ексные руды, а также по езные компоненты многокомпонентной комп ексной руды, за иск ючением драгоценных мета ов; природные алмазы и другие драгоценные и полудрагоценные камни. |
| 17,5% | газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного сырья. |
| 147 руб. за 1000 куб. м. газа | газ горючий природный из всех видов месторождений уг еводородного сырья. |
| 419 рублей за 1 тонну | нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная |
Необходимо наличие одновременно следующих условий для применения ставок налога с коэффициентом 0,7 (п. 2 ст. 342 НК РФ):
• на огоп ате ьщик осуществи за счет собственных средств поиск и разведку разрабатываемых им месторождений по езных ископаемых и и по ностью возмести все расходы государства на поиск и разведку соответствующего ко ичества запасов этих полезных ископаемых;
• налогоплательщик освобожден по состоянию на 1 июля 2001 г. от отчислений на воспроизводство минера ьно-сырьевой базы при разработке указанных выше месторождений, что означает необходимость наличия в лицензии на право пользования недрами положения об освобождении от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы, внесенного в лицензию до 1 июля 2001 г. включительно в соответствии со ст. 9, 12 Закона РФ «О недрах» (в редакции от 1 января 2002 г.).
5.2 Правовые акты
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (Глава
26).
Закон РФ от 21 февраля 1992 г. № 2395-1 «О недрах».
Закон РФ от 1 апреля 1993 г. № 4730-1 «О государственной границе Российской Федерации». Федеральный закон от 14 марта 1995 г. № 33-ФЗ «Об особо охраняемых природных территориях».
Федеральный закон от 30 ноября 1995 г. № 187-ФЗ «О континентальном шельфе Российской Федерации».
Федера ьный закон от 26 марта 1998 г. № 41-ФЗ «О драгоценных мета ах и драгоценных камнях».
Федеральный закон от 17 декабря 1998г. № 191-ФЗ «Об исключительной экономической зоне Российской Федерации».
Федеральный закон от 10 января 2002 г. № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды». Федеральный закон от 27 декабря 2002 г. № 184-ФЗ «О техническом регулировании». Федеральный закон от 24 ноября 2008 г. № 204-ФЗ «О федеральном бюджете на 2009 год и на п ановый период 2010 и 2011 годов».
Постановление Правительства РФ от 26 декабря 2001 г. № 899 «Об утверждении Правил отнесения запасов полезных ископаемых к некондиционным запасам и утверждения нормативов содержания полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, в отва ах и и в отходах горно-добывающего и перерабатывающего производства».
Постановление Правительства РФ от 29 декабря 2001 г. № 921 «Об утверждении Правил утверждения нормативов потерь полезных ископаемых при добыче, технологически связанных с принятой схемой и технологией разработки месторождения».
Постановление Правительства РФ от 17 июня 2004 г. № 293 «Об утверждении Положения о Федера ьном агентстве по недропо ьзованию».
Приказ МНС России от 31 декабря 2003 г. № БГ-3-09/731 «Об утверждении Особенностей постановки на учет в налоговом органе организации или индивидуального предпринимателя в качестве на огоп ате ьщика на ога на добычу по езных ископаемых».
Приказ Минфина России от 29 декабря 200 6г. № 185н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых и порядка ее заполнения».
 |  | ||
Налогоплательщики
организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством РФ
Не признаются налогоплательщиками; организации и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров водопользования или решений о предоставлении водных объектов в пользование, соответственно заключенных и принятых после введения в действие Водного кодекса РФ
Налоговая база
Объем воды
Площадь предоставленного пространства
Количество произведенной за налоговый период электроэнергии Объем древесины и расстояние сплава
Налоговый период
Квартал
Налоговая ставка
Ставки устанавливаются по бассейнам рек, озёр, морей и экономическим районам и выражаются в рублях
Объект налогообложения
Водный налог: объект
Являются объектами водного налога:
Не являются объектами водного налога:
забор воды из водных объектов использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях
забор из подземных водных объектов водь; содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы а также термальных вод
забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий
забор воды из водных объектов для санитарных экологических и судоходных попусков
забор морскими судами, судами внутреннего и смешанного (река - море) плавания воды из водных объектов для обеспечения работы технологического оборудования забор воды из водных объектов и использование акваторий водных объектов для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов использование акватории водных объектов для плавания на судах, в том числе на маломерных плавательных средствах также для разовых посадок(взлетов) воздушных судов использование акватории водных объектов для проведения государственного мониторинга водных объектов и других природных ресурсов, а также геодезических, топографических, гидрографических и поисково-съемочных работ Иные (закрытый перечень приведен в п. 2 ст. 339.9 НК РФ)
Порядок исчисления, сроки и порядок уплаты
Схема 3.
Водный налог: порядок исчисления, сроки и порядок уплаты
Порядок исчисления
Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно Сумма налога по итогам каждого налогового периода исчисляется как^ произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в отношении всех видов водопользования
Порядок уплаты
Общая сумма налога уплачивается по местонахождению объекта налогообложения
Срок уплаты
Налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом
6.2 Правовые акты
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (Глава
25.2).
Водный кодекс Российской Федерации от 3 июня 2006 г. № 74-ФЗ.
Приказ Минфина России от 3 марта 2005 г. № 29н «Об утверждении формы на оговой
декларации по водному налогу и порядка ее заполнения».
Письмо ФНС России от 22 июля 2005 г. № 21-3-05/45@ «О водном налоге».
Письмо ФНС России от 20 июля 2005 г. № ГВ-6-21/607@ «О направлении разъяснений
Росводресурсов и Роснедр по ко екторно-дренажным и шахтно-рудничным подземным
водам».
Письмо ФНС России от 14 июня 2005 г. № ГВ-6-21/485@ «О налогоплательщиках водного на ога».
Письмо ФНС России от 2 июня 2005 г. № 09-2-04/2348 «По вопросу постановки на учет (учета) в на оговых органах на огоп ате ьщиков водного на ога».
Письмо ФНС России от 11 мая 2005 г. № 21-3-05/32 «О применении ставок водного налога при сверхлимитном водопользовании для населения».
Письмо Федерального агентства водных ресурсов РФ от 9 ноября 2004 г. № ВК-02-47/600 «О правовых основаниях осуществления специального водопользования».
Глава 7. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов
7.1 Схемы
Плательщики и ставка
Схема 1.
Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов: плательщики и ставка, установленные главой 25.1 НК РФ
Плательщики
Плательщиками сбора за пользование объектами животного мира, за исключением объектов животного мира, относящихся к объектам водных биологических ресурсов, признаются организации и физические ' лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира на территории РФ
Плательщиками сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном , порядке разрешение на добычу (вылов) водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген
Налоговая ставка
-•- Ставки установлены в рублях за количество животных или за вес
Объект налогообложения
Схема 2.
объекты животного мира в соответствии с перечне^ установленным НК РФ (п. 1 ст. 333.3), изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира, выдаваемой в соответствии с законодательством РФ объекты водных биологических ресурсов в соответствии с перечнем, установленным НК РФ (п. 4 и 5 ст. 333.3), изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, выдаваемого в соответствии с законодательством РФ
объекты животного мира и объекты водных биологических ресурсов, пользование которыми осуществляется для удовлетворения личных нужд представителями коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ (по перечню, утверждаемому Правительством РФ) и лицами, не относящимися к коренным малочисленным народам, но постоянно проживающими в местах их традиционного проживания и традиционно!! хозяйственной деятельности, для которых охота и рыболовство являются основой существования
Порядок исчисления, сроки и порядок уплаты
Сборы за пользование объектами животного мира порядок исчисления, сроки и порядок уплаты
Порядок исчисления
Сумма сбора за пользование объектами животного мира определяется в отношении каждого объекта животного мира, как произведение соответствующего количества объектов животного мира и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта животного мира
 |
Порядок и сроки уплаты
Сумма сбора за пользование объектами животного мира уплачивается при получении лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира
Уплата сбора за пользование объектами животного мира производится плательщиками по месту нахождения органа, выдавшего лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира
 | |||
 |
Порядок исчисления
Сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов определяется в отношении каждого объекта водных биологических ресурсов, как произведение соответствующего количества объектов водных биологических ресурсов и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта водных биологических ресурсов на дату начала срока действия разрешения
Порядок и сроки уплаты
Сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов уплачиваются в виде разового и регулярных взносов Сумма разового взноса определяется как доля исчисленной суммы сбора, размер которой равен 10%. Уплата разового взноса производится при получении разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов Оставшаяся сумма сбора, определяемая как разность между исчисленной суммой сбора и суммой разового взноса, уплачивается равными долями в виде регулярных взносов в течение всего срока действия разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов ежемесячно не позднее 20-го числа
Уплата сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов производится:
плательщиками - физическими лицами, за исключением индивидуальных предпринимателей, - по месту нахождения органа, выдавшего разрешение на добычу (вылов) водных биологических ресурсов
плательщиками - организациями и индивидуальными предпринимателями — по месту своего учета
7.2 Правовые акты
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ (Глава
25.1).
Федеральный закон от 24 апреля 1995 г. № 52-ФЗ «О животном мире».
Федеральный закон от 30 ноября 1995 г. № 187-ФЗ «О континентальном шельфе Российской Федерации».
Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 155-ФЗ «О внутренних морских водах, территориа ьном море и при ежащей зоне Российской Федерации».
Федеральный закон от 17 декабря 1998 г. № 191-ФЗ «Об исключительной экономической зоне Российской Федерации».
Федеральный закон от 20 декабря 2004 г. № 166-ФЗ "О рыболовстве и сохранении водных био огических ресурсов».
Постановление Правительства РФ от 3 сентября 2004 г. № 452 «О перечне градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций, которым предоставлено право применения пониженной ставки сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов».
Постановление Правительства РФ от 24 марта 2000 г. № 255 «О Едином перечне коренных ма очис енных народов Российской Федерации».
Постановление Правительства РФ от 27 декабря 1996 г. № 1574 «О порядке выдачи до госрочных ицензий на по ьзование объектами животного мира».
Постановление Правительства РФ от 19 февраля 1996 г. № 156 «О порядке выдачи разрешений (распорядительных лицензий) на оборот диких животных, принадлежащих к видам, занесенным в Красную книгу Российской Федерации».
Постановление Правительства РФ от 11 января 1993 г. № 22 «О перечне районов проживания ма очис енных народов Севера».
Приказ МНС России от 23 июля 2004 г. № САЭ-3-21/438@ «Об утверждении перечня документов, на основании которых осуществляется зачет или возврат сумм сбора за пользование объектами животного мира по нереализованным лицензиям (разрешениям) на по ьзование объектами животного мира».
Приказ Минсельхоза России от 28 июля 2005 г. № 135 «Об утверждении лимитов добычи объектов животного мира, отнесенных к объектам охоты».
Приказ Минсельхоза России от 4 января 2001 г. № 3 «Об утверждении Положения о порядке выдачи именных разовых ицензий на испо ьзование объектов животного мира, отнесенных к объектам охоты».
Приказ Минсельхоза России от 26 июня 2000 г. № 569 «Об утверждении Положения о порядке выдачи до госрочных ицензий».
Письмо ФНС России от 2 августа 2005г. № ГВ-6-21/633@ «О направ ении письма Минфина России о сборе за по ьзование объектами животного мира» (вместе с письмом Минфина России от 17 декабря 2004г. № 03-07-03-02/18).
Глава 8. Государственная пошлина 8.1 Схемы
Юридический состав государственной пошлины
Схема 1.
Объект
юридически значимые действия
 | |||||
 | |||||
 |
Ставка
специфическая
смешанная
 |
Государственная пошлина
Порядок уплаты
| (_ | наличная | |
| CZ | безналичная | ) |
в месте совершения юридически значимого действия )
Сроки уплаты
по общему правилу до совершения юридически значимых действий
 |
Льготы
П ате ьщики государственной пош ины
Схема 2.
| Плательщики | |
| : ) | |
| Физические лица Организации | |
| 1 ,. | |
| Граждане России | С \ ( 4 ' 4 Иностранные граждане Иностранные Российские У V , V |
'------------------------- \
Лица без гражданства
Обращаются за совершением юридически значимых действий , предусмотренных главой 25.3 НК РФ
■
Выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями , и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины в соответствии с главой 25.3 НК РФ
 |
к
S
ш н
и >s ш ч
Щ
л
S
т л i п
S
и и
о.
^
Совершение действий, связанных с приобретением гражданства РФ или выходом из гражданства РФ, а также с въездом в РФ или выездом из РФ
| Совершение действий уполномоченными государственными учреждениями при осуществлении федерального пробирного надзора | |||
| ' Актов гражданского состояния • | |||
| Программы для электронных вычислительных машин, баз | |||
| данных и топологии интегральных микросхем ; | |||
| Государственная регистрация | Лекарственных препаратов | ||
| • Юридических лиц и индивидуальных предпринимателей • | |||
| Прав на недвижимое имущество и сделок с ним | |||
| Совершение прочих юридически значимых действий, предусмотренных главой 25.3 НК РФ, в том числе выдача документов (их дубликатов) | • ^ Иных объектов | ||
Сроки уп аты государственной пош ины
Схема 4.
Уплата государственной
Подача документов
Юридически значимое действие
 | |||
 | |||
До подачи заявлений и (или)
I
документов на совершение юридически I
значимых действий либо до подачи соответствующих документов
Обращение в Конституционный Суд Российской Федерации, в суды общей юрисдикции, арбитражные суды или к мировым судьям
Уплата государственной пошлины
До подачи запроса, ходатайства, заявления, искового заявления, жалобы
Подача запроса, ходатайства, заявления,искового заявления, жалобы (в том числе апелляционной, кассационной или надзорной
 |
Обращение за совершением нотариальных действий
 |
Обращение за выдачей документов (их дубликатов)
I До выдачи документов (их | дубликатов) I
Схема 6.
Уплата государственной пошлины
Проставление ало стиля
Обращение за проставлением апостиля
I До проставления апостиля
Регистрация судна или получение подтверждения
Уплата государственной пошлины
Обращение за
ежегодным подтверждением . регистрации судна в Российском международном реестре судов
-х-
Не позднее 31 нарта, года, следующего за годом регистрации судна в указанном реестре или за последним годом , в котором было осуществлено такое подтверждение
-следующий год-
ОТВеТЧИКИ в судах общей юриедмщии, арбитражных судах или по делам, рассм агриваем ым мировыми судьями*
Вступление решения суда в законную силу
Уплата государственной пошлины
Десятидневный срок после вступления решения суда в законную силу
" Если решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины в соответствии с главой 25.3 НК РФ.
Субъекты, уполномоченные взимать государственную
пошлину
I
I
Государственные органы
Органы местного самоуправления
Иные органы
Банк России
Органы записи актов гражданского состояния
Должностные лица
Нотариусы государственных нотариальных контор
За совершение юридически значимых действий , предусмотренных гл.253 НК РФ, консульскими учреждениями государственная пошлина не взимается , а взимается иной платеж - консульский сбор (п.1,2 ст. 333.16 НК РФ и п.9 Указа Президента РФ № 1330 от 5 ноября 1938г. «Об утверждении положения о консульском учреждении РФ »)
•
Нотариусы, занимающиеся частной практикой .взимают не государственную пошлину , а нотариальный тариф в размере , соответствующем размеру государственной пошлины , предусмотренной за совершение аналогичных действий в государственной нотариальной конторе , и с учетом особенностей, установленных законодательством РФ о налогах и сборах (п.1 ст.333.24 НК РФ и абз.2 ст.22 Основ законодательства РФ сО нотариате »)
•
Органы и должностные лица представляют в налоговые органы информацию о совершенных юридически значимых действиях в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации (на настоящий момент такой
порядок не установлен)
Размер государственной пошлины ! Вид юридически значимого действия
Статья НКРФ
Схема 8.
по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции , мировыми судьями
по делам, рассматриваемым в арбитражных судах
Ст. 333.21
по делам, рассматриваемым Конституционным Судом РФ и конституционными (уставными) судами субъектов РФ
за совершение нотариальных действии
Ст. 333.24
за государственную регистрацию актов гражданского состояния и другие юридически значимые действия , совершаемые органами записи актов гражданского состояния и иными уполномоченными органами
за совершение действий , связанных с приобретением гражданства РФ или выходом из гражданства РФ , а также с въездом в РФ или выездом из РФ
Ст. 333.28
совершение уполномоченным ф едеральным органом исполнительной власти действий по официальной регистрации программы для электронных вычислительных машин, базы данных и топологии интегральной микросхемы
за совершение действий уполномоченными государственными учреждениями при осуществлении федерального пробирного надзора
за совершение действий уполномоченным федеральным органом исполнительной власти при осуществлении государственной регистрации лекарственных препаратов
Ст. 333.32.1
за государственную регистрацию , а также за совершение прочих юридически значимых действии
v.___________________________________________________________________________________________________________________ v____________________________________
Льготы по уплаты государственной пошлины
Освобождение от уплаты
Предоставление отсрочки (рассрочки) уплаты
Уменьшение размера, подлежащей уплате, государственной пошлины
Льготы для отдельных категорий физических лиц и организаций (п.1 ст. 333.35 НК РЩ
Ш
Льготы при обращении в суды общей юрисдикции, а также к мировым судьям (пп. 1 и2 ст.333.36 НКРФ) ■
Льготы при обращении в арбитражные суды (пп. 1 и 2 ст. 333.37 НКРФ) ■
Льготы при обращении за совершением нотариальных действий (ст. 333.38 НКРФ) ■
Льготы при государственной регистрации актов гражданского состояния (ст. 333.39 НКРФ)
По ходатайству заинтересованного лица ■
Если имущественное положение плательщика исключает возможность единовременной уплаты государственной пошлины ■
При условии документального подтверждения отсутствия у плательщика возможности единовременной уплаты пошлины ■
Срок не превышает один год ■
По решению органов (должностных лиц), уполномоченных совершать юридически значимые действия , за которые подлежит уплатить государственную пошлину (пп.4 п.1 ст.63 НК РЩ ш
На сумму государственной пошлины в отношении которой предоставлена отсрочка или рассрочка, проценты не начисляются в течение всего срока, на который предоставлена отсрочка или рассрочка
Исходя из имущественного положения плательщика суды общей юрисдикции, арбитражные суды или мировые судьи вправе уменьшить размер государственной пошлины , подлежащей уплате по делам , рассматриваемым указанными судами или мировыми судьями (п. 2 ст. 333.20 и п. 2 ст. 333.22 НК РЩ ш
Льготы при обращении в суды общей юрисдикции, а также к мировым судьям (п.З ст. 333.38 НКРФ) ■
Льготы при обращении в арбитражные суды
___________ (п.З ст. 333.37 НКРФ)___________
 | |||||
 | |||||
 | |||||
Подлежит возврату
Не подлежит возврату
Полностью
Уплата государственной пошлины в большем размере , чем это предусмотрено НК РФ
•
Возврат заявления , жалобы или иного обращения или отказ в их принятии судами либо отказ в совершении нотариальных действий уполномоченными на то органами и (или) должностными лицами •
Прекращение производства по делу или оставление заявления без рассмотрения судом общей юрисдикции или арбитражным судом ■
Отказ лиц, уплативших государственную пошлину, от совершения юридически значимого действия до обращения в уполномоченный орган (к должностному лицу), совершающий (совершающему) данное юридически значимое действие
■
Отказ в выдаче паспорта гражданина РФ для выезда из РФ и въезда в РФ, удостоверяющего в случаях, предусмотренных законодательством , личность гражданина РФ за пределами территории РФ и на территории РФ , проездного документа беженца
■
Направление заявителю уведомления о принятии его заявления об отзыве заявки на государственную регистрацию программы для ЭВМ , базы данных и топологии интегральной микросхемы до даты регистрации (в отношении государственной пошлины , предусмотренной п.1 ст. 330.30 НК РФ)
При добровольном удовлетворении ответчиком требований истца после обращения последнего в арбитражный суд и вынесения определения о принятии искового заявления к производству , а также при утверждении мирового соглашения судом общей юрисдикции •
в случае отказа в государственной регистрации прав , ограничений (обременении) прав на недвижимое имущество , сделок с ним
Частично
При заключении мирового соглашения до принятия решения арбитражным судом возврату истцу подлежит 50 процентов суммы уплаченной им государственной пошлины
■
При прекращении государственной регистрации права , ограничения (обременения) права на недвижимое имущество , сделки с ним на основании соответствующих заявлений сторон договора возвращается половина уплаченной государственной пошлины