Прямые расходы в торговых организациях
Статья 320 НК РФотносит к прямым расходам торговой организации следующие расходы:
· стоимость приобретения товаров;
· расходы по доставке приобретенных товаров (если эти
расходы не включены в цену приобретения).
Эти расходы, распределяются между стоимостью проданных товаров и остатками непроданных товаров на складах. Налоговая база по налогу на прибыль уменьшается только на стоимость проданных товаров.
ЗАО «Пончик» занимается продажей двух видов пончиков — «Тол
стяк» и «Диетический». Пончик «Толстяк» ЗАО «Пончик» производит
Распределение самостоятельно. Пончик «Диетический» закупается на другом
прямых расходов предприятии и перепродается.
в торговых
организациях Данные о финансовых результатах фирмы за отчетный период по
реализации пончиков «Диетический» приведены ниже (без НДС). Продано пончиков «Диетический» на сумму 1 000 000 руб. Стоимость всех приобретенных пончиков этого вида 600 000 руб. Дополнительно фирма уплатила 50 000 руб. за их доставку на свой склад. По состоянию на конец года 10% пончиков остались непроданными.
Работникам, занятым на продажах пончиков «Диетический», была начислена зарплата — 200 000 руб. На эту зарплату был начислен единый социальный налог — 78 000 руб. Амортизация (износ) торгового оборудования составила 62 000 руб.
К прямымрасходам относится стоимость приобретенияпонч ков и расходы по их доставке.Эти расходы уменьшают прибыл только в части проданных товаров (90%). Остальные расходы явл, ются косвеннымии уменьшают прибыль в полных суммах.
Расчет налогооблагаемой прибыли от продаж пончиков «Диетине ский», руб.:
Если товары приобретаются партиями и цена единицы товара каждой партии разная, то списание производится по одному из четырех указанных ниже методов, который должен быть закреплен в учетной политике организации в целях налогообложения:
1) по стоимости единиц запасов;
2) по стоимости первыхпо времени приобретений (ФИФО);
3) по стоимости последнихпо времени приобретений (ЛИФО);
4) по среднейстоимости.
Первый из указанных выше методов применяется при торговле дорогими «штучными» товарами (например, при продаже дорогих ювелирных украшений или элитных часов). На расходы списывается стоимость именно тех единиц товаров, которые были проданы. Стоимость остальных показывается в остатке непроданных товаров и налоговую базу по налогу не уменьшает.
Магазин по продаже элитных наручных часов приобрел 50 различ-
Метод списания ных моделей часов. В текущем периоде реализовано 12 моделей.
затрат Себестоимость проданных товаров будет равна сумме затрат по при-
по стоимости обретению именно этих 12 моделей. Стоимость непроданных часов
каждой единицы не окажет влияния на налог на прибыль.
Применение остальных трех методов (ФИФО, ЛИФО, средней стоимости)покажем на следующем примере.
ЗАО «Пончик» купило в январе текущего года три партии пончиков «Диетический» по 10 000 штук в каждой (остатков непроданных товаров 1 января нет).
Первая партия пончиков приобретена 10 января за 35 000 руб.; вто-
рая - 1 8 января за 36 000 руб.; третья — 22 января за 39 000 руб. Все суммы показаны без НДС. Всего было продано 25 000 штук пончиков.
При использовании метода ФИФОв январе подразумевается, что на расходы в первую очередь списывается стоимость самых «старых» пончиков, а именно:
· 10 000 шт. из первой партии стоимостью 35 000 руб.;
· 10 000 шт. из второй партии стоимостью 36 000 руб.;
· 5000 шт. из третьей партии стоимостью 19 500 руб. (39 000 руб.:
: 10 000 шт. х 5000 шт.).
Общая стоимость проданных пончиков, рассчитанная по методу ФИФО,составит:
35 000 руб. + 36 000 руб. + 19 500 руб. = 90 500 руб. При использовании метода ЛИФОбухгалтеру необходимо в первую очередь списать на расходы стоимость последних партий:
· 10 000 шт. из последней партии стоимостью 39 000 руб.;
· 10 000 шт. из второй партии стоимостью 36 000 руб.;
· 5000 шт. из первой партии стоимостью 17 500 руб. (35 000 руб.:
: 10000шт. х 5000 шт.).
Общая стоимость проданных пончиков, рассчитанная по методу ЛИФО,составит:
. 39 000 руб. + 36 000 руб. + 17 500 руб. = 92 500 руб. Таким образом, метод ЛИФОдает более высокую стоимость списанных товаров и более низкую стоимость остатка. Определим среднюю себестоимостьодной штуки пончика. (35 000 руб. + 36 000 руб. + 39 000 руб.): (10 000 шт. + 10 000 шт. + + 10 000 шт.) = 110 000 руб. : 30 000 шт. = 3 руб. 67 коп. за 1 шт. Стоимость проданных пончиков, рассчитанная по методу средней стоимости,составит: 3 руб. 67 коп. х 25 000 шт. = 91 750 руб.
Прямые расходы в производственных организациях
Согласно ст. 318 НК РФ к прямым расходам производствен, ной организации могут быть отнесены следующие расходы:
· стоимость производственного сырья и материалов, а так.
же производственных комплектующих изделий и (или)
полуфабрикатов;
· расходы на оплату труда персонала, участвующего в
процессе производства товаров (выполнения работ,
оказания услуг);
· суммы единого социального налога и взносов на обяза
тельное пенсионное страхование, начисленные на сум
мы оплаты труда;
· суммы начисленной амортизации по основным средст
вам, используемым при производстве товаров (выпол
нении работ, оказании услуг).
Конкретный состав прямых расходов определяется производственной организацией самостоятельно и закрепляется в ее налоговой политике.
Эти расходы делятся между стоимостью проданной готовой продукции и остатками непроданной продукции на складах, а также затрат незавершенного производства в соответствии с положениями ст. 319 НК РФ.
Налоговая база по налогу на прибыль уменьшается только на стоимость проданной готовой продукции.
ЗАО «Пончик» занимается продажей двух видов пончиков - «Толстяк» и «Диетический». Пончик «Толстяк» ЗАО «Пончик» про-
Распределение изводит самостоятельно.Пончик «Диетический» закупается на
прямых расходов другом предприятии и перепродается.Данные о финансовых результатах фирмы за отчетный
период по реализации пончиков «Толстяк» приведены ниже (без НДС). Всего было продано 80%
произведенных пончиков «Толстяк» на сумму 500 000 руб.
На производство пончиков «Толстяк» было израсходовано муки, масла и прочих материалов на сумму 200 000 руб. ЗАО дополнительно пришлось уплатить своим поставщикам штраф в размере 10 000 руб' за несвоевременную оплату приобретенных материалов.
Работникам, занятым в производстве пончиков «Толстяк», была н* числена зарплата — 100 000 руб. На эту зарплату был начислен единый социальный налог — 30 000 руб. Амортизация (износ) оборудования по производству пончиков составила 120 000 руб. Амортизация эксклюзивного патента на изготовление пончиков составила 48 000 руб.
Остатков незавершенного производства и готовой продукции на начало периода у ЗАО «Пончик» не было.
К прямым расходамотносится стоимость материалов, оплата труда производственных рабочих, ЕСН, начисленный на эту оплату, амортизация производственных основных средств. Эти расходы уменьшают прибыль только в части реализованной продукции (80%). Остальные расходы являются косвеннымии уменьшают прибыль в полных суммах.
Расчет налогооблагаемой прибыли от продаж пончика «Толстяк», руб.:
Прямые расходы в сфере услуг
Состав прямых расходов организаций, занятых в сфере услуг, аналогичен составу прямых расходов производственных организаций, который рассмотрен выше.
Однако п. 2 ст. 318 НК РФпредоставляет таким налогоплательщикам право относить все прямые расходы в полном объеме на уменьшение налогооблагаемых доходов без их распределения на остатки незавершенного производства.
В отчетном периоде ЗАО «Спецремсервис» оказало услуги по ре-
Распределение монту автомобилей на общую сумму 3 200 000 руб. (без НДС). На
прямых расходов конец периода были подписаны акты приемки-передачи услуг на об-
У организаций, щую сумму 2 800 000 руб. (без НДС). Услуги на сумму 400 000 руб.
снятых в сфере относятся к частично завершенным заказам, которые еще не приняты
Услуг заказчиками.
Затраты отчетного периода включают:
· стоимость запасных частей и материалов для ремонта
1 000 000 руб.;
· амортизацию основных средств, использованных для целей рв.
монта, — 300 000 руб.;
· амортизацию офисной мебели и оргтехники — 150 000 руб.;
· зарплату ремонтных рабочих (включая ЕСН) — 600 000 руб.;
· зарплату административного персонала (включая ЕСН) „
420 000 руб.
ЗАО «Техносервис» может использовать один из двух прямых рас. ходов.
Вариант 1.Прямые расходы распределяются между завершенными и незавершенными заказами:
(1 000 000 + 300 000 + 600 000) х 2 800 000 : 3 200 000 = = 1 662 250 руб.
Вариант 2.Прямые расходы списываются в полной сумме: 1 000 000 + 300 000 + 600 000 = 1 900 000 руб.
Косвенные расходы уменьшают налоговую базу по налогу в полной сумме - 570 000 руб. (150 000 + 420 000) вне зависимости от варианта, выбранного для прямых расходов.
2.5. МАТЕРИАЛЬНЫЕ РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ
С ПРОИЗВОДСТВОМ И РЕАЛИЗАЦИЕЙ