Критерии определения места реализации для услуг
Что касается услуг, то критерии признания Российской фе_ дерации местом их реализации изменяются в зависимости от вида услуги.
Если услуги связаны с недвижимым имуществом,которое находится в Российской Федерации (строительство, монтаж, ремонт и пр.), то местом реализации услуг признается Российская Федерация.
Таким образом, при выполнении строительных, монтажных, строительно-монтажных, ремонтных, реставрационных работ, работ по озеленению, при оказании услуг по аренде, непосредственно связанных с недвижимым имуществом, находящимся за пределами территории Российской Федерации, объект налогообложения НДС не возникает.
1. ЗАО «Пончик» берет в аренду здание, принадлежащее француз
ской фирме «Ле Вижу» и находящееся в Москве.
Арендная плата облагается НДС, поскольку здание находится на территории РФ, и услуга считается реализованной в Российской Федерации.
2. ЗАО «Нуф-Нуф» ведет ремонтные работы здания свинофермы, на
ходящейся в Турции.
Российская Федерация не признается местом реализации для целей НДС, поскольку здание находится в Турции. Объект налогообложения по НДС не возникает.
Местом реализации выполненных работ (оказанных услуг), связанных с движимым имуществом,признается Российская Федерация, если это имущество находится на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), в частности, относятся: монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание.
Местом реализации транспортных услугпризнается Российская Федерация, если услуги по перевозке и (или) транспортировке оказываются российскими организациями и при
Определение места оказания услуг для целей
ндс
этом пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Российской Федерации.
Если услуги относятся к сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта,то для целей НДС важно место фактического оказания услуг.
Компания оказывает услуги по проведению бизнес-семинаров.
Вариант 1.Семинар проводится в Российской Федерации. Местом реализации признается Российская Федерация. Реализация облагается НДС.
Вариант 2.Семинар проводится во Франции. Российская Федерация не признается местом реализации этих услуг, следовательно, их реализация не облагается НДС.
Для всех остальных видов работ (услуг) в соответствии с НК РФ место реализации определяется по месту деятельности исполнителя работ (услуг).
Однако в виде исключения НК РФ особо выделяет следующие виды услуг:
· услуги по передаче в собственность или переуступке па
тентов, лицензий, торговых марок, авторских или ана
логичных прав;
· консультационные, юридические, бухгалтерские, ин
жиниринговые, маркетинговые, рекламные услуги, ус
луги по обработке информации, научно-исследователь
ские и опытно-конструкторские работы;
· услуги по предоставлению персонала (если персонал
работает в месте деятельности покупателя);
· услуги по сдаче в аренду движимого имущества, за ис
ключением наземных автотранспортных средств;
· услуги, оказываемые непосредственно в аэропортах
Российской Федерации и воздушном пространстве Рос
сийской Федерации по обслуживанию воздушных су
дов, включая аэронавигационное обслуживание.
Эти услуги считаются оказанными по местонахождению покупателя.(Полный перечень данных услуг содержится в ст. 148 НК РФ.)
ПРИМЕР 3-8
Определение места оказания услуг для целей НДС
ПРИМЕР 3-9
Определение места оказания услуг для целей НДС
Под местом деятельности в данном контексте НК РФ фактиче ски признает место регистрации покупателя или продавца. Так если организация зарегистрирована в Российской Федерацци' то Российская Федерация и будет ее местом деятельности. Необходимо иметь в виду, что если работа (услуга) оказана постоянному представительству иностранного юридического лица в Российской Федерации, то местом деятельности покупателя будет считаться Российская Федерация. Под постоянным представительством понимается зарегистрированное в установленном порядке представительство иностранной организации.
ЗАО «Пончик» оказывает японской компании маркетинговые услуги исследуя для нее потенциальный объем рынка сбыта японских пончиков в г. Москве.
Вариант 1.Японская фирма не имеет постоянного представительства на территории Российской Федерации.
Заказчиком (покупателем) маркетинговых услуг является не зарегистрированная в Российской Федерации компания, следовательно, местом реализации услуг территория Российской Федерации не признается, а их стоимость не подлежит обложению НДС.
Вариант 2.Японская фирма имеет постоянное представительство в Российской Федерации, для которого и проводится указанное исследование.
Местом оказания услуг будет считаться Российская Федерация, следовательно выручка, полученная по договору, облагается НДС.
В случае когда Российская Федерация не является местом реализации товаров (работ, услуг) и «исходящий» НДС не возникает, то «входящий» НДС по реализованным товарам (работам, услугам) к вычету не принимается и включается в их стоимость.
ЗАО «Премьер» организовало проведение концертов известной российской певицы Дуни в Англии. Выручка ЗАО составила 1 000 000 руб.
Российская Федерация не является местом реализации данной услуги для целей НДС.
Затраты на проведение концертов составили 708 000 руб. (в том числе 108 000 руб. - НДС). Этот «входящий» НДС не может быть принят ЗАО «Премьер» к вычету. Прибыль компании составляет: 1 000 000 руб. - 708 000 руб. = 292 000 руб.
Если российская компания предоставляет иностранной компании услуги, местом оказания которых в целях НДС считается Российская Федерация, то налог выделяется в счете, выписанном на имя иностранной компании. Также российской организацией — поставщиком услуг выписывается счет-фактура на имя иностранного поставщика. Если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характерпо отношению к реализации основных работ (услуг), местом такой вспомогательной реализации является место основной реализации.
3.3. «ИСХОДЯЩИЙ» НДС С РЕАЛИЗАЦИИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ: МОМЕНТ ВОЗНИКНОВЕНИЯ, СТАВКИ НАЛОГА
Объект обложения НДС
Основным объектом обложения НДС является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (ст. 146 НК РФ).
Реализацией товаров(работ, услуг) для целей налогообложения признается передача права собственностина товары (работы, услуги) как на возмездной, так и на безвозмездной основе.
Уплата НДС со стоимости безвозмездно переданных средств (кроме денежных) осуществляется передающей стороной.Исключение составляет передача средств некоммерческиморганизациям на цели их уставной деятельности. Такая передача не признается реализацией и НДС не облагается. Ряд других операций также не признается НК РФ реализацией (п. 3 ст. 39 НКРФ). К ним относятся вклады в уставный капитал, вклады, сделанные по договору простого товарищества.
ПРИМЕР 3-10
НДС
Если ЗАО «Пончик» продало оптом 200 упаковок пончиков и еще пять упаковок передало покупателю бесплатно (например, в качестве бонуса), то НДС должен быть начислен со стоимости всех вышеуказанных упаковок, в том числе переданных безвозмездно.
Уплата «исходящего» НДС с рыночной стоимости безвозмездно переданных упаковок осуществляется ЗАО «Пончик».
3.3.2. Момент возникновения «исходящего» НДС по правилам, действовавшим до 2006 г. Методы признания выручки «по отгрузке» и «по оплате»
До 1 января 2006 г.момент возникновения «исходящего» НДС зависел от учетной политики, выбранной самим налогоплательщиком в целях налогообложения. Это мог быть либо день отгрузки товаров (работ, услуг),либо день их оплаты.
Под отгрузкойпонималась передача права собственности на товары (работы, услуги) покупателю. Под оплатойпонималось:
· поступление денежных средств на счет или в кассу не
посредственно налогоплательщика (его комиссионера,
поверенного или агента);
· прекращение обязательства перед налогоплательщиком
зачетом;
· передача налогоплательщиком права требования треть
ему лицу;
· любые другие прекращения встречного обязательства
приобретателя товаров (работ, услуг), за исключением
- прекращения обязательства путем выдачи покупателем
собственного векселя.
В случае если покупатель так и не оплатил полученные товары, а продавцом был выбран метод «по оплате», то «исходящий» НДС признавался продавцом на наиболее раннюю из указанных ниже дат:
· день уступки дебиторской задолженности новому кре
дитору;
· день истечения срока исковой давности долга;
· день списания дебиторской задолженности.
Таким образом, несмотря на то, какой метод был выбран организацией, рано или поздно НДС пришлось бы уплатить в бюджет в полной сумме, даже если бы товары (работы, услу-ги) остались не оплаченными покупателями.
Переход на метод «по отгрузке» с 1 января 2006 г.
3.3.3. Момент возникновения «исходящего» НДС по правилам, действующим с 1 января 2006 г.
Начиная с 1 января 2006 г.организации уже не вправе самостоятельно решать, каким методом определять налоговую базу по НДС — «по отгрузке» или «по оплате».
Новая редакция п. 1 ст. 167 НК РФ,введенная в действие с 1 января 2006 г., установила единый порядок определения налоговой базы по НДС на момент наиболее раннего события из следующих двух:
· отгрузки(передачи) товаров (работ, услуг);
· оплаты(частичной оплаты) товаров (работ, услуг) в
счет предстоящих поставок (выполнения работ, оказания
услуг).
Если организация до 1 января 2006 г. определяла налоговую базу по НДС «по отгрузке»,то она продолжила использование этого метода и далее.
Если до 1 января 2006 г. налоговая база определялась «по оплате», то организация была обязана провести инвентаризацию дебиторской задолженности покупателей на 31 декабря 2005 г.
В отношении этой задолженности предусмотрено сохранение ранее действовавшего порядка, т.е. «по оплате», до января 2008 г.Суммы задолженности, оставшиеся непогашенными и несписанными, придется включить в налоговую базу по НДС I квартала 2008 г.
В 2005 г. ЗАО «Пончик» отгрузило покупателям пончиков на сумму 118 млн руб. (в том числе 18 млн руб. — НДС). В этом же году было получено от покупателей 59 млн руб. (в том числе 9 млн руб. — НДС). Еще 35,4 и 17,7 млн руб. были получены в 2006 и 2007 гг. соответственно. Оставшаяся дебиторская задолженность была списана в конце 2008 г.
Вариант 1.В 2005 г. ЗАО «Пончик» определяло налоговую базу по НДС методом «по отгрузке».
«Исходящий» НДС в 2005 г. был равен 18 млн руб. В последующие годы дополнительных обязательств (корректировок) по НДС не возникло.
Вариант 2.В 2005 г. ЗАО «Пончик» определяло налоговую базу по НДС методом «по оплате».
«ЙУ™ «Исходящий» НДС в 2005 г. был равен 9 млн руб. «Исходящий»
2006 и 2007 гг. составляет 5,4 и 2,7 млн руб. соответственно. Остав. шаяся сумма в размере 0,9 млн руб. (18 - 5,4 - 2,7) подлежит упла. .. , . те в бюджет по итогам I квартала 2008 г.
3.3.4. Момент возникновения «исходящего»
НДС при передаче товаров безвозмездно,
при получении авансовых платежей
* При передаче товаров (работ, услуг) безвозмездномоментом возникновения обязательств по НДС у передающей стороныявляется день такой передачи.
Безвозмездная передача товаров (работ и услуг), проводимая в рекламных целях, не подлежит обложению НДС, если расходы на их приобретение (создание) не превышают 100 руб. за единицу (подробнее см. п. 3.9.3).
Авансовые платежи,полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаются НДС в момент их получения.
Авансовые платежи облагаются по расчетной ставке,на основании которой НДС выделяется из общей суммы аванса (подробнее см. п. 3.4.2).
Исключение составляют авансовые платежи, полученные в счет поставок на экспорт товаров с любым сроком изготовлю :•• ,. ления. Такие авансы НДС не облагаются. Также могут не облагаться НДС авансовые платежи, полученные в счет поставок товаров, срок изготовления которых превышает 6 месяцев (перечень таких товаров установлен Правительством РФ).
Моменты определения налоговой базы по НДС при строительстве хозяйственным способом и по экспортным операциямрассмотрены в п. 3.9.2 и 3.8.2 соответственно.