Стоимость бумаги для газеты — 59 руб. (в том числе 9 руб. — НДС). Стоимость бумаги для журнала — 708 руб. (в том числе 108 руб. -НДС)
Стоимость краски (общий ресурс) составила 236 руб. (в том числе 36 руб. — НДС). Стоимость прочих общих ресурсов — 354 руб. (в том числе 54 руб. — НДС).
НДС по газетной бумаге в сумме 9 руб. включается в стоимость бумаги (так как он непосредственно относится к необлагаемой продукции); по бумаге для журнала в сумме 108 руб. подлежит вычету; по краске и прочим ресурсам подлежит распределению.
Выручка от реализации газеты 100
10%.
Общая выручка без НДС 100 + 900
ПРИМЕР 3-22
Распределение
«входящего»
НДС
Нередко доля не облагаемых НДС товаров (работ, услуг) в общей реализации бывает очень незначительной. Распределение «входящего» НДС в этом случае не принесло бы бюджету значительных выгод, а лишь усложнило бы контроль за правильностью исчисления налога и создало бы дополнительные проблемы для налогоплательщиков.
В связи с вышеизложенным на основании ст. 170 НК РФналогоплательщики вправе производить вычет «входящего» НДС в полной сумме, если отношение стоимости ресурсов, использованных для необлагаемых операций, к общей стоимости ресурсов не превысит5% в данном отчетном периоде. Показатели стоимости ресурсов учитываются без НДС.
Возьмем условие предыдущего примера. Для изготовления журнала, реализация которого облагается НДС, потребовалась бумага, краска и прочие ресурсы. Стоимость бумаги без НДС — 600 руб. (708 - 108). Общая стоимость краски и прочих расходов без НДС — 590 руб. (236 + 354 - 36 - 54). На журнал приходится 90% общих затрат, или 531 руб. (590 х 90%) (используется коэффициент, рассчитанный в предыдущем примере).
Итого общие затраты по журналу без НДС составляют 1131 руб. (600 + 531). Затраты на газету без НДС составили:
Бумага — 50 руб. (59 - 9);
краска и прочие расходы — 59 руб. (590 х 10%).
Всего: 109 руб.
Рассчитаем долю затрат на газету в общих затратах:
109: (1131 + 109) = 8,8%.
Таким образом, в данной ситуации распределение «входящего» НДС
Необходимо.
Налогоплательщики должны организовать раздельный учет ресурсов, используемых для облагаемых и освобожденных от НДС операций. При отсутствии такого учета весь «входящий» НДС списывается за счет собственных средств предприятия (т.е. за счет чистой прибыли).
То есть 10% «входящего» НДС по краске и прочим ресурсам вычету ие подлежат и включаются в затраты: 10% х (36 + 54) = 9 руб. Остальные 90%, или 81 руб., подлежат вычету в общеустановленном порядке.
Восстановление
«входящего»
НДС
3.7. ВОССТАНОВЛЕНИЕ «ВХОДЯЩЕГО» НДС, РАНЕЕ ПРИНЯТОГО К ВЫЧЕТУ
3.7.1. Восстановление «входящего» НДС
Одно из условий принятия к вычету «входящего» НДС по приобретаемым предприятием ресурсам заключается в том, чтобы в последующем эти ресурсы были использованы для операций облагаемых налогом. Таким образом, если изначально известно, что ресурс будет использован для операций, не облагаемых НДС, то вычет «входящего» НДС в момент приобретения ресурса не производится.
Однако на практике в момент приобретения основных средств, товаров (работ, услуг) не всегда можно определить, на какие именно цели они будут использованы в будущем. Если у предприятия нет необлагаемых операций, то предполагается, что оно имеет право на вычет «входящего» НДС по всем приобретаемым ресурсам. А если такие операции появятся в будущем, то ранее произведенный вычет «входящего» НДС по ресурсам, фактически использованным на необлагаемые операции, придется аннулировать, а точнее, восстановить.
В январе текущего года ЗАО «Пончик» приобрело материалов на сумму 118 000 руб. Все материалы предназначались для использования в производстве. Однако в марте было принято решение передать часть материалов стоимостью 11 800 руб. в качестве вклада в уставный капитал дочерней компании, учреждаемой ЗАО «Пончик». Данная операция не признается реализацией согласно НК РФ. Последствия данной операции по НДС будут следующими. В январе:
«входящий» НДС к вычету — (18 000 руб.). В марте:
восстановление «входящего» НДС по вкладу в уставный капитал — 1800 руб.
Таким образом, в марте у ЗАО «Пончик» возникает дополнительное обязательство по НДС в сумме восстановленного налога.
3.7.2. Порядок восстановления «входящего»