Поскольку данная премия классифицируется как оплата труда, она будет облагаться налогом в 2007 г. наряду с Фединой заработной платой, начисленной в декабре
4.4. ДОХОДЫ, НЕ ПОДЛЕЖАЩИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА
Некоторые виды доходов граждан не подлежат налогообложению. То есть из общего правила о том, что любой доход, полученный гражданином, облагается НДФЛ, существует ряд исключений. Эти исключения или изъятия из общего правила продиктованы исключительно доброй волей законодателей и закреплены в ст.217 «Доходы, не подлежащие налогообложению» НК РФ.
Таким образом, для отнесения того или иного вида дохода к категории необлагаемого необходимо обратиться к перечню, приведенному в ст. 217 НК РФ.
К доходам, не подлежащим налогообложению, в частности, относятся:
· государственные пособия(за исключением пособий по
временной нетрудоспособности), государственные пен
сии (п. 1 ст. 217 НК РФ);
· компенсации,выплачиваемые в соответствии с дейст
вующим законодательством, алименты (п. 3 и 5 ст.21?
НК РФ);
• материальная помощь,оказанная на основании решений
органов власти (п. 8 ст. 217 НК РФ).
Среди необлагаемых выплат,производимых работодателями в пользу своих сотрудников,отметим следующие:
· все виды законодательно установленных компенсацион
ных выплат(кроме компенсации за неиспользованный
отпуск) (п. 3 ст. 217 НК РФ);
· возмещениеработникам понесенных командировочных
расходов(оплата проезда, проживания, а также суточных в пределах норм) (п. 3 ст. 217 НК РФ);
· материальная помощь работникамна сумму не более
4000 руб. в годна одного сотрудника (п. 28 ст. 217 НК РФ);
· подарки работникамна сумму не более 4000 руб. в годна
одного работника (п. 28 ст. 217 НК РФ);
· оплата лечения работников и членов их семей(супругов,
детей и родителей) (при наличии у медицинского уч
реждения соответствующей лицензии, а также при усло
вии, что оплата производится за счет чистой прибыли
работодателя) (п. 10 ст.217 НК РФ);
· суммыполной или частичной компенсации стоимости пу
тевок(кроме туристических) в санаторно-курортные и оз
доровительные учреждения на территории Российской Фе
дерациисвоим сотрудникам и (или членам) их семей
(при условии, что оплата производится за счет чистой
прибыли работодателя либо за счет средств Фонда соци
ального страхования) (п. 9 ст. 217 НК РФ);
· страховые взносы в пользу работниковпо договорам доб
ровольного страхования, предусматривающим возмеще
ние вреда жизни и здоровьюзастрахованных сотрудни
ков и (или) понесенных ими медицинских расходов
(п.3 ст. 213 НКРФ);
· пенсионные взносы,уплачиваемые за работников по до
говорам негосударственного пенсионного обеспечения,за
ключаемым с лицензированными негосударственными
пенсионными фондами (ст. 213.1 НК РФ);
• суммы, направленные на повышение профессионального
уровня работников(оплата учебных семинаров, курсов
повышения квалификации, но не программ второго
высшего образования) (п. 2 ст. 217 НК РФ).
КОНТРОЛЬНЫЙ ВОПРОС 4-1
Цель:
определить
налогооблагаемые
и необлагаемые
доходы
гражданина
В 2007 г. Вова Пончиков получил от ЗАО «Пончик» следующие виды выплат, компенсаций и льгот:
1) основная заработная плата (оклад);
2) премия по результатам работы за год — 100 000 руб., начислен
ная в текущем году. Только половина премии была выплачена в теку,
щем году;
3) оплата абонемента в спортклуб;
4) компенсация затрат на мобильную связь (ЗАО оплачивает Вове
фиксированную сумму в месяц за использование его личного мобиль
ного телефона в производственных целях);
5) оплата добровольного медицинского страхования работодателем
в пользу Вовы;
6) компенсация суточных за 20 дней командировок по норме 1000 руб.
в день (норма установлена приказом по организации), норма по зако
нодательству — 100 руб. в день;
7) скидки при приобретении пончиков по цене ниже рыночной;
8) фотоаппарат в подарок на день рождения стоимостью 15 000 руб.;
9) талоны на бесплатное питание;
10) материальная выгода по беспроцентному займу, предоставлен
ному ЗАО «Пончик» на покупку машины;
11) оплата медицинской операции маме Вовы;
12) оплата больничных листов;
13) пенсионные взносы по договору негосударственного пенсионно
го обеспечения, уплаченные ЗАО в пользу Вовы;
14) материальная помощь согласно заявлению Вовы, всего на сумму
40 000 руб.;
15) оплата отдыха Вовы в санатории «Московские зори», произведе
на за счет чистой прибыли ЗАО;
16) оплата учебного семинара по улучшению профессиональных на
выков Вовы.
1. Выделите доходы Вовы, которые не облагаются НДФЯ
вообще или облагаются по ставке 35%.
2. Для пунктов, в которых указаны суммы, рассчитайте ве
личину налогооблагаемого дохода.
ДЛЯ ЗАПИСЕЙ
4.5. СТАНДАРТНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ. УСЛОВИЯ ПРИМЕНЕНИЯ
Стандартные вычеты на детей предоставляются до июля, поскольку в июле облагаемый доход Антона превысит 40 000 руб.Налогооблагаемый доход Антона за январь — декабрь составит, руб.:
Применение
стандартных
вычетов
Доходы, облагаемые по базовой ставке 13%, могут быть уменьшены на 400 руб. ежемесячно.В Налоговом кодексе Рф это уменьшение называется стандартным налоговым вычетом (подп. 3 п. 1 ст.217 НК РФ).
Порядок предоставления стандартных налоговых вычетов регламентируется ст. 218 НК РФ.
Предоставление указанного вычета прекращается начиная с месяца, в котором совокупный доход гражданина, облагаемый по ставке 13% и начисленный ему данным налоговым агентом, превысит 20 000 руб.
Если у налогоплательщика имеются дети, то налогооблагаемый доход дополнительноуменьшается на сумму 600 руб. ежемесячнов отношении каждого ребенка (подп.4 п.1 ст.217 НК РФ).Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет на ребенка производится в двойном размере. Вычет также удваивается в случае инвалидности ребенка.
Для целей вычета ребенокдолжен быть моложе 18 лет(либо моложе 24 лет для студентов, аспирантов, курсантов и учащихся очной формы обучения).Ребенок также должен находиться на обеспечении лиц, которым предоставляется вычет.
Предоставление вычета на ребенка прекращается начиная с месяца, в котором совокупный доход гражданина, облагаемый по ставке 13% и начисленный ему данным налоговым агентом, превысит 40 000 руб.
Конкретные условия предоставления вышеуказанных вычетов приводятся в подп. 3—4 п. 1 ст. 218 НК РФ.
Зарплата Антона Баранкина составляет 6000 руб. в месяц. У Антона имеется сын — школьник (возраст — 12 лет) и дочь — студентка дневного отделения экономического факультета МГУ (возраст — 20 лет). Баранкин имеет право на стандартный личный вычет в ра3' мере 400 руб. и на два стандартных вычета на своих детей " 1200руб.
Стандартный личный вычет предоставляется до апреля, поскольку апреле облагаемый доход Антона превысит 20 000 руб.
Применение
стандартных
вычетов
| Начисленная зарплата (6 000 х 12) | |
| Стандартный личный вычет (400 х 3) | (1 200) |
| Стандартные вычеты на детей (300 х 2 х 6) | (3 600) |
| Совокупный облагаемый доход Антона |
Предположим, что Антон Баранкин (см. пример4-9) кроме зарплаты получил от своей фирмы в январе текущего года холодильник стоимостью 15 000 руб. в качестве подарка на свой день рождения.
Получение подарка повлияет на расчет стандартных личных вычетов и вычетов на детей следующим образом, в руб.:
| Начисленная зарплата (6 000 х 12) | |
| Облагаемая сумма подарка (15 000 - 4000) | 11 000 |
| Стандартный личный вычет* | (400) |
| Стандартные вычеты на детей (300 х 2 х 4)** | (2 400) |
| Совокупный облагаемый доход Актона |
· Совокупный налогооблагаемый доход, начисленный Антону по месту работы в
феврале (с учетом облагаемой суммы подарка), составит 23 000 руб. (6000 х 2 +
+ 11 000), поэтому право на стандартный личный вычет будет утрачено с февраля
текущего года.
· * Совокупный налогооблагаемый доход, начисленный Антону по месту работы в
мае (с учетом облагаемой суммы подарка), составит 41 000 руб. (6000 х 5 +
+ 1 1 000), поэтому право на стандартный личный вычет будет утрачено с мая те
кущего года.
Стандартные личные вычеты и вычеты на детей предоставляются гражданам по одному месту работы.Если гражданин работает в нескольких местах, то указанные вычеты могут быть предоставлены только одним работодателем по выбору гражданина.
Для получения стандартного вычета на себя и вычетов на своих детей работнику необходимо написать письменное заявление, к которому приложить копии документов, содержащие сведения о его детях.
В случае изменения места работы в течение года вычеты предоставляются по новому месту работы с учетом ранее полученного дохода, указанного в справке по форме 2-НДфдвыдаваемой прежним работодателем.
Для отдельных категорий граждан предусмотрены повышенные стандартные вычеты в размере 3000и 500 руб.Перечень этих лиц содержится в ст. 218 НК РФ.
4.6. СОЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ. РАСХОДЫ ГРАЖДАН НА БЛАГОТВОРИТЕЛЬНОСТЬ, ОБУЧЕНИЕ И ЛЕЧЕНИЕ