Величина страховой премии по договору - 300 000 руб
Ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая в 2007 г., — 12% (условно).
Налогооблагаемый доход Дуни в 2008 г. равен: 300 000 - 200 000 -- 200 000 х 12% = 76 000 руб.
НДФЛ удерживается страховой компанией по ставке 35%.
4.12. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ
Особенности обложения НДФЛ доходов от операций с ценными бумагами определены ст. 214.1 НК РФ.
Все ценные бумаги и инструменты срочных сделок подразделяются на следующие категории:
• ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг;
Налогообложение дивидендов
· ценные бумаги, не обращающиеся на организованном
рынке ценных бумаг;
· финансовые инструменты срочных сделок, базисным
активом по которым являются ценные бумаги (т.е.фью
черсы и опционы на покупку ценных бумаг);
· инвестиционные паи паевых инвестиционных фондов.
В отдельную группу входят операции, совершаемые доверительным управляющим (кроме паевого инвестиционного фонда).
Сначала необходимо определить результат (доход или убыток) по совокупности сделок в календарном году с ценными бумагами каждой перечисленной выше категории, т.е. в разрезе каждой категории. Затем рассчитывается общий налогооблагаемый доход или убыток.
Конкретные правила расчета доходов в разрезе каждой категории ценных бумаг и финансовых инструментов, а также определения общего налогооблагаемого дохода установлены ст. 214.1 НК РФ.
4.13. ИСЧИСЛЕНИЕ НАЛОГА С ДИВИДЕНДОВ
Порядок применения НДФЛ к дивидендам регулируется ст. 214 НК РФ.
Дивиденды, выплачиваемые физическим лицам, облагаются налогом по следующим ставкам:
9% — для выплат резидентам;30% — для выплат нерезидентам.
Налог удерживается организацией — плательщиком дивидендов при их фактической выплате.
ПРИМЕР 4-3-2
ЗАО «Пончик» начислило дивидендов своим акционерам — Вове Пончикову и Георгию Чхеидзе в сумме 100 000 руб. Георгий постоянно проживает в Грузии и не является налоговым резидентом Российской Федерации. Из указанной суммы 80 000 руб. начислено Вове, оставшаяся сумма — Георгию.
Сумма НДФЛ составит: 80 000 х 9% + 20 000 х 30% = 13 200 р/б-Налог удерживается при выплате дивидендов. Вова получает. 80 000 - 7200 = 72 800 руб., Георгий: 20 000 - 6000 = 14 000 руб-
ПРИМЕР 4-33
Налогообложение дивидендов
В случае если организация — плательщик дивидендов сама получила дивиденды от третьих лиц в текущем календарном году, то расчет НДФЛ:
· остается неизменным для нерезидентов;
· меняется для резидентов.
Налог с дивидендов, выплачиваемых резидентам в упомянутой выше ситуации, рассчитывается следующим образом:
1) из общей суммы дивидендов, подлежащих к распределе
нию, исключается доля нерезидентов;
2) из оставшейся величины вычитаются дивиденды, получен
ные самой организацией в текущем календарном году
(учитываются также дивиденды, полученные от третьих
лиц в предыдущем календарном году, если ранее они не
участвовали в расчете налога с дивидендов);
3) полученная величина (если она положительная) умножает
ся на 9%, что дает общую сумму НДФЛ, исчисленную с
доходов акционеров-резидентов.
В условиях предыдущего примера предположим, что ЗАО «Пончик» само получило дивиденды на сумму 40 000 руб. в текущем календарном году.
НДФЛ, удерживаемый с дивидендов, выплачиваемых Георгию, не изменится и составит: 20 000 х 30% = 6000 руб.
НДФЛ, удерживаемый с дивидендов, выплачиваемых Вове, рассчитывается таким образом:
(100 000 (всего к распределению) - 20 000 (доля нерезидентов) -- 40 000 (получено самим ЗАО «Пончик»)) х 9% * 3600 руб.
Сумма налога с дивидендов, полученных налоговым резидентом от источников за пределами Российской Федерации, определяется налогоплательщиком самостоятельно и подлежит обложению по ставке 9%.
При наличии договора об избежании двойного налогообложенияс государством, в котором находится источник выплат, налогоплательщик-резидент вправе уменьшить сумму налога на сумму налога, уплаченную по местонахождению источника выплат.
Если сумма налога, уплаченная по местонахождению источника дохода, превышает сумму налога, исчисленную по став-ке 9%, полученная разница не подлежит возврату из бюджета (п. 1 ст. 214 НК РФ).
4.14. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НЕРЕЗИДЕНТОВ. ИЗБЕЖАНИЕ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ