Налог на прибыль: Состав расходов в целях налогообложения прибыли. Материальные расходы. Расходы на оплату труда
В целях налогообложения расходами признаются:
1) обоснованные расходы – понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме (технологические карты, сметы, калькуляции);
2) документально подтвержденные затраты, т.е. затраты должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с альбомом унифицированных форм первичных документов или оформлены в соответствии с обычаями делового оборота принятым в иностранном государстве;
3) расходы для осуществления деятельности, направленной на получение дохода
Расходы делятся:
1.Расходы, связанные с производством и реализацией: 1. Материальные расходы; 2. Расходы на оплату труда; 3. Сумма, начисленной амортизации; 4 Прочие расходы: 1) расходы на ремонт основных средств; 2) расходы на НИОКР; 3) расходы на обязательное и добровольное страхование; 4) прочие расходы связанные с производством и реализацией.
(1) Материальные расходы. К материальным расходам относятся следующие затраты налогоплательщика: 1) на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров, работ, услуг; 2) на приобретение инструментов, инвентаря, спецодежды, других средств индивидуальной и коллективной защиты и др. имущества, не являющегося амортизируемым имуществом; 3) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели; 4) на приобретение комплектующих изделий и полуфабрикатов; 5) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями.
(2) Расходы на оплату труда: 1) заработная плата; 2) начисления стимулирующего характера; 3) начисления компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда; 4) стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ коммунальных услуг, питания и т.д.; 5) денежные компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника; 6) начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика; 7) надбавки по районным коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях; 8) другие виды расходов.
7. Амортизируемое имущество (АИ) – это имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые:
а) находятся у налогоплательщика на праве собственности;
б) используются им для извлечения дохода;
в) со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.
АИ включает также ОС и НМА. Не подлежат амортиз. : земля и иные объекты природоп., объекты незавершенного капитального строительства, продуктивный скот.
АИ распределяется по амортиз. группам в соответствии со сроками его полезного исп.. Срок полезного исп. - период, в течение которого объект ОС или объект НМА служит для выполнения целей деятельности налогоплател..
Амортиз. начисляется ежемесячно по одному из 2-ух методов:
1) линейным методом;
2) нелинейным методом.
Методы начисления амортизации устанавливаются налогоплательщиком самостоятельно и отражается в учетной политике для целей налогообложения.
Линейный метод – при начислении амортиз. по зданиям, сооруж., передаточным устройствам, входящим в 8-10 амортиз. группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.
К остальным ОС можно применять любой из 2-ух методов.
Изменение метода начисления амортиз. допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплател. вправе перейти не чаще одного раза в 5 лет.
При применении линейного методасумма начисленной за один месяц амортиз. в отношении объекта АИ определяется как произвед. его первоначальной стоим. и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
При применении линейного метода норма амортиз. по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:
\К = [1/n] х 100%,
где К - норма амортизации в % к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
n - срок полезного использ. данного объекта АИ выраженный в месяцах.
При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение суммарного баланса амортизационной группы на норму амортизации.
Сумма баланса рассчитывается на первое число налогового периода, с начала которого учетной политикой установлено применение нелинейного метода, а в дальнейшем на первое число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации.
Сумма баланса ежемесячно по каждой амортизационной группе:
1) увеличивается на первоначальную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов;
2) уменьшается на остаточную стоимость выбывших объектов;
3) уменьшается на сумму начисленной амортизации;
4) увеличивается (уменьшается) за счет изменения первоначальной стоимости объектов в случае достройки, реконструкции.
Если в результате выбытия имущества, сумма баланса группы уменьшилась до нуля, амортизационная группа ликвидируется и по ней прекращается начисление амортизации.
Если сумма баланса становится меньше 20000 налогоплательщик вправе ликвидировать амортиз. группу. При этом значение суммы баланса относится на внереализационные расходы текущего периода.
Норма амортизации для нелинейного метода устанав. налоговым кодексом по каждой амортизац. группе.
8. Расходы на ремонт ОСОтносятся к прочим расходам и признаются дляцелей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, вразмере фактических затрат.
В НК предусмотрено право создавать резервы под предстоящие ремонты ОС.
Норматив отчислений определяется как отношение факт. расходов на ремонт за предыдущие три года к сумме первонач. стоимости амортиз. ОС, введенных в эксплуатацию по состоянию на 1 января нал. периода, в котором определяется резерв.
Отчисление в резерв предстоящих расходов на ремонт ОС в течение всего нал. периода списываются равными долями на последний день отчетного (налогового) периода. При этом сумма факт. затрат на ремонт ОС списывается за счет этого резерва.
Если сумма факт. затрат на ремонт в отчётном периоде превышает сумму, созданного резерва, то остаток затрат на ремонт для целей налогооб. включается в состав прочих расходов на дату окончания нал. периода.
Если наоборот, то сумма, оставшегося резерва включается в состав доходов на последующую дату текущего нал. периода для целей налогообложения.
Расходы на НИИОКР – это расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции товаров, работ, услуг.
Эти расходы могут осуществляться организацией самостоят. или с привлечением на договорной основе другой организации, и признаются для целей налогооб. после завершения исследований и разработок и подписания сторонами акта сдачи-приемки.
Указанные расходы равномерно в течение 1 года включаются налогоплател. в состав прочих расходов, независимо от того дали или нет исследования положительный результат.
Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества. Включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодат. РФ, а при отсутствии тарифов в размере фактических затрат.
Расходы по добровольному страхованию (страхование грузов, рисков, ТМЦ и т.д.) включаются в состав прочих расходов всегда в размере факт. затрат.
К добровол. видам страхов. относят: страхов. средств транспорта, страхов. грузов, НМА, объектов незавершен. капитального строительства, на страхов. МПЗ и др..
Прочие расходы, связанные с произв. и реализацией (264 ст.)
1) суммы налогов и сборов, начислен. в установлен. законод. РФ;
2) расходы на оплату услуг по охране имущества;
3) расходы на обеспечен. нормальн. условий труда и мер по технике безопасн.;
4) расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализирован. организаций по подбору персонала;
5) арендные платежи за арендуемое имущество;
6) расходы на командировки, в частности на:
-проезд работника к месту командировки и обратно;
-наем жилого помещения;
-суточные и полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правит. РФ;
-оформление и выдачу виз, паспортов, консульские сборы;
7) расходы на оплату труда юрид., консультац. и информац. услуг;
8) расходы организации на рекламу в то числе:
а)расходы на рекламные мероприятия через СМИ (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телеком. сети;
б)расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
в)расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж и т.д.
Расходы налогоплат. на приобретение призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации+внереализационные доходы.
9) К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспеч. перевода во время проведения представит. мероприятий.
К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.
Представ. расходы в течение отчетного (налогового) периода включ. в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 % от расходов налогоплат. на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.
10) расходы на компенсацию за использование, для служебных поездок, личных автомобилей, в пределах норм установленных Правительством РФ.
Внереализационные расходы
Это расходы на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством товаров, работ, услуг.
1) расходы на содержание переданного по договору аренды имущества;
2) расходы в виде % по долговым обязательствам любого вида (кредиты, банковские вклады, счета и т.д.);
3) судебные расходы и арбитражные сборы;
4) расходы в виде сумм штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;
5) расходы на проведение ежегодного собрания акционеров.
6) др. обоснованные, правильно документально оформленные расходы.