Расследование уголовных дел о налоговых преступлениях
По действующему законодательству расследование налоговых преступлений осуществляется в форме предварительного следствия. Как уже отмечалось выше, предварительное следствие по уголовным делам о налоговых преступлениях производится следователями органов налоговой полиции или органов внутренних дел.
Предварительное следствие начинается с возбуждения уголовного дела по факту нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащему признаки преступления. После принятия в установленном законом порядке решения о возбуждении уголовного дела допускается производство следственных действий, т.е. указанная стадия процесса, по сути является правовой предпосылкой для осуществления расследования.
Согласно ст. 112 УПК РСФСР, следователь вправе возбудить уголовное дело при наличии к тому повода и оснований. Поводами к возбуждению уголовных дел о налоговых преступлениях в большинстве случаев являются: непосредственное обнаружение налоговых преступлений подразделениями налоговой полиции и сообщения налоговых органов.
В тех случаях, когда уголовно наказуемые нарушения законодательства о налогах и сборах выявляются непосредственно органами налоговой полиции, они фиксируются в ходе проводимых для этих целей проверок. По результатам каждой из них, составляется акт о проверке налогоплательщика органами налоговой полиции (п. 5 ст. 36 НК РФ). На основе этого акта, а также других материалов, полученных в ходе проверки, и принимается решение о возбуждении уголовного дела следователем.
Налоговые органы при выявлении фактов уклонения от уплаты налогов в крупных и особо крупных размерах, в соответствии со ст. 9 Закона РФ "О федеральных органах налоговой полиции", обязаны в десятидневный срок направлять материалы в территориальные органы налоговой полиции для принятия по ним решения в соответствии с законодательством. В совместном Приказе ГНС России и ФСНП России от 15 июля 1997г. № АП-3-16/152/249 "Об утверждении Порядка передачи материалов о нарушениях налогового законодательства в федеральные органы налоговой полиции" определено, что материалы направляются за подписью начальника налогового органа или его заместителя.
При наличии в действиях налогоплательщика признаков преступления, предусмотренного ст. 198 УК РФ, в орган налоговой полиции направляются:
- акт проверки налогоплательщика налоговым органом (если проводилась) по вопросам соблюдения налогового законодательства, возражения по акту (при их наличии) и принятое решение;
- документы, содержащие сведения о том, в каком порядке и в какие сроки налогоплательщик должен был представить налоговому органу декларацию о доходах;
- документы и расчеты, на основании которых сделан вывод о включении налогоплательщиком в декларацию о доходах заведомо ложных сведений.
Если в действиях налогоплательщика усматриваются признаки преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, направляются:
- акт документальной проверки налогоплательщика по вопросам соблюдения им налогового законодательства, возражения по акту (при их наличии) и принятое по нему решение;
- подлинники или заверенные копии бухгалтерских документов, отчетов, деклараций, подтверждающих факт неуплаты налогов;
- объяснения должностных лиц налогоплательщика по фактам выявленных нарушений налогового законодательства (при отсутствии письменных возражений по акту проверки). В случае отсутствия указанных лиц или их отказа от дачи объяснений работниками налогового органа составляется акт (протокол), который прилагается к материалам;
- копии приказов о назначении на должность лиц, ответственных за финансово-хозяйственную деятельность налогоплательщика в проверяемый период, и материалов о привлечении их к административной ответственности (если привлекались).
В случае необходимости по письменному запросу органа налоговой полиции налоговый орган, направивший материал, в пятидневный срок производит разбивку доначисленных налогов по периодам платежей и сообщает ее органу налоговой полиции. По мотивированному запросу органа налоговой полиции налоговый орган представляет имеющиеся дополнительные документы и материалы, необходимые для принятия решения в соответствии с законодательством.
Налоговые органы должны обеспечивать оформление материалов о нарушениях налогового законодательства, подлежащих передаче органам налоговой полиции в строгом соответствии с установленным порядком. Органы налоговой полиции воздерживаются от возвращения налоговым органам поступивших от них материалов по формальным основаниям.
После правовой оценки поступивших материалов о нарушениях налогового законодательства орган налоговой полиции принимает по ним процессуальное решение и в пятидневный срок уведомляет о нем налоговый орган. При вынесении решения об отказе в возбуждении уголовного дела орган налоговой полиции при наличии соответствующего запроса налогового органа направляет ему копию постановления. В случае прекращения уголовного дела органом налоговой полиции, при необходимости, в 5-дневный срок направляется в налоговый орган, направивший материал, копия соответствующего постановления. В тот же срок налоговые органы уведомляются и в тех случаях, когда изменяется квалификация налоговых преступлений, а также имеет место передача уголовных дел по подследственности в другие правоохранительные органы.
В процессе расследования налоговых преступлений для получения доказательств, следователь может проводить различные следственные действия. К их числу относятся: допрос, очная ставка, выемка, обыск, осмотр и др. Помимо этого следователем может быть также назначена судебная экспертиза.
Допрос свидетелей осуществляется с целью получения от лиц показаний, имеющих значение по делу (ст. 158 УПК РСФСР). Если в показаниях свидетелей и обвиняемого (подозреваемого) содержатся серьезные противоречия, то их следует устранять посредством проведения очных ставок (ст. 162 УПК РСФСР).
Выемка, согласно ст. 167 УПК РСФСР, производится в тех случаях, когда следователь располагает точными данными, что предметы и документы, имеющие значение для дела, находятся у определенного лица или в определенном месте.
Обыск в соответствии со ст. 168 УПК РСФСР производится в целях обнаружения и изъятия орудий преступления, предметов и ценностей, добытых преступным путем, а также других предметов и документов, могущих иметь значение для дела.
Одним из наиболее распространенных следственных действий является следственный осмотр. Согласно ст. 178 УПК РСФСР, следователь может произвести осмотр места происшествия, местности, помещений, предметов и документов.
В ходе проведения следственного действия или непосредственно после его окончания следователем составляется протокол. В нем указывается: место и дата производства следственного действия, время его начала и окончания, должность и фамилия лица, составившего протокол, фамилия, имя и отчество каждого лица, участвовавшего в следственном действии, а в необходимых случаях и его адрес, содержание следственного действия и обнаруженные при его производстве существенные для дела обстоятельства. Если при производстве следственного действия применялись фотографирование, киносъемка, звукозапись либо были изготовлены слепки и оттиски следов, то в протоколе должны быть также указаны технические средства, примененные при производстве соответствующего следственного действия, условия
и порядок их использования, объекты, к которым эти средства были применены, и полученные результаты. К протоколу следственного действия прилагаются фотографические негативы и снимки, киноленты, диапозитивы, фонограммы допроса, планы, схемы, слепки и оттиски следов, выполненные при производстве следственных действий.
Протокол прочитывается всем лицам, участвующим в производстве следственного действия, причем им должно быть разъяснено право делать замечания, подлежащие внесению в протокол. Протокол подписывается следователем, допрошенным лицом, переводчиком, специалистом, понятыми и другими лицами, если они участвовали в производстве следственного действия (ст. 141 УПК РСФСР).
Экспертиза представляет собой форму использования в процессе расследования специальных, знаний. Как правило, по уголовным делам о налоговых преступлениях типичными являются судебно-экономические экспертизы. Однако могут также назначаться и различные криминалистические экспертизы. Признав необходимым производство экспертизы, следователь составляет об этом постановление, в котором указываются основания для назначения экспертизы, фамилия эксперта или наименование учреждения, в котором должна быть произведена экспертиза, вопросы, поставленные перед экспертом, и материалы, предоставляемые в распоряжение эксперта (ст. 184 УПК РСФСР).
В процессе расследования исключительно важное значение имеет возмещение ущерба, причиненного государству налоговыми преступниками. Последствием преступного нарушения налогового законодательства является ущерб, выражающийся в неполучении государством тех денежных средств, которые оно должно было получить в виде налогов, сборов и пени. В соответствии со ст. 29 УПК РСФСР, лицо, понесшее материальный ущерб от преступления, вправе при производстве по уголовному делу предъявлять к обвиняемому или лицам, несущим материальную ответственность за его действия, гражданский иск, который рассматривается судом совместно с уголовным делом. От имени государства подобные иски в рамках уголовных дел предъявляются руководителями налоговых органов или прокурорами.
Согласно ст. 175 УПК РСФСР, лицо, осуществляющее расследование, обязано принять соответствующие меры, направленные на обеспечение гражданского иска. С этой целью следователь накладывает арест на имущество обвиняемого (подозреваемого) или лиц, несущих по закону материальную ответственность за их действия, или иных лиц, у которых находится имущество, приобретенное преступным путем. Наложение ареста на имущество может быть произведено одновременно с выемкой или обыском либо самостоятельно. О наложении
ареста на имущество следователь составляет мотивированное постановление.
В ст. 133 УПК РСФСР определено, что предварительное следствие по уголовным делам должно быть закончено не позднее, чем в двухмесячный срок. В этот срок включается время со дня возбуждения дела и до момента направления прокурору дела с обвинительным заключением либо до прекращения или приостановления производства по делу. Срок предварительного следствия может быть продлен соответствующим прокурором до 3-6 месяцев. Дальнейшее продление срока может быть произведено только в исключительных случаях.