Методы определения налогового бремени
ВВЕДЕНИЕ
В современных условиях налоговая система выступает как регулятор рыночной экономики. Поэтому должны уметь анализировать и выявлять пути оптимизации налогообложения как на уровне хозяйствующих субъектов, так и на государственном уровне. Целью расчетно-графической работы является более глубокое освоение и закрепление теоретического материала и практических навыков, а также развитие творческих способностей при применении комплексных знаний по смежным дисциплинам, выполнении конкретных расчетов, составлении налоговой отчетности, обосновании предложений.
1 НАЛОГОВОЕ БРЕМЯ: ТЕОРЕТИЧЕСКИЙ И МЕТОДИЧЕСКИЙ АСПЕКТ
Налоговое бремя – это меры экономических ограничений, создаваемых отчислением средств на уплату налогов.
На макроэкономическом уровне показатель налогового бремени определяется как отношение общей суммы налоговых отчислений к совокупному национальному продукту. Средний уровень налогового бремени в зарубежных странах составляет обычно 40-45%.
Показатель налогового бремени конкретного налогоплательщика отражает долю его совокупного дохода (выручки от реализации продукции, услуг и прочей реализации), изымаемую в бюджет:
Налоговое бремя налогоплательщика = Сумма начисленных налоговых платежей/Совокупный доход
Данный показатель дифференцирован по предприятиям различных отраслей производства. Так, на предприятиях по производству винно-водочных изделий и в транспортных организациях этот показатель выше, чем на предприятиях строительной индустрии, и много выше, чем на предприятиях сельского хозяйства.
Снижение ставок налогов (налогового бремени) позволяет увеличивать инвестиции в производство и повышать заработную плату (усиливать мотивацию труда и повышать покупательную способность населения), что в совокупности приводит к повышению эффективности производства, увеличению доходов предприятия и росту товарооборота, а, следовательно, к росту налоговой базы.
Повышение ставок налогов при неизменном значении налоговой базы ведет к увеличению суммы налоговых поступлений пропорционально росту ставок. Однако повышение ставок приводит к уменьшению налоговой базы на последующих этапах налогообложения, в силу чего сумма налоговых поступлений сначала растет с замедлением темпов роста, а по достижению некоторого порогового значения налогового бремени - уменьшается.
Соответственно снижается сумма доходов, остающаяся у налогоплательщика после уплаты налогов, вследствие чего неизбежно уменьшаются инвестиции в производство и снижается заработная плата производственного персонала.
Следует также отметить, что тяжелое налоговое бремя понуждает многих предпринимателей скрывать свои доходы (занижать величину декларируемых доходов) и переводить капиталы в теневую экономику [3].
1.1 Сущность, экономическое содержание категории «налоговое бремя»
Деятельность любого субъекта хозяйствования, начиная с момента его создания, будучи связанная с получением тех или иных материальных благ, обусловлена неизменным стремлением к извлечению максимально возможной прибыли. При этом максимизация экономического результата может быть достигнута как путем увеличения доходов, так и путем сокращения расходов, к числу которых, несомненно, относятся и обязательные платежи в бюджет. Налоговое бремя, таким образом, одним из первых, в числе других экономико-правовых факторов, оказывает влияние на организацию и ведение дел участников гражданского оборота. Однако, несмотря на повышенный интерес к вопросам изменения размера и сроков уплаты налоговых платежей, само налоговое бремя хозяйствующих субъектов как правовая категория остается почти не изученным.
На сегодняшний день наукой более полно изучена отнюдь не правовая, а экономическая сторона обременения налогоплательщиков государством. Так, в наиболее общих словах налоговое бремя как экономическая категория определяется как отношение общей суммы налогов и сборов, плательщиками которых выступают хозяйствующие субъекты, к объему валового национального продукта. Однако, несмотря на то, что подобное определение идентифицирует понятие налогового бремени в общегосударственном или региональном масштабе, где вся совокупность экономических агентов выступает как один коллективный плательщик, их главный смысл, как представляется, может быть экстраполирован и на понятие налогового бремени в приложении к отдельному налогоплательщику.
В предельно обобщенном виде все существующие подходы к понятию налогового бремени с экономических позиций можно разделить на две большие группы, одна из которых формируется под воздействием негативного отношения к налоговому бремени, представлений о нем как ингибиторе роста материального благосостояния, а другая - под влиянием позитивного и даже конструктивного отношения к рассматриваемой категории, осознания важности ее регулятивной роли в развитии экономических процессов [7].
В то же время результаты более предметного сравнительного анализа предлагаемых разными исследователями дефиниций позволяют выделить несколько доминирующих в современной финансовой науке подходов к интерпретации понятия налогового бремени налогоплательщика, а именно:
1. Налоговое бремя как отношение суммы обязательных платежей в бюджет к результатам финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. В частности, совокупное налоговое изъятие может оцениваться в соотношении с выручкой, активами, валютой баланса, себестоимостью товаров, работ, услуг, прибылью. Так, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России понимает налоговую нагрузку как долю совокупного дохода налогоплательщика, которая изымается в бюджет и рассчитывается как отношение суммы всех начисленных налоговых платежей к объему реализации товаров (работ, услуг). Именно этот подход нашел свое отражение в Постановлении Правительства РФ от 23 июня 2006 г. N 391.
2. Налоговое бремя как детерминант источника покрытия обязательных платежей в бюджет. Не оценивая экономическую целесообразность использования подобного подхода, отметим лишь, что в силу взаимосвязанных положений п. 1 ст. 8 и п. 1 ст. 45 НК РФ понятие налогового бремени применимо только к собственным денежным средствам налогоплательщика. Связь же налогового бремени с источником уплаты налога должна признаваться, но она носит вероятностный характер и не всегда объективно существует по прямому указанию закона, а сам источник налоговых выплат зачастую и вовсе не имеет юридического значения для исполнения обязанности уплатить налог.
3. Налоговое бремя как направление расходования собственных средств налогоплательщика.
4. Налоговое бремя как инструмент управления производственными и иными экономическими процессами. Данный подход проистекает непосредственно из регулятивной функции налога и разделяется преимущественно представителями финансового менеджмента.
В отличие от экономической науки, правовая наука не уделяет должного внимания понятию налогового бремени, тогда как бремя обложения налогоплательщика играет не последнюю роль в процессе возникновения, изменения и прекращения налоговых правоотношений.
Легальное определение понятия налогового бремени в настоящее время отсутствует, что, впрочем, не препятствует его выработке на основании норм действующего законодательства. В соответствии со ст. 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых действующим законодательством возложена обязанность уплачивать налоги и сборы. При этом по смыслу ст. 44 НК РФ возникновение у лица, приобретающего с данного момента статус налогоплательщика, обязанности уплачивать налоги и сборы обусловлено возникновением обстоятельств, предусматривающих уплату соответствующих налогов и сборов. Такими обстоятельствами являются объекты налогообложения, перечисленные в п. 1 ст. 38 НК РФ и понимаемые с точки зрения теории налогового права как юридические факты, обусловливающие обязанность уплаты налога.
Объекты налогообложения, естественным образом возникающие в процессе осуществляемой налогоплательщиком деятельности, порождают обязанности налогоплательщика уплатить налоги, сумма каждого из которых исчисляется как результат произведения налоговой базы и налоговой ставки, в ряде случаев уменьшенный на налоговые льготы. Налоговое бремя появляется одновременно с обязанностью по уплате налога, объединяя в одно целое все установленные законом и подлежащие уплате налогоплательщиком в бюджет налоги и сборы.
Таким образом, под налоговым бременем следует понимать совокупность налогов и сборов в денежном выражении, обязанность уплаты которых возложена действующим законодательством на налогоплательщика.
Методы определения налогового бремени
1. Методика Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ
НБ= (НП : В) * 100%, где
НБ – налоговая нагрузка;
НП – налоговые платежи;
В – выручка от реализации;
2. Методика М.Н. Крейниной:
НБ = [(В – Ср – ЧП) : (ЧП : ЧА) ]* 100%, где
Ср – затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг) за вычетом косвенных налогов;
ЧА – чистые активы;
ЧП – чистая прибыль;
3. Методика А. Кадушкина:
НБ = [(НП : ЧА) : (ЧП : ЧА)]* 100%, где
ЧП – чистая прибыль;
4. Методика Р. Кировой:
НБ = [(НП+Со) : ВВС]* 100% = [(НП + СО) : (ОТ + СО + П + НП)]* 100%, где
Со – отчисления на социальные нужды;
ОТ – отчисления на социальные нужды;
П – прибыль с учетом налогов;
ВВС – вновь созданная стоимость.
5. Методика М. Литвина:
НН = сумма (НП : РИ)* 100%, где
РИ – размер источника средств уплаты налога;
6. Методика Т.К. Островенко:
НБр = (НПр : В)* 100%;
НБс = (НПс : Срт)* 100%;
НБфр = (НПфр : ФР)* 100%;
НБЧП = (НПЧП : ФР)* 100%;
НБд = (НП : В)* 100%;
НБф = (НП : ВСср)*100%;
НБск = (НП : СКср)*100%;
НБп = (НП : П)* 100%;
НБр = (НП : Р)* 100%, где
НПр – налоговая нагрузка на реализацию;
НБс – налоговая нагрузка на затраты по производству;
НБф – налоговая нагрузка на финансовые результаты;
НБЧП – налоговая нагрузка на чистый прибыль;
НБд – налоговая нагрузка на доходы;
НБск – налоговая нагрузка на собственный капитал;
НБп – налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения;
НБр – налоговая нагрузка на одного работника;
ВБср – среднегодовая валюта баланса;
СКср – среднегодовая стоимость собственного капитала;
Р – количество работников;
НПр – налоговые платежи (издержки), относимые на счета реализации;
НПс – налоговые платежи (издержки), относимые на себестоимость реализованных товаров (работ, услуг);
НПфр – налоговые платежи (издержки), относимые на счета финансовых результатов;
НПЧП – налоговые издержки, относимые на чистую прибыль;
ФР – положительные финансовый результат от реализации товаров, работ, услуг;
Срт – себестоимость реализованных товаров (работ, услуг)