Метод сопоставимой неконтролируемой цены - CUP
Метод сравнения цен, используемых в контролируемой сделке с ценами по сопоставимой неконтролируемой сделке в сопоставимых условиях.
Этот метод является одним из простейших в отношении удобства, хотя он требует большой степени сопоставимости сделок. Лучше всего, если есть сделки по вполне сопоставимым (идентичным) продуктам.
Итак: контролируемая цена = цена независимых сделок
1.2.Метод розничных цен - RPM
Метод сравнивает цену, за которую был приобретен продукт зависимого предприятия (поставщика) и цену, за которую этот продукт перепродается независимому предприятию (конечному потребителю). Эта независимая цена уменьшается на валовую маржу продавца. Например, когда продавец не добавляет ценность проданному продукту (дистрибьютор).
Итак: Контролируемая цена (передачи) = независимая цена – валовая маржа продавца
1.3.Стоимость метода затраты плюс
Метод основан на расходах поставщика в отношении имущества или услуг, предоставляемых им связанной стороне в контролируемой сделке. Эти расходы затем дополняются соответствующей платой зависимого поставщика.
Итак: Контролируемая цена передачи = цена + независимая дополнительная плата зависимого поставщика.
Метод используется там, где зависимый поставщик (производитель) не вносит существенный вклад в стоимость продаваемой продукции, например, в продаже полуфабрикатов и т.д.
Резюме для традиционных методов: традиционные методы транзакций всегда основаны на знании цен или на знании торговой наценки. При сравнении указанных показателей, всегда необходимо «очистить» показатели от последствий, которые могут влиять на уровень цен или на дополнительную плату.[2]
2.Транзакционные прибыльные методы
Метод распределения прибыли
Метод исходит из прибыли, полученной от соответствующих предприятий по контролируемым сделкам. Прибыль затем распределяется между ассоциированными предприятиями, участвующих в контролируемой сделке на основе анализа вклада (функциональный анализ). Это означает, что общая прибыль, принесенная сделкой, разделена в соответствии с долей каждого предприятия в общем объеме прибыли.
Для того, чтобы определить целесообразность распределения прибыли, мы должны найти предприятия с функциями, сопоставимыми с соответствующими предприятиями, участвующими в сделке.
Метод чистой маржи - TNMM
Этот метод рассматривает чистую прибыль по отношению к соответствующей базе, т.е. сравнивает финансовые показатели, связанные с контролируемой сделкой с финансовым показателям, связанными с сопоставимой независимой транзакцией (например, прибыльность, рентабельность и т.д.).
Метод отбора
Выбор соответствующего метода зависит от проведенного анализа, но невозможно определить точно, какие методы должны быть использованы. Целесообразность каждого метода должна быть оценена, а именно в связи с доступностью информации о сопоставимых сделках, а также в связи с необходимостью его регулирования для целей правильного определения трансфертного ценообразования. В связи с этим рекомендуется пройти от простейших до самых сложных методов в следующей последовательности: благодаря простоте использования и большей вероятности получения информации о сопоставимых условиях, было бы разумно предпочесть традиционные транзакционные методы, т.е. CUP, затраты плюс и RPM. Если необходимая информация не доступна, и вы не можете использовать какой-либо из традиционных транзакционных методов, вам нужно будет обратиться к «прибыльным» методами, а именно методам распределения прибыли, или TNMM.
Документация. В чешском налоговом законодательстве нет конкретных положений, обязующих налогоплательщика представлять документацию о трансфертном ценообразовании, хотя одна из статей закона гласит: «Налогоплательщик должен представить доказательства всех фактов, он обязан указать в налоговой декларации, отчетности и бухгалтерских документах, требующихся налоговым администраторам в ходе процедуры налоговой оценки». Это означает, что бремя доказывания в основном лежит на налогоплательщике.[3]
В соответствии с положениями нормативных актов, налоговый администратор может потребовать от налогоплательщика предоставить доказательства и обоснованные рассуждения о том, что трансфертное ценообразование используется в соответствии с принципом вытянутой руки.
Содержание документации.Представленная документация должна содержать данные, необходимые для выполнения функциональной связи и сопоставимости анализа, а также для определения метода, используемого для расчета трансфертных цен.
Документация должна содержать следующие группы данных:
a. Информация о самой контролируемой сделке, т.е. данные о
o характере и условиях сделки,
o экономических/финансовых условиях и активах, включенных в сделку,
o потоках активов или услуг в контролируемой сделке между связанными предприятиями,
o изменениях в бизнес-терминах или существующих соглашениях и договоренностях.
b. Информация о каждой ассоциированной компании, занятой в контролируемой сделке, т.е.
o обзор бизнеса,
o организационная структура,
o оборот, объемы и операционные результаты за последние несколько лет, предшествующих совершению сделки,
o объем сделок налогоплательщика с взаимосвязанными иностранными предприятиями (например, уровень оборота акций, оказание услуг, аренды имущества, использования и передачи нематериального имущества, проценты по кредитам).
c. Информация о ценах, бизнес-стратегии и конкретных обстоятельствах, т. е. информация о:
o о факторах, которые регулируются налогоплательщиками, таких как цены или ценовая политика (например, что есть расходы, вычитающиеся из цены продажи, если иностранное ассоциированное предприятие не занимается оптовой деятельностью);
o компенсационных сделках (например, если продавец поставляет товар по более низким ценам, а покупатель предоставляет ему услуги бесплатно),
o стратегии, типе бизнеса (например, вход на рынок, увеличение доли рынка на существующем рынке),
o выполняемых функциях (производство, сборка, продажа, продвижение и маркетинговые услуги, оптовая торговля, перевозки, складирование и т.д.),
o предполагаемых рисках (например риски, связанные с изменением издержек, цен и запасов; риски, связанные с исследованиями и разработками; финансовые риски и т.д.),
o финансовая информация (документы, разъясняющие статьи прибылей и убытков в объеме, необходимом для оценки адекватности политики трансфертного ценообразования) и др.[4]