Дт Счет 10 Кт Дт Счет 20 Кт Дт Счет43 Кт. материалов Прямые затраты: Выпуск продукции Увеличение
Уменьшение С – 29.460
материалов Прямые затраты: Выпуск продукции Увеличение
(1) 37.000 (-) материальные по полной фактической готовой
(1) 23.000 (+) себестоимости Дт Счет 40 Кт продукции
Дт Счет 70 Кт на оплату труда (9) 342.270 (-) (8) 281.000 (+)
Увеличение (2) 120.000 (+) Производственная Нормативная
Задолженности на соц. нужды себестоимость себестоимость
по оплате труда (3) 31.200 (+) (9) 342.270 (+) (8) 281.000 (-)
(2) 215.000 (+) Косвенные затраты: (+) Экономия
(6) 111.600 (+) (-) Перерасход
Дт Счет 69 Кт (10) 3.670 (-)
ДО – Фактические КО - Фактическая
Задолженнос затраты 285.800 себестоимость 284.670
перед фондами С – 30.590
(3) 55.900 (+)
Дт Счет25 Кт Дт Счет 26 Кт Дт Счет 90 Кт
Дт Счет 02 Кт
Увеличение Собирание Распределение Собирание Распределение Полная
Амортизации косвенных косвенных косвенных косвенных себестоимость
(4) 13.500 (+) расходов расходов расходов расходов проданной
(1) 9.000 (6) 111.600 (1) 5.000 (+) (7) 57.600 (-) продукции
Дт Счет 60 Кт (2) 60.000 (+) (2) 35.000 (+) (7) 57.600 (+)
Увеличение (3) 19.600 (+) (3) 9.100 (+) (10) 3.670 (+)
задолженности (4) 12.000 (+) (4) 1.500 (+)
перед поставщиками (5) 15.000 (+) (5) 7.000 (+)
ДО – 111.600 КО – 111.600 ДО – 57.600 КО – 57.600
 |
Рис 11 - Учет процесса производства по сокращенной себестоимости
- Формирование бухгалтерской информации по учету процесса продажи и формирования финансовых результатов.
Процесс реализации продукции (работ, услуг) является завершающей стадией в кругообороте хозяйственных средств предприятия.
Процесс продажипредставляет собой процесс доведения изготовленной продукции до потребителя.
Предприятие – изготовитель несет расходы по упаковке, затариванию продукции на складе, на рекламу, по транспортировке и другие коммерческие расходы. Продукция считается реализованной с момента перехода права собственности на нее покупателю. С этого момента возникает долг покупателя перед организацией - изготовителем. При оплате счетов покупатель погашает свой долг. В процессе реализации предприятию возвращаются в денежной форме все средства затраченные на производство и сбыт продукции. Деньги, поступившие от реализации направляются на приобретение предметов и средств труда, на оплату следующего производственного цикла. Но выручкой от реализации не только покрываются расходы по производству и сбыту продукции, часть ее составляет прибыль предприятия.
Исходя из этого перед учетом процесса реализации стоят следующие задачи:
1. документальное оформление и своевременное отражение в учете отпуска готовой продукции, сдачи выполненных работ, расходов по отгрузке и реализации продукции;
2. правильное исчисление списываемых в процессе реализации расходов;
3. 
своевременное оприходование поступивших средств от покупателей;
4. правильное исчисление финансового результата от реализации продукции (товаров, работ и услуг).
Процесс реализации продукции состоит из следующих хозяйственных операций(рис):
(1) – отгрузка готовой продукции покупателям с одновременным начислением дебиторской задолженности;
(2) списание себестоимости проданной готовой продукции и коммерческих расходов;
(3) начисление налога на добавленную стоимость по проданной продукции;
(4) поступление денежных средств от покупателей в погашение дебиторской задолженности.
(5) Определение финансового результата от продажи продукции.
Порядок формирования бухгалтерской информации по процессу продажи зависит от определения момента продажи продукции. Согласно Гражданскому Кодексу РФ под сделкой понимается переход права собственности на вещное имущество от одной стороны договора к другой. Момент перехода права собственности может быть установлен в договоре двумя способами:
1. по моменту передачи покупателю продукции, работ, услуг;
2. по моменту поступления денежных средств от покупателя за переданную продукцию, работы, услуги.
Момент перехода права собственности на продукцию к покупателю определяет и систему бухгалтерских проводок, отражающих процесс продажи на счетах бухгалтерского учета.
Первый метод характеризуется тем, сто выручка отражается независимо от того, поступили ли к этому моменту денежные средства от покупателя. При этом используются следующие счета бухгалтерского учета:
43 «Готовая продукция»
44 «Расходы на продажу»
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»
90 «Продажи»
Таблица 17 - Журнал регистрации хозяйственных операций по учету процесса продажи
| № опе-рации | Содержание хозяйственных операций | Сумма, руб. | Бух. проводки | |
| дебет | кредит | |||
| Выписан счет – фактура покупателю за отгруженную продукцию по ценам реализации | 64.900 | 62 (+) | 90 (+) | |
| Согласно счет- фактуре отражена сумма НДС по отгруженной покупателю продукции | 9.900 | 90 (+) | 68 (+) | |
| Акцептован счет- фактура транспортной организации за доставку продукции до покупателя | 10.000 | 44 (+) | 60(+) | |
| Акцептован счет – фактура за рекламу продукции | 2.000 | 44 (+) | 60 (+) | |
| Списана себестоимость проданной продукции | 40.000 | 90 (+) | 43 (-) | |
| Списаны расходы по продаже продукции | 12.000 | 90 (+) | 44 (-) | |
| Поступили на расчетный счет деньги от покупателя за проданную продукцию | 64.900 | 51 (+) | 62 (-) | |
| Определен финансовый результат от продажи продукции | 3.000 | 90 (-) | 99 (+) |
При передаче продукции покупателю у организации возникают расходы на продажу, учет которых ведется на счете 44. В зависимости от принятой в организации учетной политики расходы на продажу могут списываться на проданную продукцию в полной сумме или распределяться между проданной и непроданной продукцией.
Дт Счет 43 Кт Дт Счет 90 Кт Дт Счет 62 Кт Дт Счет 51 Кт
 |  |  |  | ||||
Расход Себестоимость Выручка Возникновение Погашение Приход
готовой проданной от продажи дебиторкской дебиторской денежных
продукции готовой готовой задолженности задолженности средств
(5) 40.000 (-) продукции продукции покупателей покупателей
(5) 40.000 (1) 64.900 (1) 64.900 (+) (7) 64.900 (-) (7) 64.900 (+)
Дт Счет 68 Кт
 |
Начислен долг НДС
по НДС за (2) 9.900
проданную
продукцию
(2) 9.900 (+)
Дт Счет 44 Кт Расходы на
продажу
Увеличение Списание (6) 12.000
расходов расходов
по продаже по продаже ДО – полная КО – выручка от
продукции продукции себестоимость продажи
(3) 10.000 (+) (6) 12.000 61.900 64.900
(4) 2.000 (+)
Списание прибыли Списание убытка
(8) 3.000
 | |||
 | |||
Дт Счет 60 Кт Дт Счет 99 Кт
Возникновение Убытки Прибыли
кредиторской (8) 3.000 (+)
задолженности
перед
поставщиками
(3) 10.000 (+)
(4) 2.000 (+)
Рис. 12. Схема учета процесса продажи по моменту перехода права собственности «по отгрузке»
Базой распределения расходов на продажу является вес продукции, или ее объем, или ее производственная себестоимость.
Второй методиспользуется организациями, когда договором поставки предусмотрен временной разрыв между отгрузкой и переходом права собственности на продукцию к покупателю, т.е. право собственности на продукцию сохраняется за продавцом до момента поступления оплаты продукции от покупателя. При этом используются следующие счета бухгалтерского учета:
43 «Готовая продукция»
44 «Расходы на продажу»
45 «Товары отгруженные»
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»
90 «Продажи»
таблица 18 - Журнал регистрации хозяйственных операций по учету процесса продажи
| № опе-рации | Содержание хозяйственных операций | Сумма, руб. | Бух. проводки | |
| дебет | кредит | |||
| Отгружена продукция покупателю по производственной себестоимости | 40.000 | 45 (+) | 43 (-) | |
| Акцептован счет- фактура транспортной организации за доставку продукции до покупателя | 10.000 | 44 (+) | 60(+) | |
| Акцептован счет – фактура за рекламу продукции | 2.000 | 44 (+) | 60 (+) | |
| Поступили на расчетный счет деньги от покупателя за проданную продукцию | 64.900 | 51 (+) | 62 (-) | |
| Выписан счет – фактура покупателю за отгруженную продукцию по ценам реализации | 64.900 | 62 (+) | 90 (+) | |
| Согласно счет- фактуре отражена сумма НДС по отгруженной покупателю продукции | 9.900 | 90 (+) | 68 (+) | |
| Списана себестоимость проданной продукции | 40.000 | 90 (+) | 45 (-) | |
| Списаны расходы по продаже продукции | 12.000 | 90 (+) | 44 (-) | |
| Определен финансовый результат от продажи продукции | 3.000 | 90 (-) | 99 (+) |
Процесс формирования и использования финансовых результатовсвязан с выявлением конечного финансового результата хозяйственной деятельности на счете «Прибылей и убытков».
Дт Счет 43 Кт Дт Счет 45 Кт Дт Счет 90 Кт Дт Счет 62 Кт
 |  | ||||||
| |  | ||||||
Расход Себестоимость Себестоимость Себестоимость Выручка Возникновение Погашение
готовой отгруженной прованной проданной от продажи дебиторской дебиторской
продукции готовой готовой готовой готовой задолженности задолженности
(1) 40.000 (-) продукции продукции продукции продукции покупателей покупателей
(1) 40.000 (+) (7) 40.000 (-) (7) 40.000 (5) 64.900 (5) 64.900 (+) (4) 64.900 (-)
Дт Счет 68 Кт
| |
Начислен долг НДС
по НДС за (6) 9.900 Дт Счет 51 Кт
проданную
продукцию Приход
(6) 9.900 (+) денежных
средств
Дт Счет 44 Кт Расходы на (4) 64.900 (+)
продажу
Увеличение Списание (8) 12.000
расходов расходов
по продаже по продаже ДО – полная КО – выручка от
продукции продукции себестоимость продажи
(2) 10.000 (+) (8) 12.000 61.900 64.900
(3) 2.000 (+)
Списание прибыли Списание убытка
(9) 3.000
| |
Дт Счет 60 Кт Дт Счет 99 Кт
Возникновение Убытки Прибыли
кредиторской (9) 3.000 (+)
задолженности
перед
поставщиками
(2) 10.000 (+)
(3) 2.000 (+)
Рис. 12. Схема учета процесса продажи по моменту перехода права собственности «по отгрузке»
Конечный финансовый результат складывается из:
- Прибыли либо убытка от продажи продукции;
- Прочих операционных и внереализационных доходов и расходов;
- Чрезвычайных доходов и расходов.
Конечный финансовый результат учитывается в течение года нарастающим итогом. Полученная прибыль используется на оплату налога на прибыль.
Заключительными записями в конце отчетного периода, оставшаяся неиспользованная прибыль либо непокрытый убыток переносится на специальный счет для учета их движения в следующем году.
Следовательно, процесс формирования и использования финансового результата включает следующие хозяйственные операции (рис):
(1) – определение и списание прибыли или убытка от продажи продукции;
(2) определение и списание прибыли или убытка от операционных и внереализационных доходов и расходов;
(3) списание чрезвычайных доходов и расходов;
(4) начисление налога на прибыль;
(5) определение и списание конечного финансового результата.
Формирование информации о процессе формирования и использования конечного финансового результата отражается с использованием следующих счетов бухгалтерского учета:
68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль»
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
90 «Продажи»
91 «Прочие доходы и расходы»
99 «Прибыли и убытки»
таблица 19 - Журнал регистрации хозяйственных операций по учету процесса продажи
| № опе-рации | Содержание хозяйственных операций | Сумма, руб. | Бух. проводки | |
| дебет | кредит | |||
| Списана прибыль от продажи готовой продукции | 23.000 | |||
| Получен убыток от списания основных средств | 1.200 | |||
| Получена прибыль от продажи финансовых вложений | 8.000 | |||
| Списана стоимость погибших в результате стихийных бедствий основные средства | 15.600 | |||
| Получены на расчетный счет страховые возмещения по застрахованным погибшим основным средствам | 10.600 | 51 (+) | ||
| Начислен налог на прибыль организации | 7.100 | 68 (+) | ||
| Списан конечный финансовый результат | 17.700 |
Дт Счет 99 Кт Дт Счет 90 Кт
Убытки и расходы Прибыли и доходы Списание
Прибыль от продажи прибыли
готовой продукции (1) 23.000
(1) 23.000
Дт Счет 91 Кт Убыток от Прибыль от Дт Счет 91 Кт
Списание прочих прочих Списание
убытка операций операций прибыли
(2) 1.200 (2) 1.200 (3) 8.000 (3) 8.000
Дт Счет 01 Кт Дт Счет 51 Кт
Чрезвычайные Чрезвычайные
(4) 15.600 расходы доходы (5) 10.600
(4) 15.600 (5) 10.600
Дт Счет 68 Кт
Возникновение Налог на
кредиторской прибыль
задолженности (6) 7.100
перед бюджетом
(6) 7.100
Дт Счет 84 Кт
Чистый Чистая Списание
убыток прибыль чистой
(7) 17.700 прибыли
(7) 17.700
Рис 13. Схема учета формирования и использования конечного финансового результата.
6. Порядок формирования бухгалтерской информации при реорганизации и ликвидации юридического лица
Реорганизация юридического лица предполагает изменение организационно – правовой формы, состава учредителей, ее имущества и обязательств, собственного капитала. Реорганизация согласно гражданскому законодательству осуществляется путем присоединения, списания, разделения, выделения. Реорганизация, кроме выделения, связана с прекращением деятельности юридического лица с переходом прав и обязанностей в порядке правопреемства к новому юридическому лицу. Помимо реорганизации существует ликвидация юридического лица, которая влечет за собой прекращение юридического лица без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам.
Основные документы реорганизации – передаточный акт и разделительный баланс.
Передаточный акт служит основанием для передачи имущества и обязательств юридических лиц при реорганизации в виде преобразования, присоединения, слияния.
Разделительный баланс представляет собой документ, на основании которого проводится передача имущества и обязательств при реорганизации в виде выделения и разделения. На основе разделительного баланса производится передача имущества и обязательств правопреемникам.
Передаточный акт или разделительный баланс составляются на дату передачи документов на государственную регистрацию вновь возникших юридических лиц или на дату внесения изменений в учредительные документы существующих юридических лиц.
При ликвидации юридического лица происходит его прекращение без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам. Гражданским законодательством предусмотрены два вида ликвидации: добровольная – по решению участников; и принудительная – по решению суда. Процедура ликвидации предусматривает особый порядок удовлетворения требований кредиторов юридического лица. После погашения долгов оставшееся имущество делится между учредителями в пропорциях их вклада в уставный капитал.
Таблица 20 - Бухгалтерский баланс на начало процесса ликвидации организации
| АКТИВ | Сумма, тыс. руб. | ПАССИВ | Сумма, тыс. руб. |
| II ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Денежные средства В том числе: Касса Расчетные счета Валютные счета | 1.500 1.200 | III КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал Нераспределенная прибыль | 1.270 |
| ИТОГО по разделу II | 1.500 | ИТОГО по разделу III | 1.345 |
| V КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Кредиторская задолженность, В том числе перед гос. внебюджетными фондами перед персоналом по налогам и сборам | |||
| ИТОГО по разделу V | |||
| Баланс | 1.500 | Баланс | 1.500 |
На первом этапе организация погашает кредиторскую задолженность.
На втором этапе начисляются суммы, причитающиеся каждому учредителю в связи с закрытием организации.
На третьем этапе оставшиеся после погашения долгов денежные средства распределяются между учредителями в пропорциях их вклада в уставный капитал.
По результатам 1 и 2 этапа составляются промежуточные ликвидационные балансы, последний этап ликвидации предусматривает составление окончательного ликвидационного баланса.
Таблица 21 - Журнал регистрации хозяйственных операций по учету процесса ликвидации организации
| № опе-рации | Содержание хозяйственных операций | Сумма, руб. | Бух. проводки | |
| дебет | кредит | |||
| Выдана из кассы задолженность перед работниками по оплате труда | 55.000 | 70 (-) | 50 (-) | |
| С расчетного счета перечислена задолженность: перед гос. внебюджетными фондами перед бюджетИВ | Сумма, тыс. руб. | ПАССИВ | Сумма, тыс. руб. | |
| II ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Денежные средства В том числе: Касса Расчетные счета Валютные счета | 1.345 1.100 | III КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал Нераспределенная прибыль | 1.270 | |
| ИТОГО по разделу II | 1.345 | ИТОГО по разделу III | 1.345 | |
| V КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Кредиторская задолженность, В том числе перед гос. внебюджетными фондами перед персоналом по налогам и сборам | ||||
| ИТОГО по разделу V | ||||
| Баланс | 1.345 | Баланс | 1.345 |
Таблица 23 - 2-й промежуточный ликвидационный бухгалтерский баланс
| АКТИВ | Сумма, тыс. руб. | ПАССИВ | Сумма, тыс. руб. |
| II ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Денежные средства В том числе: Касса Расчетные счета Валютные счета | 1.345 1.100 | III КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал Нераспределенная прибыль | |
| ИТОГО по разделу II | 1.345 | ИТОГО по разделу III | |
| V КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Кредиторская задолженность, В том числе перед гос. внебюджетными фондами перед персоналом по налогам и сборам перед учредителями | 1.345 1.345 | ||
| ИТОГО по разделу V | 1.345 | ||
| Баланс | 1.500 | Баланс | 1.345 |
Таблица 24 - Окончательный ликвидационный бухгалтерский баланс
| АКТИВ | Сумма, тыс. руб. | ПАССИВ | Сумма, тыс. руб. |
| II ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Денежные средства В том числе: Касса Расчетные счета Валютные счета | III КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал Нераспределенная прибыль | ||
| ИТОГО по разделу II | ИТОГО по разделу III | ||
| V КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Кредиторская задолженность, В том числе перед гос. внебюджетными фондами перед персоналом по налогам и сборам перед учредителями | |||
| ИТОГО по разделу V | |||
| Баланс | Баланс |
Таким образом, процесс ликвидации требует поэтапного отражения данных на счетах бухгалтерского учета и составления промежуточных бухгалтерских балансов.