Налоговый контроль: цель, задачи и сфера применения. Причины уклонения от налогов
Налоговый контроль – это элемент финансового контроля и часть налогового механизма. Это совокупность контрольных мероприятий, проводимых налоговыми и иными органами, в соответствии с действующим законодательством контролирующими (проверяющими) соблюдение налогового законодательства, правильность исчисления налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды.
Цель налогового контроля заключается в обеспечении своевременного и полного поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, в установлении отклонений от норм действующего налогового законодательства, с тем, чтобы компенсировать причиненный государству ущерб, привлечь виновных к ответственности.
Налоговые контрольные действия охватывают всю систему налогообложения, а также осуществляются в разрезе отдельных налогов, налоговых групп, групп налогоплательщиков, территорий. Налоговый контроль пронизывает всю экономику, обеспечивая соблюдение правил бухгалтерского учета и отчетности, законодательных основ налогообложения.
На самом деле, полученные в ходе налогового контроля цифры и факты, их анализ являются основанием для изменения экономической политики, разработки новых прогнозов, планов, переориентации денежных потоков, изменения форм финансовых отношений.
Задачи налогового контроля, его виды, форма и методы, субъекты и объекты следует рассматривать в зависимости от уровня осуществления контроля.
Объектом налогового контроля являются те финансовые отношения, которые возникают между юридическими и физическими лицами с одной стороны и государством – с другой в процессе исчисления и внесения налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды.
Субъектами налогового контроля являются налогоплательщики – юридические и физические лица, которые должны в законодательном порядке уплачивать налоги и другие обязательные платежи в бюджет и внебюджетные фонды.
Налоговый контроль регулируется Общей частью Налогового кодекса Республики Беларусь.
Налоговым контролем признается система мер по контролю за исполнением налогового законодательства, осуществляемая должностными лицами налоговых органов в пределах их полномочий посредством учета плательщиков (иных обязанных лиц), налоговых проверок, опроса плательщиков и других лиц, проверки данных учета и отчетности, осмотра движимого и недвижимого имущества, помещений и территорий, где могут находиться объекты, подлежащие налогообложению или используемые для извлечения дохода (прибыли), и в других формах, предусмотренных налоговым и иным законодательством.
Таможенные органы в пределах своей компетенции осуществляют налоговый контроль за соблюдением налогового законодательства в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом для налоговых органов.
Как уже отмечалось, налоговый контроль осуществляют также Комитет государственного контроля, финансовые органы.
В теории и практике выделяются следующие сферы контроля, в рамках которых применяются особые нормы и правила ведения контрольных проверок:
· реализация товаров, работ и услуг;
· сфера обращения;
· внешнеторговые операции;
· производство, оборот и реклама алкогольной и табачной продукции;
· расчетно-кассовая и платежная дисциплина;
· соблюдение воспроизводственных пропорций;
· использование имущества, амортизация основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и состояние оборотных средств;
· формирование оплаты труда и материального стимулирования;
· определение прибыли и внереализационных финансовых результатов;
· валютное регулирование;
· лицензионная деятельность.
Одним из основных требований к налоговому контролю стал древний принцип налогообложения: контроль должен приносить значительно больше средств, чем затрачиваться на его проведение, - то есть действует принцип дешевизны и эффективности налоговой системы.
Надо отметить, что меры сугубо административного налогового воздействия на экономику, как подтверждает мировая практика, способны дать лишь кратковременный результат в плане увеличения налоговых сборов. В целом же такие меры провоцируют уход от налогообложения, переток капиталов за границу в ущерб отечественной экономике.
Важнейшей целью налогового контроля является контроль за уходом от налогов. Это явление развивалось вместе с налогообложением, приобретая форму устойчивой закономерности.
В теории существует четыре вида причин уклонения от налогов: моральные, политические, экономические и технические.
Моральные причины ухода от налогов состоят в том, что:
1) многие налогоплательщики считают себя вправе противостоять налогам, ссылаясь на их непомерную тяжесть. Налоговые законы зачастую полностью игнорируются, так как они направлены на уменьшение доходности частнохозяйственной и корпоративной деятельности. Принцип всеобщности, постоянства и беспристрастности налоговых законов нарушается и утрачивает всеобщий характер, когда государство пытается приспосабливать налоговое бремя к каждой бюджетно-финансовой потребности. Тяжесть налогового бремени воспринимается налогоплательщиками как моральное оправдание ухода от налогов;
2) большинством налогоплательщиков государство не осознается как персонифицированный товаропроизводитель и распорядитель общественными благами;
3) во многих государствах имеются факты коррупции и использования государственных средств в личных интересах, поэтому налогоплательщики не чувствуют моральной ответственности за уклонение от налогообложения;
4) общественные потребности, для удовлетворения которых через налоги формируется бюджет государства, не осознаются налогоплательщиками как необходимая реальность и потребность, особенно если расходы государства не подотчетны гражданам и не реализуется их право по введению и отмене налогов.
К политическим причинам ухода от налогов следует отнести тенденции лоббирования расходов при определении направлений экономической политики. В результате плательщик налогов считает своим долгом позаботиться о своих личных интересах и интересах своих работников, не имеющих защиты, покровителей и лоббистов. В таких случаях налогоплательщики считают себя обойденными и изыскивают возможности и варианты для уменьшения налоговых выплат, вплоть до прямого укрывательства доходов.
Экономической причиной, побуждающей плательщиков уходить от налогов, является выгода, которую он получит, избежав налогов. Чем выше налоговые ставки, тем сильнее соблазн уйти от налогов; чем неустойчивее финансовое положение плательщика, тем сильнее его намерение укрыть налоги.
На налоговое укрывательство влияет экономическая конъюнктура: рост производства и возможностей реализации продукции способствует переложению налогов на потребителя.
Наиболее сложным является налоговый контроль за международным движением капитала. Чаще всего он ограничивается рамками национальной территории, особенно в периоды кризисов или при смене экономического курса. Налоговый контроль оказывается порой безоружным перед транснациональными компаниями и финансово-промышленными группами, совместными предприятиями. Это создает благоприятные условия для технического ухода от налогов.
К техническим причинам ухода от налогов относятся запутанность и противоречивость национального законодательства. Техническая сложность налогообложения, расчета налогов позволяют налогоплательщику избежать платежа, не нарушая закона. Это также затрудняет практику налогового контроля, результаты которого непосредственно зависят от ясности и четкости методик налогообложения, компьютеризации и технической оснащенности налоговых проверок, бухгалтерского учета и отчетности.
В налоговой практике существует два основных способа борьбы с налоговыми правонарушениями:
предупреждение (превентивные методы),
наказание (репрессивные методы).
Важным условием для уменьшения числа правонарушений является расширение сферы превентивного налогового контроля. Предупредительные меры включают в себя оказание консультационно-методической помощи налогоплательщикам, своевременное освещение изменений налогового законодательства в средствах массовой информации, публикации о наиболее типичных и злостных нарушениях налогового законодательства и обзоры судебной практики.
За налоговые правонарушения предусмотрена ответственность в соответствии с новой редакцией Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях (КоАП), вступившей в действие с 1 марта 2007 года. Административной ответственности подлежат как физические лица (должностные лица юридических лиц), так и сами юридические лица, индивидуальные предприниматели.
Состав налоговых правонарушений определен в главе 13 «Административные правонарушения против порядка налогообложения» КоАП.
Нарушениями в сфере налогового законодательства признаются:
· нарушение срока постановки на учет в налоговом органе;
· осуществление деятельности без постановки на учет в налоговом органе;
· нарушение срока представления информации об открытии (закрытии) счета в банке и (или) небанковской кредитно-финансовой организации;
· нарушение срока представления налоговой декларации (расчета);
· нарушение правил учета объектов налогообложения и (или) доходов, расходов, других элементов налогового учета;
· неуплата или неполная уплата суммы налога, сбора (пошлины), таможенного платежа;
· невыполнение или выполнение не в полном объеме обязанности по удержанию и (или) перечислению суммы налога, сбора (пошлины);
· непредставление документов и иных сведений для осуществления налогового контроля либо представление недостоверных сведений, а равно отказ от подписания акта налоговой проверки;
· нарушение порядка открытия счета плательщику;
· нарушение порядка и сроков исполнения поручений, решений органа Комитета государственного контроля Республики Беларусь, налогового или таможенного органа о перечислении, взыскании налога, сбора (пошлины), таможенного платежа, пени, а равно неисполнение указанных документов;
· неисполнение решения органа Комитета государственного контроля Республики Беларусь, налогового или таможенного органа о приостановлении операций по счетам плательщика, налогового агента, иного обязанного лица;
· незаконные начисления и выплата премий;
· отсутствие при реализации товаров, оказании услуг документа, предусмотренного законодательством о едином налоге.