Налоги на отдельные виды недвижимого имущества
В мировой практике налог на имущество известен давно. На ранних стадиях капитализма он взимался с различного рода имуществ, но главным образом – с недвижимого имущества, по внешним признакам и твердым нормам доходности, с применением кадастра-реестра, содержащего сведения об оценке имущества и средней доходности объектов.
Налог с имущества имеет большое значение: он гарантирует определенную долю поступлений в доход бюджета независимо от уровня экономического состояния собственника.
Имущественный налог в зарубежных странах приобрел форму личного обложения. Объектом выступает недвижимое имущество, а плательщиками – юридические и физические лица, владеющие этим имуществом. Оценка имущества осуществляется самим плательщиком в налоговой декларации. Законодательством предусматриваются различные налоговые скидки.
Налоги на отдельные виды недвижимого имущества весьма разнообразны. Во всех странах они отнесены к компетенции органов местного самоуправления. На центральном (федеральном) уровне, как правило, осуществляется общая регламентация их взимания. Налоги, взимаемые за отдельные виды недвижимого имущества, рассматриваются как типичные для развитых стран.
Поземельный налог со строений. Со всех строений, находящихся на территории страны, взимается налог (кроме тех, которые освобождены от его уплаты). Под строениями в мировой практике понимается любое сооружение, постоянно находящееся на одном месте. Соединение здания с землей должно быть таковым, что его отделение от места можно произвести, только разрушив само здание. При этом фундамент обязательно должен быть изготовлен из цемента, бетона или кирпича, независимо от того, из какого материала построено само сооружение. В качестве основных типов зданий можно привести следующие: сооружения или укрытия для людей, оборудования и запасов (мастерские, ангары, промышленные помещения любого рода и пр.); складские помещения (резервуары, силосные хранилища и пр.); жестко и прочно сооруженные трубы; произведения архитектуры и искусства (мосты, набережные, виадуки, тоннели, водозаборники и т.д.); суда, поставленные на стоянку; площадки, используемые в производственных целях и для размещения рекламы.
Налог, как правило, не взимается с сооружений, находящихся в общественной (коллективной) собственности. К ним относятся здания и помещения, принадлежащие как государству, так и территориальным организациям, общественным объединениям.
Разрешено не взимать данный налог с сельскохозяйственных помещений, предназначенных для содержания скота и вспомогательных целей (подвалы, чердаки и пр.). Данное положение распространяется как на индивидуальных владельцев, так и на кооперативы и союзы сельскохозяйственных рабочих. Налог не устанавливается на здания и сооружения, принадлежащие иностранным государствам и предназначенные для официальных представительств их дипломатических миссий, а также для проживания сотрудников этих организаций и консульских служб, аккредитованных при правительстве.
Освобождению подлежат: во-первых, все сооружения до наступления 1 января года, следующего за годом, когда была произведена его постройка; во-вторых, по решению местных органов власти, строения, используемые в целях проживания, промышленной, продовольственной и коммерческой деятельности, на срок до 2 лет; в-третьих, строения, преобразованные для занятий ремеслом.
От уплаты поземельного налога во Франции, например, освобождаются лица, возраст которых превысил 75 лет, а также инвалиды.
Ставка земельного налога со строений устанавливается на основе кадастровой стоимости с учетом расходов на управление собственностью, страхование, амортизацию, уход и ремонт. Органы кадастровой инспекции определяют стоимость жилого помещения, пользуясь общей методикой, действующей на территории страны.
Земельный налог. Данный вид налога взимается ежегодно со всех видов собственности, находящейся на территории государства и не подлежащей обложению по земельному налогу со строений, - то есть с земельных участков, занятых железнодорожными путями, используемыми в общественных целях, карьеров, рудников, торфяных разработок, прудов, болот и всех прочих земельных участков, используемых в сельскохозяйственных целях. Например, во Франции от земельного налога освобождаются объекты, находящиеся в государственной собственности: государственные шоссейные дороги, коммунальные железные дороги, а также земельные участки, предоставленные государством в собственность компаний, занятых телекоммуникациями. На особых условиях освобождаются от земельного налога прочие объекты государственной собственности: общественные сады, кладбища, откосные укрепления. Земельный налог не взимается с парков и садов вокруг зданий, принадлежащих обществам инвалидов войны и труда, освобожденным от уплаты поземельного налога со строений. Не уплачивается этот налог и с земельных участков, являющихся собственностью профсоюзов. От уплаты земельного налога освобождены все земельные участки, по которым выплачивается поземельный налог со строений.
Налог на жилище. Данным налогом облагаются здания и сооружения, являющиеся собственностью любых физических лиц и используемые в качестве основного и дополнительного местопроживания. Входящие в состав дома или квартиры помещения, не используемые под жилье владельцем или пользователем, не исключаются из обложения по этой статье налога. Под налогообложением по этому налогу попадают также помещения, задействованные для служебных целей (гаражи, подсобные комнаты и пр.).
Ставка обложения устанавливается по отношению к физическому или юридическому лицу, являющемуся официальным владельцем или нанимателем помещения.
По этому налогу освобождаются от налогообложения помещения:
· используемые в производственных целях и владелец которых выплачивает промысловый налог;
· производственные помещения, используемые в социальных (общественных) целях: столовые, медицинские учреждения, раздевалки и т.д.;
· предназначенные для проживания учащихся школ, лицеев, колледжей, пансионатов а также используемые для проведения учебных занятий;
· занятые конторами государственных и общественных организаций (суды, муниципалитеты и пр.).
Освобождению от уплаты данного налога подлежат юридические лица, действующие в сфере науки, образования и различной помощи – медицинской, социальной и пр. Не взимается он и с представительств иностранных дипломатических, торговых и консульских служб.
От налога могут быть освобождены некоторые категории граждан: это вдовы (вдовцы), инвалиды и лица преклонного возраста.
Ставка налога на жилище является постоянной для данного вида помещений и определяется в соответствии с кадастровой стоимостью жилья, в основу которой положена фактическая стоимость по официально утвержденной оценочной таблице. Ежегодно производится перерасчет этой стоимости в соответствии с изменениями цен и курса национальных валют.