Акциз в Республике Беларусь
Акциз — вид косвенного налога на товары массового потребления, в современных условиях - на товары повышенного спроса. Исторически применялись различные формы акциза. Он взимается с товаров и услуг в виде части цены или тарифа. Формальным плательщиком этого налога выступают юридические лица, производящие подакцизную продукцию или оказывающие облагаемые услуги, действительным же носителем акцизов является потребитель. Отсюда следует, что акцизы представляют собой ценообразующий фактор.
С развитием товарно-денежных отношений развиваются и акцизы. Вначале они взимались с площади земли, на которой произрастало сырье для подакцизных товаров, позже - с полуфабрикатов и, наконец, - с готовых изделий, ставших главным объектом обложения. С усложнением экономических отношений государство использует акцизы не только для получения доходов бюджета, но и для регулирования спроса и предложения услуг. В современных развитых странах акцизы вместе с НДС - важный источник государственного дохода. Во Франции и ФРГ они обеспечивают около половины поступлений центральному бюджету, в Великобритании -более одной трети, в Японии - одну пятую. Акцизы взимаются на уровне как центральных органов власти, так и органов местного самоуправления. Для увеличения доходной базы государственного бюджета, а также регулирования производства расширяются объекты обложения за счет взимания акцизов со все новых и новых товаров и услуг и повышения ставки акцизов. К обложению акцизами в зарубежных странах привлекаются товары массового потребления, различные коммунальные, транспортные, культурно-массовые и другие услуги.
В ряде стран обложению акцизами кроме таможенных пошлин подлежат и импортные товары. Наиболее распространенными объектами обложения являются: в Великобритании - вино, табак, бензин; в ФРГ - сигареты, пиво, соль, чай, уксус, игральные карты; в Японии - сахар, бензин, нефть, табак, спиртные напитки и др.
Ставки устанавливаются:
- единые — на товары, сорта которых по качеству и ценам мало чем отличаются друг от друга (например, соль, сахар);
- дифференцированные - на товары, классифицируемые по различным признакам (например, вино, спирт - по крепости и качеству);
- средние - на однородные товары, сорта которых имеют разный уровень цен (табак).
В Беларуси (в составе России) в начале XX века действовали разнообразные индивидуальные акцизы. Объектами обложения выступали предметы первой необходимости: соль, сахар, спички, нефть и нефтепродукты, а также другие товары массового потребления - водка, чай, одежда и др.
После Октябрьской революции взимание акцизов в связи с натурализацией хозяйства было приостановлено. С переходом к нэпу акцизы получили развитие как важный доходный источник бюджета, и они составляли 20 % всех доходов государства. В это время были введены акцизы на вино, табачные изделия, спирт, нефтепродукты, пиво, мед квас, соль, сахар, чай, кофе; несколько позднее, с целью ограничения потребления, - на текстильные изделия. Плательщиками выступали государственные предприятия. По мере роста производства и укрепления доходной базы бюджета ставки акцизов снижались, а некоторые акцизы на предметы первой необходимости отменялись. Одновременно были введены акцизы на предметы роскоши. Постепенно роль акцизов снижается, и возникает необходимость объединения их с другими платежами. В конце 1929 года они слились с промысловым налогом. Налоговая реформа 1930-1931 г.г. полностью ликвидировала все акцизы, их возрождение как косвенных налогов в нашей стране относится к началу 90-х годов XX века.
В Республике Беларусь налогообложение акцизами регулируется Законом Республики Беларусь«Об акцизах».
Плательщиками акцизов являются организации, определенные пунктом 2 статьи 13 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь (то есть юридические лица Республики Беларусь, иностранные и международные организации, в том числе и не являющиеся юридическими лицами, простые товарищества (участники договора о совместной деятельности), хозяйственные группы) и индивидуальные предприниматели:
производящие подакцизные товары,
ввозящие подакцизные товары на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализующие ввезенные на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизные товары.
Плательщиками, производящими подакцизные товары, признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие производство подакцизных товаров, включая производство из любого вида сырья (в том числе давальческого и собственного), и (или) производство подакцизных товаров определенного вида из сырья, являющегося подакцизным товаром того же вида.
Давальческим сырьем признаются сырье, материалы, продукция, передаваемые их владельцами (собственниками) без оплаты другим организациям и индивидуальным предпринимателям для производства подакцизных товаров путем переработки (доработки), включая розлив.
При реализации ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизных товаров по договорам комиссии (поручения), иным аналогичным договорам плательщиками акцизов являются организации и индивидуальные предприниматели, которым поручена реализация подакцизных товаров.
На всей территории Республики Беларусь действуют единые ставки акцизов как для товаров, произведенных плательщиками акцизов, так и для товаров, ввозимых плательщиками акцизов на таможенную территорию РБ и (или) реализуемых на таможенной территории Республики Беларусь.
Ставки акцизов на товары могут устанавливаться:
в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров (твердые (специфические) ставки);
в процентах от стоимости товаров (адвалорные ставки).
Ставки акцизов устанавливаются Президентом Республики Беларусь
. Плательщики обязаны обеспечить раздельный учет реализации товаров, облагаемых по различным ставкам, освобожденных от обложения акцизами.
Объект обложения акцизами в зависимости от установленных в отношении подакцизных товаров ставок акцизов определяется:
а) по произведенным подакцизным товарам:
как объем произведенных подакцизных товаров в натуральном выражении, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов;
как стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акцизов, на которые установлены адвалорные ставки акцизов;
б) по подакцизным товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь:
как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов;
как таможенная стоимость, увеличенная на подлежащую уплате сумму таможенной пошлины, - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов;
в) при реализации ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов, - как стоимость (без учета акцизов) реализованных подакцизных товаров;
г) при реализации ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь без уплаты акцизов подакцизных товаров, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов, - как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении.
При исчислении акцизов (кроме акцизов, взимаемых при ввозе подакцизных товаров) в облагаемый оборот включаются фактически отгруженные (переданные, использованные на собственные нужды) в отчетном периоде подакцизные товары.
При натуральной оплате труда подакцизными товарами собственного производства, обмене с участием подакцизных товаров, их передаче безвозмездно или по ценам ниже цен, сложившихся в данном регионе, объектом налогообложения являются:
по товарам, на которые установлены твердые (специфические) ставки акцизов, - объем таких товаров;
по товарам, на которые установлены адвалорные (в процентах от стоимости товаров) ставки акцизов, - стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из максимальных отпускных цен без учета акцизов на аналогичные (идентичные) товары собственного производства на момент передачи готовых товаров, а при их отсутствии - исходя из цен, сложившихся в данном регионе на аналогичные (идентичные) товары в предыдущем отчетном периоде.
Использованием на собственные нужды признается любое использование плательщиком подакцизных товаров в производственных и непроизводственных целях, включая отнесение стоимости этих товаров на затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) и (или) в состав расходов по внереализационным операциям при исчислении налога на прибыль для организаций (подоходного налога для индивидуальных предпринимателей), а также за счет иных источников.
Местом реализации подакцизных товаров признается территория административно-территориальной единицы, если товар находится на территории указанной административно-территориальной единицы и не отгружается или не транспортируется и (или) товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории этой административно-территориальной единицы.
Акцизами не облагаются подакцизные товары, вывозимые за пределы Республики Беларусь.
Для подтверждения факта вывоза за пределы Республики Беларусь (кроме вывоза подакцизных товаров в государства, с которыми отсутствуют таможенный контроль и таможенное оформление) плательщик представляет в налоговый орган по месту постановки на учет копии следующих документов:
контракта (договора) плательщика с нерезидентом Республики Беларусь, на основании которого осуществляется реализация подакцизных товаров;
экспортного таможенного разрешения либо заявления о подтверждении вывоза товаров с отметкой таможенного органа "Товар вывезен", заверенной маркой таможенного контроля.
В случае отсутствия копии экспортного таможенного разрешения либо заявления в налоговый орган могут быть представлены сведения таможенных органов Республики Беларусь о фактическом вывозе товаров в целях постоянного размещения за пределами Республики Беларусь.
Порядок подтверждения вывоза подакцизных товаров распространяется также на плательщиков, производящих подакцизные товары из давальческого сырья. При вывозе подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, плательщиком представляется копия контракта собственника сырья с иностранным партнером на поставку подакцизных товаров, произведенных из этого сырья.
Документальное подтверждение освобождения от акцизов вывозимых товаров за пределы Республики Беларусь (кроме вывоза подакцизных товаров в государства, с которыми отсутствуют таможенный контроль и таможенное оформление) производится не позднее 60 дней с даты отгрузки товаров, включая произведенные из давальческого сырья (материалов). При наступлении даты представления налоговой декларации (расчета) по акцизам по подакцизным товарам, вывезенным за пределы территории Республики Беларусь, в течение этого срока обороты по этим товарам не отражаются. При наличии документов, подтверждающих освобождение от обложения акцизами вывезенных товаров, обороты по этим товарам отражаются в налоговой декларации (расчете) по акцизам по подакцизным товарам, вывезенным за пределы территории Республики Беларусь, того отчетного периода, срок представления которой наступает после получения указанного подтверждения.
При отсутствии документов, подтверждающих освобождение от обложения акцизами вывезенных товаров за пределы территории Республики Беларусь, обороты по этим товарам отражаются в налоговой декларации (расчете) по акцизам по подакцизным товарам, вывезенным за пределы территории Республики Беларусь, того отчетного периода, в котором истек установленный срок.
Акцизами облагаются следующие товары (продукция):
- спирт гидролизный технический;
- спиртосодержащие растворы, за исключением:
растворов с денатурированными добавками;
спиртосодержащих лекарственных средств, разрешенных к промышленному производству, реализации и медицинскому применению на территории Республики Беларусь в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь;
спиртосодержащих лекарственных средств, изготавливаемых в аптеках по индивидуальным назначениям (рецептам) врача или требованиям (заявкам) организации здравоохранения, включая гомеопатические лекарственные средства;
спиртосодержащих средств и препаратов ветеринарного назначения, допущенных к производству и (или) применению на территории Республики Беларусь в установленном законодательством порядке;
спиртосодержащих парфюмерно-косметических средств;
- алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяк, вино и иная алкогольная продукция, за исключением коньячного спирта и виноматериалов);
пиво;
табачная продукция;
автомобильные бензины, дизельное топливо, иное топливо, используемое в качестве автомобильного, масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
микроавтобусы и автомобили легковые (коды по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Республики Беларусь 8702, 8703 и 8704), в том числе и переоборудованные в грузовые, вне зависимости от рабочего объема двигателя, за исключением легковых автомобилей, предназначенных для профилактики и реабилитации инвалидов.
Перечень облагаемых акцизами товаров может уточняться Президентом Республики Беларусь.
Алкогольные напитки и табачные изделия, предназначенные для реализации, подлежат маркировке акцизными марками. Уплата акцизов по товарам, подлежащим маркировке акцизными марками, при их реализации производится в соответствии с настоящим Законом, а при ввозе в Республику Беларусь - в порядке, установленном Президентом Республики Беларусь.
Местные Советы депутатов, а также местные исполнительные и распорядительные органы не имеют права устанавливать льготы по акцизам.
Акцизами не облагаются реализуемые (передаваемые) конфискованные и (или) бесхозяйные подакцизные товары, подакцизные товары, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную собственность, промышленной переработке под контролем уполномоченных органов либо уничтожению.
При ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь не облагаются акцизами:
транспортные средства, осуществляющие международные перевозки грузов, багажа и (или) пассажиров, а также предметы материально-технического снабжения и снаряжения, топливо, продовольствие и другое имущество, необходимые для эксплуатации транспортных средств на время следования в пути, в пунктах промежуточной остановки или приобретенные за границей в связи с ликвидацией аварии (поломки) данных транспортных средств;
транспортные средства по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь;
товары, подлежащие обращению в собственность государства в соответствии с законодательством Республики Беларусь;
иные товары в порядке и на условиях, определяемых Президентом Республики Беларусь, Таможенным кодексом Республики Беларусь.
При ввозе на территорию Республики Беларусь с территории государств, с которыми отсутствуют таможенный контроль и таможенное оформление, не облагаются акцизами:
товары, предназначенные для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического и (или) административно-технического персонала этих представительств (включая проживающих вместе с ними членов их семей), если они не являются гражданами Республики Беларусь;
транспортные средства, осуществляющие международные перевозки грузов, багажа и (или) пассажиров, а также предметы материально-технического снабжения и снаряжения, топливо, продовольствие и другое имущество, необходимые для эксплуатации транспортных средств на время следования в пути, в пунктах промежуточной остановки или приобретенные за границей в связи с ликвидацией аварии (поломки) данных транспортных средств;
товары, перемещаемые транзитом через таможенную территорию Республики Беларусь и предназначенные для третьих стран;
товары, подлежащие обращению в собственность государства в соответствии с законодательством Республики Беларусь;
товары, которые относятся к иностранной безвозмездной помощи или международной технической помощи, в порядке и на условиях, установленных Президентом Республики Беларусь;
иные товары в порядке и на условиях, определяемых Президентом Республики Беларусь.
Датой включения в облагаемый оборот за отчетный налоговый период (датой фактической реализации) подакцизных товаров признается:
день отгрузки подакцизных товаров и предъявления покупателю расчетных документов;
день зачисления денежных средств от покупателя на счет плательщика, а в случае реализации подакцизных товаров за наличные денежные средства - день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки подакцизных товаров;
при натуральной оплате труда подакцизными товарами собственного производства, использовании подакцизных товаров на собственные нужды, обмене с участием подакцизных товаров, безвозмездной передаче - соответственно дата оплаты, использования, обмена, передачи;
по подакцизным товарам, использованным для производства товаров, не облагаемых акцизами, - дата передачи в производство этих товаров;
по подакцизным товарам, произведенным из давальческого сырья:
дата отгрузки подакцизных товаров в соответствии с оформленными документами по распоряжению собственника этих товаров;
дата отгрузки подакцизных товаров в соответствии с оформленными документами в случае исполнения договора займа;
дата передачи подакцизных товаров в соответствии с оформленными документами переработчику этих товаров в случае оплаты подакцизными товарами услуг по производству товаров из давальческого сырья;
дата передачи подакцизных товаров в случае изменения собственника подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья.
Один из методов определения даты фактической реализации подакцизных товаров устанавливается учетной политикой организации, решением индивидуального предпринимателя по всем операциям по реализации подакцизных товаров и изменению в течение календарного года не подлежит.
Моментом отгрузки подакцизных товаров их собственником на основе договоров поручения, комиссии, консигнации либо иных аналогичных договоров признается день отгрузки подакцизных товаров комиссионером, поверенным либо иным лицом покупателю.
Моментом использования подакцизных товаров на собственные нужды признается дата первичного учетного документа или иного документа при отсутствии этого первичного учетного документа, подтверждающего использование подакцизных товаров на собственные нужды, включая отпуск в производство товаров (работ, услуг).
Сумма акцизов определяется плательщиком самостоятельно. При реализации приобретенных (произведенных) подакцизных товаров в первичных учетных и расчетных документах соответствующая сумма акцизов выделяется отдельной строкой.
При реализации подакцизных товаров, освобожденных от обложения акцизами, первичные учетные и расчетные документы выписываются без выделения соответствующих сумм акцизов.
Сумма акцизов по товарам (за исключением товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь, взимание акцизов по которым осуществляется таможенными органами), на которые установлены адвалорные ставки акцизов, определяется по формуле:
A
С = Н ----------, где
100% - А
С - сумма акцизов;
Н - объект налогообложения (стоимость товара без учета акцизов);
А - ставка акцизов в процентах.
Сумма акцизов по подакцизным товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь, взимание акцизов по которым осуществляется таможенными органами, на которые установлены адвалорные ставки акцизов, определяется по формуле
С = НА,
где С - сумма акцизов;
Н - объект налогообложения (таможенная стоимость, увеличенная на подлежащие уплате суммы таможенной пошлины);
А - ставка акцизов в процентах.
При исчислении акцизов по твердым (специфическим) ставкам от объема продукции в натуральном выражении сумма акцизов определяется по формуле:
С = ОА, где
С - сумма акцизов;
О - объем продукции в натуральном выражении;
А - специфическая ставка акцизов.
При реализации ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизных товаров, в отношении которых:
установлены адвалорные ставки акцизов, подлежащие уплате суммы акцизов уменьшаются на суммы акцизов, уплаченные при ввозе таких подакцизных товаров на таможенную территорию Республики Беларусь. В случае последующей перепродажи ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизных товаров уплата акцизов не производится;
установлены твердые (специфические) ставки акцизов, уплата акцизов не производится в случаях, если по данным подакцизным товарам уплата акцизов произведена при их ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь.
При реализации ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные (процентные) ставки акцизов, суммы акцизов, подлежащие уплате, уменьшаются на суммы акцизов, уплаченные при ввозе товаров, пропорционально стоимости приобретения (таможенной стоимости) реализованных подакцизных товаров.
Плательщики акцизов представляют налоговым органам налоговые декларации (расчеты) о суммах акцизов, подлежащих уплате в бюджет, по установленной форме не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.
Сроки уплаты акцизов, взимаемых налоговыми органами, устанавливаются Президентом Республики Беларусь, сроки уплаты акцизов, взимаемых таможенными органами, - Таможенным кодексом Республики Беларусь и (или) Президентом Республики Беларусь.
При исчислении акцизов установленные твердые (специфические) ставки акцизов пересчитываются в белорусские рубли по курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на первое число месяца, в котором была произведена отгрузка продукции.
Порядок исчисления и уплаты акцизов по товарам, ввозимым на территорию Республики Беларусь, взимание акцизов по которым осуществляется таможенными органами, устанавливается Законом Республики Беларусь «Об акцизах» и таможенным законодательством Республики Беларусь.
Взимание акцизов по подакцизным товарам (за исключением подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками), ввозимым на территорию Республики Беларусь с территории государств, с которыми отсутствуют таможенный контроль и таможенное оформление, осуществляется налоговыми органами в соответствии с международными договорами, действующими для Республики Беларусь.