Организации финансового сектора экономики как налогоплательщики и налоговые агенты
Налоговое законодательство не предусматривает особых прав и обязанностей участников операций на финансовых рынках как налогоплательщиков. Они подчиняются общему регулированию ст. 21 и 23 части 1 НК РФ.
Вместе с тем, широкий круг обязанностей возлагается на финансовые организации как на налоговых агентов, информационных и платежных посредников между налогоплательщиками и налоговыми органами.
Налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет или во внебюджетный фонд налогов. Налоговыми агентами являются организации и физические лица-предприниматели в отношении:
- налога на доходы физических лиц;
- налогообложения дивидендов и доходов от долевого участия;
- налога на добавленную стоимость с оборотов по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ иностранными юридическими лицами, не состоящими на налоговом учете, а также услуг по аренде федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества.
В соответствии со ст. 24 НК РФ налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики. Обязанности налоговых агентов также определены ст. 24 НК РФ.
Выполнение кредитными организациями обязанностей информационного посредника между государством и налогоплательщиками регулируется несколькими статьями Налогового кодекса.
В соответствии с требованиями ст. 86 НК РФ банки открывают счета организациям, индивидуальным предпринимателям только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе. Банк обязан сообщить об открытии или о закрытии счета (изменения реквизитов счета) организации или индивидуального предпринимателя в налоговый орган по месту своего нахождения в течение пяти дней.
Банки обязаны выдавать налоговым органам справки о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей) в течение пяти дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа.
При невозможности исполнить поручение налогоплательщика на уплату налогов (пени, штрафа) или поручение налогового органа на взыскание налогов (пени, штрафа) в связи с отсутствием денег на корсчете банка в ЦБ РФ банк обязан в течение дня проинформировать об этом налоговый орган и налогоплательщика (ст. 60 НК РФ).
Кредитные организации выполняют обязанности платежного посредника, через которого другие налогоплательщики перечисляют налоговые платежи на счета бюджетной системы.
Обязанность налогоплательщика по уплате налога (сбора) считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на уплату конкретного налога (сбора) при наличии достаточного денежного остатка на счете клиента-налогоплательщика. Налог не может быть признан уплаченным в случае отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику платежного поручения на перечисление суммы налога (сбора) в бюджетную систему, а также если на момент предъявления клиентом-налогоплательщиком в банк поручения на уплату налога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, предъявленные к счету, которые в соответствии с гражданским законодательством РФ исполняются в первоочередном порядке, и налогоплательщик не имеет достаточных денежных средств на счете для удовлетворения всех требований (ст. 45 НК РФ). Платежи по налогам и сборам в бюджетную систему имеют третью очередь, в рамках которой списание средств со счета налогоплательщика производится в порядке календарной очередности поступления документов или наступления сроков платежа.
В случае неуплаты или неполной уплаты налога (сбора) и пени в установленный срок налоговые органы направляют в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, инкассовое поручение (распоряжение) на списание и перечисление в бюджетную систему необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика или налогового агента.
Инкассовое поручение налогового органа подлежит безусловному исполнению банком в законодательно установленной очередности (третья очередь по ГК РФ). Инкассовое поручение должно содержать указание на те счета налогоплательщика или налогового агента, с которых должно быть произведено перечисление налога (сбора) и пени, а также сумму налогового платежа, подлежащую перечислению в бюджетную систему.
Инкассовое поручение исполняется банком не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения им указанного распоряжения налогового органа, если взыскание налога производится с рублевых счетов, а если с валютных, то не позднее двух операционных дней.
С 01 января 2007 г. у налоговых органов появилось новое полномочие – право на взыскание ущерба с банка, если банк не исполнил решение налогового органа о взыскании недоимки, пени, штрафа с налогоплательщика. Размер этого ущерба определяется в размере налогов, потерянных для бюджета по вине недобросовестного банка (ст. 31 НК РФ).
Налоговое правонарушение считается совершенным, если:
- совершено противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность (ст. 106 НК РФ);
- имеются доказательства вины лица в совершении налогового правонарушения. При отсутствии вины лица совершенное им деяние перестает отвечать признакам налогового правонарушения, что автоматически исключает возможность привлечения лица к налоговой ответственности (ст. 109 НК РФ);
- в НК РФ установлена ответственность за совершение данного противоправного деяния.
Виновное и противоправное действие (бездействие) лица будет признаваться налоговым правонарушением лишь тогда, когда подобные деяния лица образуют состав налогового правонарушения, за который в НК РФ предусмотрена соответствующая налоговая санкция.
Статьей 108 НК РФ установлены следующие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения:
- никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ;
- никто не может быть повторно привлечен к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения;
- лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда;
- лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы;
- неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица;
- привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени. Привлечение налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности перечислить причитающиеся суммы налога и пени.
Нарушение хотя бы одного из вышеперечисленных условий при привлечении лица к налоговой ответственности делает наложение налоговых санкций незаконным.
Предусмотренная НК РФ ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает только в том случае, если данное правонарушение не содержит признаков состава преступления, предусмотренного Уголовным кодексом РФ (п. 3 ст. 108 НК РФ).
Так, например, неуплата сумм налога является налоговым правонарушением (ст. 122 НК РФ). Однако уклонение гражданина от уплаты налога путем непредставления налоговой декларации является одновременно и уголовным преступлением (ст. 198 УК РФ).
При этом согласно п. 3 ст. 32 НК РФ с 1 января 2007 г. налоговый орган обязан информировать органы МВД РФ в случае, когда налогоплательщик более 2 месяцев не погашает недоимку, которую налоговый орган пытается взыскать по соответствующему требованию, и если ее размеры позволяют предполагать факт совершения налогового правонарушения, содержащего признаки преступления.
Различие составов налогового правонарушения и уголовного преступления заключается в наличии умысла в действиях лица (уголовное преступление, предусмотренное ст.198 УК РФ, не может быть совершено по неосторожности), а также в сумме нанесенного государству ущерба (неуплаченного налога). Для привлечения к уголовной ответственности сумма неуплаченного налога должна быть более 100 тыс. руб.
Если к ответственности за налоговое правонарушение привлекается организация, то независимо от этого ее должностные лица могут быть привлечены к административной или уголовной ответственности, если в действиях этих лиц будет присутствовать состав соответствующего правонарушения.
В соответствии со ст. 123 НК РФ налоговый агент, не исполнивший надлежащим образом обязанность по удержанию и перечислению сумм налога, подвергается штрафу в размере 20% от сумм, подлежащих перечислению. Указанное правонарушение может быть вменено налоговому агенту только в том случае, если он имел возможность удержать соответствующую сумму у налогоплательщика исходя из того, что удержание осуществляется из выплачиваемых налогоплательщику денежных средств.
Взыскание штрафа за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога налоговым агентом производится независимо от того, была соответствующая сумма удержана последним у налогоплательщика или нет.
Если сумма налога налоговым агентом была удержана, но в нарушение установленного порядка не была перечислена в бюджет, то, помимо штрафа, налоговый агент обязан уплатить в бюджет сумму удержанного налога, а также пени за несвоевременную уплату налога в бюджет (ст. 75 НК РФ).