Налогообложение лизингодателя
В соответствии с п. 7 ст. 258 НК РФ имущество, полученное или переданное в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора лизинга.
Таким образом, если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя в соответствии с договором лизинга, то лизингодатель вправе начислять амортизацию.
Сумма амортизационных отчислений зависит от величины расходов, формирующих первоначальную стоимость предмета лизинга, срока полезного использования лизингового имущества, метода начисления амортизации и применения повышающего коэффициента к основной норме амортизации.
Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Первоначальная стоимость предмета лизинга в налоговом учете будет отличаться от его первоначальной стоимости в бухгалтерском учете.
В соответствии со ст. 264 НК РФ в состав прочих расходов включаются платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости.
Таким образом, указанные платежи не формируют первоначальную стоимость предмета лизинга, являющегося объектом недвижимости, а включаются в состав прочих расходов.
Таможенные пошлины и сборы, которые уплачены при приобретении предмета лизинга, являются расходами, непосредственно связанными с приобретением данного имущества, и включаются в первоначальную стоимость приобретаемого лизингового имущества.
Если монтаж и пусконаладочные работы осуществляются за счет средств лизингополучателя без последующего возмещения ему данных сумм лизингодателем, то такие расходы не включаются в первоначальную стоимость предмета лизинга, а учитываются у лизингополучателя в составе расходов, связанных с производством и реализацией, при условии их соответствия критериям п. 1 ст. 252 НК РФ.
Расходы, которые в соответствии с гражданским законодательством РФ или условиями договора лизинга должны быть осуществлены лизингодателем, не могут быть учтены лизингополучателем при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций.
В соответствии с п. 8.1 ст. 272 НК РФ расходы по приобретению переданного в лизинг имущества признаются в качестве расходов в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены лизинговые платежи. Указанные расходы учитываются в сумме, пропорциональной сумме арендных (лизинговых) платежей.
Таким образом, в течение срока действия договора стоимость предмета лизинга полностью списывается в расходы.
Доходы лизингодателя от сдачи имущества в лизинг для целей налогообложения прибыли определяются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ.
Таким образом, в целях налогообложения прибыли лизинговые платежи за минусом суммы НДС, предъявленного к уплате лизингополучателю, признаются лизингодателем доходом от реализации услуг по предоставлению принадлежащего лизингодателю имущества в аренду.
Если в договоре лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, то в общую сумму договора может включаться и выкупная цена предмета лизинга. Выкупная цена является платой за получение права собственности на предмет лизинга.
В налоговом учете выкупная стоимость является доходом в момент перехода предмета лизинга в собственность лизингополучателя в отличие от лизинговых платежей, которые формируют текущие доходы лизингодателя.
До перехода права собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю при фактическом перечислении выкупная цена учитывается у лизингодателя в составе авансов полученных.