Особенности уплаты налога на имущество организациями финансового сектора экономики
К плательщикам налога на имущество организаций отнесены (ст. 373 НК РФ):
- российские организации;
- иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.
Объектом налогообложения, в том числе и для организаций финансового сектора, признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, страховых организациях, негосударственных пенсионных фондах, инвестиционных фондах.
Не признаются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации (ст.375 НК РФ).
Если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода. Для целей определения средней стоимости имущества за отчетный период годовая сумма износа, которая должна быть фактически начислена за налоговый период, равномерно распределяется по месяцам налогового периода.
Объектом налогообложения по налогу на имущество организаций признаются объекты, учитываемые не только на счете 01 "Основные средства", но и на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".
В организациях финансового сектора учет основных средств обусловлен как особенностями нормативного регулирования, так и спецификой плана счетов бухгалтерского учета и порядка ведения учета отдельных операций.
В частности, действие указанного выше Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 не распространяется на кредитные организации. Вопросы учета основных средств с 01.01.2008 г. в них регулируются Положением о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденным Банком России 26 марта 2007г. N 302-П. Особенности расчета налоговой базы по налогу на имущество для кредитных организаций обусловлены, в частности, правилами формирования первоначальной и остаточной стоимости облагаемого имущества.
Согласно Приложению 10 указанного Положения № 302-П:
- руководитель кредитной организации определяет методы начисления амортизации по группам основных средств;
- метод начисления амортизации отражается в учетной политике кредитной организации;
- применение одного из методов по группе однородных объектов основных средств и нематериальных активов производится в течение всего срока их полезного использования;
- сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности кредитной организации. Срок полезного использования определяется кредитной организацией самостоятельно на дату ввода объекта в эксплуатацию;
- при определении срока полезного использования основных средств кредитной организацией может быть применена Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1.
Основные средства в кредитных организациях учитываются в первоначальной оценке, которая определяется для объектов:
- внесенных акционерами (учредителями) в счет вкладов в уставный капитал кредитной организации - по договоренности сторон;
- полученных безвозмездно - экспертным путем или по данным документов приемки - передачи основных средств;
- построенных - по фактической себестоимости строительства;
- приобретенных за плату - исходя из фактически произведенных затрат, включая расходы по доставке, монтажу, сборке, установке.
Объекты имущества, по которым в соответствии с п. 6.4 Приложения 10 к Положению Банка России N 302-П начисление амортизации не производится, учитываются для целей налогообложения налогом на имущество по остаточной стоимости, сформированной по данным бухгалтерского учета.
В соответствии с п. 5 ст. 170 НК РФ банки имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). Поэтому, в зависимости от принятой учетной политики, основные средства, приобретенные кредитной организаций за плату, могут быть приняты к учету:
- включая суммы НДС в их стоимости в соответствии с п.2 ст.170 НК РФ;
- включая суммы НДС в их стоимости в пропорции, определяемой в соответствии с п. 4 ст.170 НК РФ;
- исходя из фактически произведенных затрат без НДС – в соответствии с пунктом 5 ст.170 НК РФ.
НПФ и страховые организации являются плательщиками налога на имущество организаций на общих основаниях, как и другие хозяйственные организации.
Некоммерческие организации, каковыми являются НПФ, по основным средствам, используемым для обеспечения уставной деятельности, не начисляют амортизацию. Стоимость таких объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по действующим нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.
При определении налоговой базы в НПФ необходимо учитывать, что имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное управляющей компанией в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению у учредителя доверительного управления, если это имущество является объектом обложения налогом на имущество организаций.
В соответствии со ст. 373 НК РФ плательщиками налога на имущество организаций являются организации, имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации. Поскольку ПИФ - это имущественный комплекс без образования юридического лица, значит, он не является налогоплательщиком.
Имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, подлежит налогообложению у управляющей компании. При этом налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд.