Лекция 7. Амортизация. Показатели использования основных фондов
Общую сумму амортизации определяют за весь срок службы основных фондов по формуле
А = СО (СП) + КР + ЗЛ – СМ ,(10)
где СМ – стоимость материалов, оставшихся после ликвидации
основных средств, руб.
Годовая норма амортизации рассчитывается по формуле
АГ = (СО (СП) + КР + ЗЛ – СМ) / ТСЛ , (11)
Располагая сведениями о среднегодовой стоимости основных фондов и утвержденными нормами амортизации на полное восстановление, можно легко вычислить ежегодные амортизационные отчисления на эти цели по формуле:
. (12)
Ошибки при установлении норм амортизации серьезно влияют на экономическое положение предприятия. При завышенной норме их первоначальная стоимость будет возмещена задолго до необходимого срока, однако себестоимость продукции за этот период будет выше и, значит, предприятие будет получать меньше прибыли. При установлении заниженной нормы амортизации предприятие будет более прибыльным, но к моменту выхода основных фондов из строя у него не окажется необходимых средств для их восстановления.
Если на предприятиях осуществлялась переоценка основных фондов по восстановительной стоимости, то её следует использовать в расчетах амортизации вместо первоначальной стоимости.
Стоимость следующих объектов основных средств, не достигших эксплутационного возраста, не погашается посредством амортизации:
- объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры);
- объекты внешнего благоустройства (лесное хозяйство, дорожное хозяйство; специализированные сооружения судоходной обстановки);
- продуктивный скот (буйволы, волы, олени);
- многолетние насаждения;
- земельные участки и объекты природопользования, т.к. их потребительские свойства с течением времени не изменяются.
По указанным объектам движение сумм износа учитывается на отдельном забалансовом счете.
Начисление амортизации производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо его списания.
Амортизация начисляется в течение всего фактического срока службы основных фондов, не прекращается во время их ремонта и простоев и не производится лишь во время их реконструкции и технического перевооружения. Для вновь вводимых в эксплуатацию объектов начисление амортизации начинается с первого числа следующего за вводом месяца. По выбывающим основным фондам начисление амортизации прекращается с первого числа следующего за выбытием месяца.
В целях налогообложения налогоплательщики начисляют амортизацию в соответствии одним из следующих методов:
1) линейным, при котором сумм амортизационных отчислений равномерно распределяются на весь период использования основных фондов;
2) нелинейным методом.
Линейный метод применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.
К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять любой из методов, предусмотренный НК РФ. Выбранный метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации.
В НГП самым распространенным методом начисления амортизации является линейный. Однако при этом не учитывается, что в нефтегазодобыче средства труда продолжают функционировать в процессе производства с убывающей силой. Поэтому линейный метод не всегда обеспечивает полное восстановление стоимости основных фондов и особенно скважин, введенных в последние годы разработки из-за прекращения эксплуатации месторождения в связи с истощением запасов.
К нелинейным методам амортизации относятся:
1 Способ уменьшаемого остатка (ускоренный): исходя из остаточной стоимости основных фондов на начало отчетного года (СО) и нормы амортизации (На), исчисленной исходя из срока его полезного использования (ТСЛ) и коэффициента ускорения к основной норме амортизации (Куск), установленного в соответствии с законодательством:
; (13)
. (14)
Предприятия могут применять ускоренную амортизацию в отношении основных средств, используемых для увеличения выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов, оборудования.
Ускоренную амортизацию можно применять в отношении активной части основных фондов, приобретенных после 01.01.91 года.
Коэффициент не выше 3 можно применять:
- к основным средствам, используемым в условиях агрессивной среды или повышенной сменности. Агрессивная среда – совокупность природных или искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ ОФ, - может послужить причиной инициирования аварийной ситуации;
- основным производственным фондам сельскохозяйственных организаций (птицефабрик, животноводческих комплексов, тепличных комбинатов).
По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тысяч рублей и 400 тысяч рублей, основная норма амортизации применяется с коэффициентом 0,5.
Следует отметить, что при таком способе первоначальная стоимость никогда не будет списана. Несмотря на этот недостаток, способ позволяет списать максимальную амортизационную стоимость в первые же годы работы, и предприятие имеет возможность наиболее эффективно возмещать затраты по приобретению объекта основных средств.
2 Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования: исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости (СП, СВ) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования (ТОСТ), а в знаменателе – сумма чисел срока полезного использования (∑ТСЛ):
, (15)
. (16)
3 Способ списания стоимости пропорционально объему продукции: начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде (Qплан), соотношения первоначальной стоимости основных фондов (СП) и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта основных средств (Qпрогноз):
. (17)
Данный метод применяется там, где износ основных средств напрямую связан с частотой их использования – чаще всего для расчета амортизации при добыче природного сырья.
Также способ расчета амортизации пропорционально объему работы применяется преимущественно для автотранспорта. Нормы амортизации установлены в процентах от первоначальной стоимости транспортного средства на каждые 1000 км пробега.
Амортизация нефтяных и газовых скважин имеет некоторую специфику:
1) амортизация на полное восстановление скважин производится в течение нормативного срока службы без учета фактического времени их работы и прекращаются после его окончания;
2) если скважина прекращает работать раньше нормативного срока службы, то амортизация на нее продолжает начисляться;
3) по ликвидированным или недоамортизированным скважинам, независимо от причин амортизация начисляется до полного перенесения ее балансовой стоимости на готовую продукцию и возмещается за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;
4) на время консервации амортизация не начисляется.
Для скважин целесообразно применение методов ускоренной амортизации, т.к. именно они определяют объем производства и себестоимость добычи. Применение ускоренной амортизации для всех других видов основных фондов из-за их различной связи с добычей неэффективно. В строительстве скважин используется равномерное начисление амортизации.
Амортизационные отчисления по объектам нематериальных активов производятся одним из следующих способов:
- линейным способом исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования;
- способом уменьшаемого остатка;
- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).
Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования. В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.
Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Сроком полезного использования считается период, в течение которого использование объекта приносит прибыль, выгоду предприятию.
Сроком полезного использования для патентов, лицензий, прав использования и так далее является срок, оговоренный договором.
По нематериальным активам, для которых трудно или невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на условный период (но не более срока деятельности организации).
В России такой период составляет 20 лет беспрерывной эксплуатации. В Китае срок полезного использования в аналогичных случаях составляет 10 лет. В США в подобных ситуациях принято ориентироваться на так называемый разумный период, не превышающий 40 лет.
По нематериальным активам, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, приобретенным с использованием бюджетных ассигнований и нематериальным активам бюджетных организаций амортизация не начисляется.
Имеется возможность не начислять амортизационные отчисления по некоторым видам нематериальных активов, перечень которых предприятие устанавливает самостоятельно. Обычно к ним относятся активы, стоимость которых не уменьшается с годами (например, товарные знаки).
Во всем мире широко распространены процессы слияния предприятий, приобретения одних предприятий другими. Поэтому существует потребность в учете условной стоимости деловой репутации.
Гудвилл – это преимущества, которые получает покупатель при покупке уже существующей и действующей компании, по сравнению с организацией новой фирмы. Указанная разница может быть либо положительная, либо отрицательная.
Положительная деловая репутация означает, что стоимость предприятия превышает совокупную стоимость его активов и пассивов, что предприятию присуще нечто такое, что не определяется стоимостью его активов и пассивов. Таким «нечто» может быть наличие стабильных покупателей, выгодное географическое положение, репутация качества, навыки маркетинга и сбыта, техническое ноу-хау, деловые связи, опыт управления, уровень квалификации персонала и т.п. Эти факторы обеспечивают более высокий уровень прибыли, чем тот, что может быть получен при использовании аналогичных активов и пассивов, но в отсутствии отмеченных нематериальных факторов.
Отрицательная деловая репутация свидетельствует об обратном.
Деловая репутация не существует отдельно от предприятия. Это неотчуждаемые имущества. Ими нельзя распорядиться отдельно от предприятия. Эта черта отличает данный вид активов от всех иных объектов бухгалтерского учета, включая другие виды нематериальных активов.
Для отечественного учета серьезной проблемой является оценка стоимости гудвилла. В балансе такая величина появляется только в том случае, если предприятием была совершена покупка другого предприятия. Стоимость собственной деловой репутации в балансе не отражается.
Различают два основных подхода к определению стоимости гудвилла:
1) как источник дополнительных поступлений прибыли, когда используются методы оценки бизнеса;
2) в размере разницы между суммой, фактически уплаченной за предприятие, и совокупной стоимостью отдельных активов и пассивов данного предприятия, зафиксированной в последнем по времени составления бухгалтерском балансе.
Положительную деловую репутацию организации следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.
Отрицательную деловую репутацию организации следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п., и учитывать как доходы будущих периодов.
Деловая репутация не имеет определенного срока жизни. Отечественная практика исходит из того, что большинство возможных факторов, составляющих положительную деловую репутацию, приносят экономическую выгоду в течение 20 лет с даты приобретения. За это время деловая репутация должна быть амортизирована. Однако необходимо отдавать себе отчет в том, что принятый период амортизации является условным и может сказаться на точности исчисления финансового результата деятельности предприятия.
Отдельные страны ввели максимальный период амортизации: Япония – 5 лет, Нидерланды и Швеция – 10, Австралия – 20, Канада и США – 40.
В процессе производственно-хозяйственной деятельности на предприятиях для достижения более эффективного использования основных средств постоянно повышаются требования к их учету и анализу.
Все показатели, характеризующие эффективность использования основных фондов, можно разделить на общие и частные.
К общим показателям относятся те, которые характеризуют воспроизводство основных фондов, их состав, структуру и движение (Кобн, Квыб, Кизн, Кг), и показатели, характеризующие эффективность их использования (ФО, ФЕ, ФВ, RОФ).
Коэффициент обновления (ввода) основных фондов:
. (18)
Коэффициент выбытия основных фондов:
. (19)
Коэффициент износа:
. (20)
Коэффициент годности:
. (21)
Фондоотдача в денежном выражении показывает, сколько рублей (штук, тонн) валовой продукции (Q) может быть получено при использовании основных фондов, стоимость которых составляет 1 рубль:
. (22)
Фондоемкость в денежном выражении показывает, какова стоимость основных фондов, необходимых для производства 1 рубля валовой продукции:
. (23)
Фондовооруженность характеризует степень технической оснащенности труда, она показывает, какова стоимость основных фондов, находящихся в распоряжении одного работника предприятия в процессе производства:
, (24)
где Ч – численность персонала.
Машиновооруженность учитывает степень оснащенности труда активной частью основных фондов ( 
):
. (25)
Фондорентабельность:
, (26)
где П – прибыль предприятия, руб.
Все частные показатели можно подразделить на показатели эффективного использования оборудования по мощности (интенсивные) и по времени (экстенсивные).
Коэффициент экстенсивного использования оборудованияопределяется отношением фактического времени работы оборудования (ТФ) к календарному времени(ТК), т.е. показывает удельный вес производительного времени работы оборудования:
. (27)
Коэффициент интенсивного использования оборудования:
, (28)
где ПФ – фактическая производительность оборудования;
ПН – нормативная (проектная) производительность оборудования
по паспорту.
Степень загрузки оборудования во времени определяется коэффициентом сменности, показывающим загрузку оборудования в течение суток:
, (29)
где Т1, Т2, Т3–загрузка оборудования в каждой смене;
ТМАХ –максимальная загрузка оборудования в смене.
Имеются особенности расчета этих коэффициентов в нефтегазовом комплексе.
В строительстве скважин (бурении) коэффициент интенсивного использования бурового оборудования:
, (30)
где νФК, νНК – коммерческая фактическая и нормативная скорость
бурения, м/ст-мес;
νНТ , νФТ – техническая фактическая и нормативная скорость
бурения, м/ст-мес.
1 станко-месяц = 30, 4 станко-дней = 720 станко-часов
Коммерческая скорость бурения определяется по формуле
, (31)
где Н – проходка, м.;
ТКАЛ – календарное время бурения, час.
ТКАЛ = ТПР + ТНПР , (32)
где ТПР – производительное время бурения, час;
ТНПР – непроизводительное время бурения, час.
Производительное время бурения можно определить по формуле
ТПР = tмех + tСПО + tподг + tкреп + tрем + tосл , (33)
где tмех – время на механическое бурение, час;
tСПО – время на спускоподъемные операции, час;
tподг – время на подготовительно-вспомогательные работы (смена
долота, приготовление глинистого раствора), час;
tкреп – время на крепление скважины (спуск и цементирование
колонны), час;
tрем – время на ремонтные работы, устранение неисправностей в
период бурения крепления, час;
tосл – время на ликвидацию осложнений по геологическим
причинам, час.
Непроизводительное время бурения включает время на ликвидацию аварий и потери времени из-за простоев по организационно-техническим причинам.
Техническая скорость бурения вычисляется:
. (34)
Цикловая скорость бурения вычисляется:
, (35)
где ТЦ – цикл строительства скважины (вышкомонтажные работы,
бурение, испытание скважины на продуктивность), час.
Коэффициент экстенсивного использования бурового оборудования находится по следующей формуле:
, (36)
где ТФБ , ТФЦ – фактическое время бурения или строительства
скважины, час;
ТНБ , ТНЦ – нормативное (календарное) время бурения или
строительства скважины соответственно, час.
В нефтегазодобыче 1 скважино-месяц = 30,4 скважино-дней = 720 скважино-часов.
Коэффициент интенсивного использования наземного и подземного оборудования (кроме скважин) может определяться по следующей формуле:
, (37)
где qФ – фактический объем добычи нефти из скважины, т/сут;
qПЛ.(ПР) – минимальный плановый (проектный) дебит нефти, т/сут.
Однако этот показатель не нашел широкого применения, так как на объем добычи нефти влияют самые разнообразные природно-геологические факторы.
Коэффициент экстенсивного использования в нефтегазодобыче определяется двумя способами:
, (38)
где КЭ – коэффициент эксплуатации скважин;
КИ – коэффициент использования скважин.
Коэффициент эксплуатации действующего фонда скважин показывает отношение суммарного фактического времени работы скважин к суммарному календарному времени действующего фонда скважин:
, (39)
где СМЧД – скважино-месяцы, числившиеся по действующему фонду;
СМО – скважино-месяцы отработанные (без времени ремонта).
Коэффициент использования эксплуатационного фонда скважин показывает отношение суммарного фактического времени работы скважин к суммарному календарному времени эксплуатационного фонда скважин (с учетом всех простоев):
, (40)
где СМЧЭ – скважино-месяцы, числившиеся по эксплуатационному
фонду скважин.
Суммарное использование основных фондов принято определять интегральным коэффициентом использования скважин:
Кi = КЭ ´ КИ .(41)
Скважино-месяцы, числившиеся по эксплуатационному фонду, определяют:
, (42)
где NЭ – число скважин эксплуатационного фонда на начало года;
Nн – число новых скважин, введенных из бурения;
tн.кал – календарное время работы новых скважин в году (в
соответствии с планом-графиком ввода скважин);
Nл – число ликвидированных скважин;
tл.кал – календарное время работы ликвидированных скважин.
Скважино-месяцы, числившиеся по действующему фонду:
, (43)
где NД – число скважин действующего фонда на начало года;
Nвв – вводимых в течение года из бездействия;
tвв.кал – календарное время работы вводимых из бездействия
скважин;
Nвыб – число выводимых в бездействующий фонд скважин;
tвыб..кал –календарное время работы выводимых в бездействующий
фонд скважин.
В случае если отсутствует план-график ввода скважин (новых и бездействующих), среднее время их работы в планируемом году составляет 183 дня.
Скважино-месяцы, отработанные (эксплуатации) в плане, определяются:
, (44)
где tост – плановые остановки по скважинам действующего фонда;
tвв.ост, tн.ост – плановые остановки по скважинам, вводимым из
бездействия, и новым скважинам.
Для улучшения использования основных фондов во времени важное значение имеют:
1) увеличение удельного веса действующего оборудования в составе всего имеющегося оборудования;
2) сокращение плановых простоев оборудования до минимума на основе совершенствования организации ремонтных работ и эксплуатации оборудования;
3) полная ликвидация внеплановых простоев оборудования;
4) разработка и внедрение прогрессивных норм на активную работу, межремонтный период и ремонт по всем активным элементам основных фондов;
5) интенсивный путь улучшения использования основных фондов – работа бурового оборудования на форсированных режимах;
6) использование прогрессивной буровой техники и технологии;
7) комплексное использование технических средств, соответствующее геологическим требованиям;
8) реконструкция, модернизация оборудования;
9) ликвидация излишнего оборудования и сверхлимитных запасов резервного оборудования.
Чтобы поддерживать качественную сторону использования фонда, на них проводят различные виды ремонтов:
- текущий – ремонт, который производится в процессе функционирования основных фондов без длительного перерыва процесса производства для частичного восстановления работоспособности оборудования (замена отдельных узлов или агрегатов);
- восстановительный (средний) связан с контролем технической части отдельных частей оборудования в соответствии с паспортными данными, бывает вызван различными стихийными бедствиями;
- капитальный ремонт связан с полной разработкой основных частей оборудования, часто с полной заменой всех изношенных деталей и узлов этого оборудования, с его модернизацией.
Контрольные вопросы
1 Что такое амортизация?
2 На что влияют ошибки при установлении норм амортизации?
3 Перечислите нелинейные методы начисления амортизации.
4 Какой из ускоренных методов не позволяет списать первоначальную стоимость объекта основных фондов полностью?
5 Что такое гудвилл и необходимо ли его амортизировать?
6 Какие показатели эффективности использования основных фондов относятся к общим? К частным?
7 Что такое фондоотдача? Фондовооруженность?
8 Что показывает коэффициент обновления основных фондов? Коэффициент выбытия?
9 Что такое скважино-месяц? Станко-месяц?
10 Что больше: коммерческая скорость бурения или техническая?
11 Каковы особенности расчета частных показателей в нефтегазовой отрасли?
12 Что показывает коэффициент эксплуатации действующего фонда скважин?
13 Какие мероприятия применяют для улучшения использования основных фондов?