Зобов’язання з кредитування, що надані клієнтам». 4 страница
8.4 «Структура кредитів за видами економічної діяльності»;
8.5 «Інформація стосовно забезпечення кредитів за звітний рік»;
8.6 «Інформація стосовно застави, що отримана як забезпечення кредиту, за попе- редній рік»;
8.7 «Аналіз кредитної якості кредитів за звітний рік»;
8.8 «Аналіз кредитної якості кредитів за попередній рік»;
8.9 «Справедлива вартість забезпечення за простроченими, але незнеціненими кредита- ми, та індивідуально знеціненими кредитами, які оцінені на індивідуальній основі, за звітний рік»;
8.10 «Справедлива вартість забезпечення за простроченими, але незнеціненими кредитами та знеціненими кредитами, які оцінені на індивідуальній основі, за попередній рік».
У примітці 37 «Управління фінансовими ризиками» стосовно кредитного ризику банк описує цілі, політику та процеси щодо управління кредитним ризиком та методи, використані для оцінки ризику, а також розкриває інформацію стосовно дотримання протягом звітного періоду нормативів кредитного ризику та їх значення на звітну дату. Примітка 37 містить ряд таблиць, в яких поряд з іншими даними наводяться дані, що стосуються кредитів та заборгованості клієнтів банку.
У примітці 39 «Потенційні зобов’язання банку» в таблиці 39.2. «Структура зобов’я- зань, що пов’язані з кредитуванням» розкривається інформація про надані банком зобов’язання з кредитування, невикористані кредитні лінії, експортні та імпортні акре- дитиви, видані гарантії, резерви за зобов’язаннями, що пов’язані з кредитуванням.
Примітка 42 «Операції з пов’язаними особами» містить дев’ять таблиць в яких роз- кривається інформація про операції банку з пов’язаними особами, в тому числі про на- дані кредити, гарантії, інші потенційні зобов’язання, що надані пов’язаним особам та погашені ними кредити.
Запитання для перевірки знань
1. Які операції вважаються кредитними згідно з чинним банківським законодавством
України?
2. За якими ознаками і на які види класифікуються банківські кредити?
3. Які міжнародні стандарти фінансової звітності регламентують питання, пов’язані з визнанням, оцінкою та розкриттям інформації про кредитні операції?
4. Якими нормативно%правовими актами НБУ регламентується методика бухгалтерсь%
кого обліку кредитних операцій банків України?
5. Проведіть порівняльний аналіз вимог МСФЗ та нормативно%правових актів НБУ щодо методологічних засад відображення в обліку інформації про кредити.
6. За якою вартістю вітчизняні банки відображають в обліку надані кредити під час пер%
вісного визнання та після первісного визнання?
7. За яким методом здійснюється нарахування процентних доходів за наданими банком кредитами?
8. В яких випадках і як часто банк має визнавати зменшення корисності наданих кредитів?
9. Коли банк припиняє визнання наданого кредиту?
10. За рахунками яких класів Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України обліко%
вуються:
а) зобов’язання з кредитування;
б) надані кредити клієнтам;
в) отримане від клієнтів забезпечення наданих кредитів;
г) сформовані спеціальні резерви за наданими клієнтам кредитами;
д) процентні та комісійні доходи від кредитних операцій?
11. Як в бухгалтерському обліку банку відображається операція з продовження строку дії
(пролонгації) кредитних договорів?
12. Чим відрізняється методика обліку кредитів у національній валюті від методики обліку кредитів в іноземній валюті?
13. Якими бухгалтерськими проводками відображається виникнення в банку зобов’язання з кредитування та його виконання?
14. За якими рахунками відображаються в бухгалтерському обліку банку отримані авансом проценти або сплачені клієнтом комісії, що є невід’ємною частиною кредиту?
15. Що потрібно визнавати банку в бухгалтерському обліку, якщо під час первісного ви% знання він визначає вартість кредиту за процентною ставкою, вищою або нижчою, ніж ринкова?
16. Якими бухгалтерськими проводками відображається нарахування банком процентних доходів за наданими клієнтам кредитами?
17. Як відображається в бухгалтерському обліку банку не сплачена позичальником (борж%
ником) у визначений договором строк: а) сума заборгованості за кредитом; б) нараховані проценти за кредитом; в) нараховані комісійні за кредитом?
18. Якими бухгалтерськими записами супроводжується визнання банком заборгованості за кредитними операціями безнадійною щодо отримання?
19. Якими бухгалтерськими записами відображається формування банком резервів за нада%
ними клієнтам кредитами в національній та іноземній валюті?
20. Що таке кредитна лінія і як відображається в бухгалтерському обліку укладення дого%
вору з клієнтом про відкриття кредитної лінії та її використання?
21. Як відображається в бухгалтерському обліку банку надання клієнту кредиту оверд%
рафт і його погашення?
22. Розкрийте механізм проведення факторингової операції та її відображення на рахунках бухгалтерського обліку банка%фактора.
23. Якими бухгалтерськими проводками відображається надання кредиту суб’єкту госпо%
дарювання за операцією репо?
24. Висвітліть механізм проведення операції з урахування векселів і її відображення на рахунках бухгалтерського обліку банку.
25. Як відображаються в бухгалтерському обліку надані банком гарантії під час первісного визнання та після первісного визнання?
26. У яких фінансових звітах банку розкривається інформація про надані клієнтам кредити?
Тести
1. Згідно з МСБО 39 «Фінансові інструменти: визнання та оцінка» за якою вартістю слід оцінювати фінансові активи під час первісного визнання?
а) амортизованою собівартістю;
б) первісною вартістю;
в) справедливою вартістю;
г) чистою вартістю реалізації.
2. Згідно з «Інструкцією з бухгалтерського обліку кредитних, вкладних (депозитних) опе% рацій та формування і використання резервів під кредитні ризики в банках України», за якою вартістю банк має оцінювати кредити після первісного визнання?
а) чистою вартістю реалізації;
б) первісною вартістю;
в) справедливою вартістю;
г) амортизованою собівартістю.
3. За яким рахунком відображаються в обліку банку отримані від клієнта авансом комісії, що є невід’ємною частиною наданого кредиту?
а) за відповідним рахунком з обліку наданого кредиту;
б) за відповідним рахунком з обліку комісійних доходів;
в) за відповідним рахунком з обліку неамортизованої премії за наданим кредитом;
г) за відповідним рахунком з обліку неамортизованого дисконту за наданим кредитом.
4. Бухгалтерське проведення Дт 2067 Кт 2062 означає:
а) банк видав короткостроковий кредит суб’єкту господарювання у поточну діяльність;
б) суб’єкт господарювання повернув заборгованість за короткостроковим кредитом, що був наданий у поточну діяльність;
в) банк визнав заборгованість за короткостроковим кредитом, що був наданий у по- точну діяльність суб’єкту господарювання простроченою;
г) банк визнав заборгованість за короткостроковим кредитом, що був наданий у по- точну діяльність суб’єкту господарювання безнадійною.
5. Бухгалтерське проведення Дт 2208 Кт 6042 означає:
а) фізична особа сплатила нараховані раніше банком процентні доходи за кредитом;
б) фізична особа сплатила авансом проценти за наданим їй кредитом на поточні потреби;
в) банк нарахував процентні доходи за кредитом, наданим фізичній особі на поточні потреби;
г) банк визнав простроченими нараховані доходи за кредитом, наданим фізичній особі на поточні потреби.
6. Якою бухгалтерською проводкою відображається амортизація дисконту за наданим кредитом в національній валюті суб’єкту господарювання в інвестиційну діяльність?
а) Дт 2076 Кт 6027; б) Дт 6027 Кт 2075; в) Дт 2076 Кт 3800; г) Дт 3801 Кт 6027.
7. Операція з формування банком резервів в національній валюті за наданими клієнтам кредитами, що оцінюються на портфельній основі відображається в обліку такою про% водкою:
а) Дт 2400 Кт 2067; б) Дт 2401 Кт 7702; в) Дт 7702 Кт 2400; г) Дт 7702 Кт 2401.
8. Які з наведених нижче рахунків підлягають переоцінці у разі зміни офіційних курсів грив%
ні до іноземних валют?
а) рахунки з обліку наданих кредитів в іноземній валюті;
б) рахунки з обліку нарахованих доходів за кредитами в іноземній валюті; в) рахунки з обліку спеціальних резервів під кредити в іноземній валюті; г) усі зазначені вище рахунки.
9. Які з наведених нижче банківських операцій супроводжуються бухгалтерським прове%
денням Дт 9129 Кт 9900?
а) банк уклав з клієнтом договір про кредитну лінію;
б) банк уклав з клієнтом договір про надання кредиту овердрафт;
в) банк уклав з клієнтом факторингову угоду;
г) банк уклав з клієнтом договір про врахування векселів;
д) усі зазначені вище операції.
10. За яким рахунком відображаються в обліку банку надані кредити овердрафт суб’єктам господарювання?
а) 9129; б) 2062; в) 2072; г) 2600.
11. Бухгалтерське проведення Дт 9800 Кт 9910 означає:
а) банк уклав з клієнтом факторингову угоду;
б) банк-фактор сплатив клієнту кошти за факторинговою угодою;
в) банк-фактор отримав від клієнта розрахункові документи;
г) банк-фактор списав оплачені боржником розрахункові документи за факторинго- вою операцією.
12. Бухгалтерське проведення Дт 2400 Кт 2207 означає:
а) банк сформував резерв за наданим фізичній особі кредитом;
б) банк зменшив розмір сформованого резерву за кредитом, наданим фізичній особі;
в) у зв’язку з погашенням фізичною особою простроченої заборгованості за кредитом, банк розформував резерв;
г) банк списав за рахунок спеціального резерву безнадійну заборгованість за кредитом, наданим фізичній особі.
13. За яким рахунком відображаються в обліку банку враховані векселі?
а) 2020; б) 2220; в) 9129; г) 9819.
14. Згідно з «Інструкцією з бухгалтерського обліку кредитних, вкладних (депозитних) опе% рацій та формування і використання резервів під кредитні ризики в банках України», за якою вартістю і в якій сумі банк%гарант відображає надані гарантії під час первісного визнання?
а) як актив за справедливою вартістю у сумі наданої гарантії;
б) як зобов’язання за справедливою вартістю у сумі наданої гарантії;
в) як зобов’язання за справедливою вартістю у сумі отриманих комісій;
г) як актив за справедливою вартістю у сумі отриманих комісій.
15. Бухгалтерське проведення Дт 3648 Кт 6118 означає:
а) банк-гарант виконав зобов’язання за наданою гарантією;
б) банк-гарант отримав від клієнта комісійну винагороду за надану гарантію;
в) банк здійснив амортизацію первісно визнаного зобов’язання за наданою гарантією;
г) банк-гарант отримав відшкодування коштів, сплачених ним за наданою гарантією.
Задачі
Задача 5.1.
24.03.2009 р. банк видав кредит підприємству у поточну діяльність на таких умовах:
• сума кредиту: 300000 грн.;
• термін користування кредитом: 6 місяців;
• процентна ставка за кредитом: 25 % річних;
• метод обчислення кількості днів при визначенні суми процентів: факт/факт;
• одноразова комісія за видачу кредиту — 1,5 % від суми кредиту;
• проценти за кредитом сплачуються щомісяця з 1 до 7 числа місяця, наступного за звітним;
• застава: нерухоме майно нежитлового призначення, що оцінюється у 555000 грн.
Необхідно:
Скласти бухгалтерські проводки за кредитною операцією, зокрема:
1) надання клієнтом застави, як забезпечення кредиту;
2) надання банком підприємству кредиту;
3) нарахування банком відсотків і амортизацію дисконту за кредитом 31.03.2009 р.;
4) формування банком резерву у розмірі 1 % від суми наданого кредиту;
5) сплату клієнтом 5.04.2009 р. нарахованих відсотків за березень;
6) повернення клієнтом кредиту у термін, передбачений кредитною угодою;
7) списання суми застави;
8) розформування резерву за кредитом.
Задача 5.2.
12.01.2009 р. банк видав споживчий кредит фізичній особі на таких умовах:
• сума кредиту: 150000 грн. (зараховується на поточний рахунок фізичної особи, відкри- тому в цьому банку);
• термін користування кредитом: 1,5 роки;
• щомісячна комісія за обслуговування кредитної заборгованості: 1 % від первинної суми кредиту;
• процентна ставка за кредитом: 26 % річних;
• метод обчислення кількості днів при визначенні суми процентів: 30/360
• дата сплати відсотків за кредитом: щомісяця з 1 до 7 числа місяця, наступного за звітним;
• застава: нерухоме майно житлового призначення, що оцінюється у 250000 грн.
Необхідно:
Відобразити на рахунках бухгалтерського обліку банку такі операції:
1) отримання банком застави, як забезпечення наданого кредиту;
2) зарахування банком суми кредиту на поточний рахунок фізичної особи, відкритому в цьому банку;
3) нарахування банком відсотків і комісійних за кредитом 31.01.2009 р.;
4) сплату клієнтом нарахованих відсотків і комісійних за січень 3.02.2009 р.;
5) нарахування банком відсотків і комісійних за кредитом 28.02.2009 р.;
6) 8.02.2009 р. визнання банком нарахованих відсотків і комісійних за лютий 2009 р. простроченими;
7) 13.02.2009 р.сплату клієнтом нарахованих відсотків і комісійних за лютий 2009 р.;
8) продовження терміну кредиту ще на 6 місяців.
Задача 5.3.
9.01.2009 р. банк видав кредит підприємству в інвестиційну діяльність на таких умовах:
• сума кредиту: 500000 доларів США;
• термін користування кредитом: 8 місяців;
• процентна ставка за кредитом: 19 % річних;
• одноразова комісія за видачу кредиту — 1 % від суми кредиту;
• метод обчислення кількості днів при визначенні суми процентів: 30/360;
• проценти за кредитом сплачуються щомісяця з 1 до 10 число місяця, наступного за звітним;
• застава: нерухоме майно нежитлового призначення, що оцінюється у 900000 доларів
США.
Необхідно:
Скласти бухгалтерські проводки за такими операціями з кредитування:
1) отримання від клієнта застави за кредитом;
2) видача кредиту клієнту;
3) формування резерву під наданий кредит у розмірі 2 % від суми кредиту, враховуючи, що офіційний курс гривні до долара США в цей день становив 7,70 UAH/USD;
4) нарахування банком відсотків та амортизація дисконту за кредитом 31.01.2009 р., враховуючи, що офіційний курс гривні до долара США в цей день становив
7,7 UAH/USD;
5) сплата клієнтом нарахованих за січень відсотків 5.02.2009 р.;
6) повернення клієнтом кредиту у термін, передбачений кредитним договором;
7) списання банком застави;
8) розформування резерву за кредитом, враховуючи, що офіційний курс на цю дату становив 7,7673 UAH/USD.
Задача 5.4.
19. 01. 2009 р. банк уклав з своїм клієнтом — суб’єктом підприємницької діяльності Кучеренко О.В. договір про надання кредиту овердрафт на суму до 50000 грн. Макси- мальний термін користування коштами за овердрафтом становить 30 днів. Кредит надається без застави. Процентна ставка за користування овердрафтом становить 24 % річних. Метод обчислення кількості днів при визначенні суми процентів: факт/факт.
30.01.2009 р. Кучеренко О.В. подав в банк платіжне доручення на перерахування
45000 грн. підприємсту, яке обслуговується в іншому банку. При цьому на поточному рахунку Кучеренко О.В. було лише 37000 грн.
25.02.2009 р. від банку-кореспондента поступило 12000 грн. на користь Кучерен- ко О.В. Банк погасив заборгованість Кучеренко О.В за кредитом овердрафт та нарахо- вані відсотки.
Необхідно:
1. Скласти бухгалтерські проводки за операціями по кредиту овердрафт, зокрема:
1) виникнення в банку зобов’язання за кредитом овердрафт;
2) оплата банком платіжного доручення за рахунок кредиту овердрафт;
3) нарахування відсотків за користування кредитом;
4) погашення заборгованості за кредитом овердрафт та нарахованих відсотків.
2. Визначити залишок коштів на рахунку Кучеренко О.В на кінець дня 25.02. 2009 р.
Задача 5.5.
2.02.2009 р. банк уклав з підприємством договір про невідновлювальну кредитну лі- нію на суму 80 000 грн. терміном 1 рік. Процентна ставка за користування кредитною лінією становить 27 % річних. Метод обчислення кількості днів при визначенні суми процентів: 30/360. Проценти сплачуються щомісяця з 1 до 5 числа місяця, наступного за звітним. Разова комісія при використанні кредиту становить 0,7 % від суми отрима- ного кредиту.
10.02.2009 р. відповідно до угоди про кредитну лінію банк надав підприємству кредит у поточну діяльність у сумі 30 000 грн. шляхом зарахування коштів на поточний рахунок підприємства і стягнув разову комісію у розмірі 0,7 % від суми.
27.02.2009 р. банк нарахував відсотки за наданим підприємству кредитом.
3.03.2009 р. підприємство сплатило нараховані банком відсотки.
Необхідно:
Скласти бухгалтерські проводки за наведеними вище операціями.
Задача 5.6.
15.05. 2009 р. банк уклав з фірмою «Теплолюкс» факторингову угоду на суму 200000 грн.
20.05. 2009 р. фірма «Теплолюкс» подала в банк відповідні документи, що підтве- рджують продаж товарів підприємству «Єврокомфорт» з відстроченням платежу на загальну суму 120 000 грн. Банк перерахував клієнту на поточний рахунок 108 000 грн.
8.06.2009 р. на коррахунок банку поступили кошти від підприємства «Єврокомфорт» у сумі 120 000 грн. Банк погасив заборгованість за факторинговою операцією (з враху- вання процентів та комісійних), а решту суми зарахував на поточний рахунок фірми
«Теплолюкс».
Необхідно:
Скласти бухгалтерські проводки за наведеними вище операціями, врахувавши, що процентна ставка за факторингом становить 23 % річних від суми фактично наданих коштів, а комісійні за перевірку документів — 1 % від суми документів.
Розділ 6
ІНСТРУМЕНТИ БЕЗГОТІВКОВИХ РОЗРАХУНКІВ ТА ОБЛІК ОПЕРАЦІЙ ЗА ЦИМИ РОЗРАХУНКАМИ
Питання до розгляду
6.1. Поняття безготівкових розрахунків та вимоги щодо їх проведення.
6.2. Організація та облік розрахунків із застосуванням платіжних доручень, платіжних вимогфдоручень та платіжних вимог.
6.3. Організація та облік розрахунків з допомогою розрахункових чеків.
6.4. Організація та облік розрахунків акредитивами.
6.5. Організація та облік розрахунків з допомогою платіжних карток.
6.1. Поняття безготівкових розрахунків та вимоги щодо їх проведення
Безготівкові розрахунки— це перерахування певної суми коштів з рахунків платни- ків на рахунки отримувачів коштів, а також перерахування банками за дорученням під- приємств і фізичних осіб коштів, унесених ними готівкою в касу банку, на рахунки отримувачів коштів. Ці розрахунки проводяться банком на підставі розрахункових до- кументів на паперових носіях чи в електронному вигляді. Розрахунковий документ — це документ на паперовому носії, що містить доручення та/або вимогу про перераху- вання коштів з рахунку платника на рахунок отримувача.
Проведення безготівкових розрахунків регламентується Інструкцією про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті, затвердженою постановою Правління НБУ № 22 від 21.01.2004. Розглянемо загальні вимоги зазначеної Інструкції щодо здійс- нення безготівкових розрахунків.
Банк здійснює розрахунково-касове обслуговування своїх клієнтів на підставі відпо- відних договорів. Банк не має права визначати та контролювати напрями використання коштів клієнта та встановлювати інші, не передбачені договором або законом, обме- ження його права розпоряджатися коштами на власний розсуд.
Кошти з рахунків клієнтів банки списують лише за дорученнями власників цих ра- хунків або на підставі платіжних вимог стягувачів у разі примусового списання коштів. Платник може давати доручення про списання коштів зі свого рахунку в формі елект- ронного розрахункового документа, якщо це передбачено договором між ним і банком.
Доручення платників про списання коштів зі своїх рахунків банки приймають до виконання виключно в межах залишку коштів на цих рахунках або якщо договором між
банком та платником передбачено їх приймання та виконання в разі відсутності чи не- достатності коштів на цих рахунках.
Платіжні вимоги на примусове списання коштів з рахунків платників банки при- ймають незалежно від наявності на них достатнього залишку коштів та виконують їх у межах залишку коштів. Якщо немає чи недостатньо коштів на рахунку платни- ка, то банк не здійснює облік заборгованості платника, не сплаченої в строк, та не веде реєстр розрахункових документів, не оплачених у строк у зв’язку з відсутністю коштів на рахунку платника, за винятком здійснення банком таких операцій в межах укладених ним цивільно-правових договорів і в порядку, визначеному цими договорами.
Банк (філія, відділення), який не може виконати розрахунковий документ на списан- ня/примусове списання коштів з рахунку клієнта банку в установлений законодавством України термін, якщо немає чи недостатньо коштів на своєму кореспондентському рахунку, зобов’язаний:
1) узяти розрахунковий документ платника/стягувача на обліковування за відповідним позабалансовим рахунком;
2) надіслати письмове повідомлення платнику/стягувачу про невиконання його роз- рахункового документа із зазначенням причини: «Немає чи недостатньо коштів на кореспондентському рахунку банку»;
3) ужити заходів для відновлення своєї платоспроможності.
Платник чи стягувач, отримавши повідомлення банку, для забезпечення своїх прав щодо розрахунків може вжити заходів відповідно до законодавства України.
Банки мають право зупинити видаткові операції за рахунком клієнта лише в разі на- кладення на кошти арешту відповідно до законодавства України. Зупинення видатко- вих операцій здійснюється в межах суми, на яку накладено арешт, крім випадків, коли арешт накладено без установлення такої суми.
Під час здійснення розрахункових операцій можуть використовуватиcь платіжні ін- струменти у формі:
• меморіального ордера;
• платіжного доручення;
• платіжної вимоги-доручення;
• платіжної вимоги;
• розрахункового чека;
• акредитива;
• векселя;
• платіжної картки.
Інструкцією про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті встановлю- ються правила використання під час здійснення розрахункових операцій меморіального ордера, платіжного доручення, платіжної вимоги-доручення, платіжної вимоги, розра- хункового чека та акредитива.
Використання векселів у безготівкових розрахунках регламентується Поло- женням про порядок здійснення банками операцій з векселями в національній валюті на території України, затвердженим постановою Правління НБУ № 508 від 16.12.2002 р.
Проведення розрахунків з допомогою платіжних карток регулюється Положенням про порядок емісії платіжних карток і здійснення операцій з їх застосуванням, затвер- дженим постановою Правління НБУ № 137 від 19.04.2005 р.
Розрахункові документи складаються на бланках встановленої форми. Бланки роз- рахункових документів (крім розрахункових чеків, що належать до документів суворого обліку та/або виготовляються і розповсюджуються централізовано) виготовляються на папері формату А4 або А5 будь-яким способом (друкарським, з використанням комп’ютерної техніки тощо) за умови обов’язкового забезпечення наявності та схема- тичного розташування всіх елементів згідно із зразками, наведеними в Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті.
Відповідальність за правильність заповнення реквізитів розрахункового документа несе особа, яка оформила цей документ і подала до обслуговуючого банку.
Розрахунковий документ (за винятком розрахункового чека) виписується в кіль- кості примірників, потрібних для всіх учасників безготівкових розрахунків, але не менше ніж два.
Клієнт, виходячи з технічних можливостей своїх та обслуговуючого банку, може подавати до банку розрахункові документи як на паперових носіях, так і у вигляді електро- нних розрахункових документів, використовуючи системи дистанційного обслуговування. Спосіб подання клієнтом документів до банку передбачається в договорі банківського рахунку.
Якщо закінчення строку для пред’явлення розрахункового документа в банк припа- дає на неробочий день, то останнім днем строку вважається робочий день, наступний за неробочим.
Розрахункові документи приймаються банками без обмеження їх максимальної або мінімальної суми, крім випадків, передбачених чинним законодавством України.
Банк платника на всіх примірниках прийнятих розрахункових документів і на реєст- рах обов’язково заповнює реквізити «Дата надходження» і «Дата виконання», а банк стягувача — «Дата надходження в банк стягувача» (якщо ці реквізити передбачені фор- мою документа), засвідчуючи їх підписом відповідального виконавця та відбитком штампа банку. На документах, прийнятих банком після закінчення операційного часу, крім того, ставиться штамп «Вечірня». Якщо дата складання розрахункового документа (реєстру) збігається з датою його виконання (списання банком коштів за цим докумен- том), то реквізит «Дата надходження» може не заповнюватися. Відміткою про дату реєстрації банком платіжного доручення платника про сплату платежів до бюджету є заповнення в ньому реквізиту «Дата надходження», який банк заповнює незалежно від дати складання платником цього платіжного доручення. Ініціювання переказу вва- жається завершеним з часу прийняття банком платника розрахункового документа на виконання.
Розрахункові документи, що надійшли до банку протягом операційного часу, банк виконує в день їх надходження. Розрахункові документи, що надійшли після операцій- ного часу, банк виконує наступного робочого дня. Розрахункові документи на списан- ня коштів з рахунків платника, що надійшли до банку після операційного часу, банк може виконувати в день їх надходження, якщо це визначено договором банківського рахунку.
Якщо платіжні вимоги на примусове списання коштів надійшли до банку протягом операційного часу, але на час надходження на рахунку платника немає коштів або їх недостатньо, то банк виконує ці платіжні вимоги з урахуванням сум, що надійдуть на рахунок платника протягом операційного часу (поточні надходження). Якщо для вико- нання цих платіжних вимог недостатньо коштів (з урахуванням поточних надходжень), то вони виконуються частково. Якщо на рахунку платника коштів немає і протягом операційного часу кошти на його рахунок не надходили, то після закінчення операцій- ного часу ці платіжні вимоги повертаються без виконання.
Платіжні вимоги, які надійшли до банку після операційного часу, банк (незалежно від наявності коштів на рахунку платника на час їх надходження) виконує наступного операційного дня. Якщо на початок наступного операційного дня на рахунку платника буде недостатньо коштів для виконання платіжних вимог, то вони цього самого дня ви- конуються частково, а у випадку відсутності коштів — платіжні вимоги цього самого дня повертаються без виконання.
Банк виконує розрахункові документи відповідно до черговості їх надходження та виключно в межах залишку коштів на рахунку клієнта, якщо інше не встановлено дого- вором між банком і клієнтом. Якщо до банку надійшло одночасно кілька розрахунко- вих документів, на підставі яких здійснюється списання коштів, то вони виконуються в такій черговості:
• у першу чергу списуються кошти на підставі рішення суду для задоволення вимог про відшкодування шкоди, завданої каліцтвом, іншим ушкодженням здоров’я або смертю, а також вимог про стягнення аліментів;
• у другу — списуються кошти на підставі рішення суду для розрахунків щодо виплати вихідної допомоги та оплати праці особам, які працюють за трудовим договором (конт- рактом), а також виплати за авторським договором;