Процентні витрати за операціями з філіями банку». 1 страница
Нарахування процентних витрат за фінансовими інструментами в національній валюті супроводжується такими проводками:
Дт Рахунки для обліку процентних витрат за розділом 70
Кт Рахунки для обліку процентних нарахованих витрат за класами 1, 2, 3.
Нарахування процентних витрат в іноземній валюті відображається в обліку з вико- ристанням технічних рахунків валютної позиції такими проводками:
Дт 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів» Кт Рахунки для обліку процентних нарахованих витрат за класами 1, 2, 3.
Одночасно на суму гривневого еквівалента здійснюється така бухгалтерська проводка: Дт Рахунки для обліку процентних витрат за розділом 70
Кт 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів».
Амортизація дисконту за фінансовими зобов’язаннями відображається в бухгалтер- ському обліку такими проводками:
• за фінансовими зобов’язаннями в національній валюті
Дт Рахунки для обліку процентних витрат за розділом 70
Кт Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за фінансовими зобов’язаннями;
• за фінансовими зобов’язаннями в іноземній валюті:
1) Дт 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів»
Кт Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за фінансовими зобов’язаннями;
2) Дт Рахунки для обліку процентних витрат за розділом 70
Кт 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів». Амортизація премії за фінансовими зобов’язаннями супроводжується такими бух-
галтерськими проводками:
• за фінансовими зобов’язаннями в національній валюті:
Дт Рахунки для обліку неамортизованої премії за фінансовими зобов’язаннями
Кт Рахунки для обліку процентних витрат за розділом 70;
• за фінансовими зобов’язаннями в іноземній валюті:
1) Дт Рахунки для бліку неамортизованої премії за фінансовими зобов’язаннями
Кт 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів»;
2) Дт 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських ме- талів»
Кт Рахунки для обліку процентних витрат за розділом 70.
Під час сплати коштів відповідно до умов договору на дату платежу здійснюються такі бухгалтерські проводки:
Дт Рахунки для обліку нарахованих витрат за класами 1, 2, 3;
Кт Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів 1001, 1002, 1200, 1500, 2600,
2620, 2650 та інші
У разі сплати коштів за операціями, за якими визнання витрат та сплата коштів від- буваються на дату балансу, здійснюються такі бухгалтерські проводки:
• за операціями в національній валюті:
Дт Рахунки для обліку процентних витрат за розділом 70
Кт Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів 1001, 1002, 1200, 1500,
2600, 2620, 2650 та інші
• за операціями в іноземній валюті:
1) Дт 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів»
Кт Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів 1001, 1002, 1200, 1500,
2600, 2620, 2650 та інші;
2) Дт Рахунки для обліку процентних витрат за розділом 70
Кт 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів».
12.4. Облік комісійних доходів і витрат банку
Для відображення в обліку комісійних доходіввикористовуються рахунки 61 розділу
«Комісійні доходи». Даний розділ містить три групи рахунків:
• 610 «Комісійні доходи за операціями з банками»;
• 611 «Комісійні доходи за операціями з клієнтами»;
• 618 «Комісійні доходи за операціями з філіями».
Як вже зауважувалось, методика обліку комісійних доходів та витрат залежить від виду послуг, пов’язаних з їх одержанням чи сплатою.
Отримання банком комісійних доходів за одноразовими послугами (якщо кошти отримані у звітному періоді, у якому послуги фактично надаються) супроводжується такими бухгалтерськими проводками:
• отримання доходів в національній валюті:
Дт Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів 1001, 1002, 1200, 1500,
2600, 2620, 2650 та інші
Кт Рахунки для обліку комісійних доходів 61 розділу;
• отримання доходів в іноземній валюті:
1) Дт Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів 1001, 1002, 1200, 1500,
2600, 2620, 2650 та інші
Кт 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів»;
2) Дт 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів» Кт Рахунки для обліку комісійних доходів 61 розділу.
Нарахування комісійних та інших доходів за операціями в національній валюті супроводжується такою бухгалтерською проводкою:
Дт 3570 «Нараховані доходи за розрахунково-касове обслуговування», або
3578 «Інші нараховані доходи»
Кт Рахунки для обліку комісійних доходів 61 розділу.
Під час нарахування комісійних доходів за операціями в іноземній валюті здійсню- ються такі проводки:
Дт 3570 «Нараховані доходи за розрахунково-касове обслуговування»
3578 «Інші нараховані доходи»
Кт 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів».
Одночасно на суму гривневого еквівалента здійснюється така проводка:
Дт 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів» Кт Рахунки для обліку комісійних доходів 61 розділу.
Отримання банком коштів за раніше визнаними нарахованими доходами супрово- джується проводкою:
Дт Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів 1001, 1002, 1200, 1500, 2600,
2620, 2650 та інші
Кт 3570 «Нараховані доходи за розрахунково-касове обслуговування», або
3578 «Інші нараховані доходи».
У разі отримання коштів у сумі, більшій, ніж визнано за рахунками нарахованих до- ходів на певну дату, здійснюються такі проводки:
Дт Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів 1001, 1002, 1200, 1500, 2600,
2620, 2650 та інші
Кт 3570 «Нараховані доходи за розрахунково-касове обслуговування», або
3578 «Інші нараховані доходи»
Кт 3600 «Доходи майбутніх періодів» (на суму доходів, що отримані авансом та належать до майбутніх звітних періодів).
Банк щомісяця визначає суму доходу, що належить до звітного періоду, здійснюючи такі бухгалтерські проводки:
Дт 3600 «Доходи майбутніх періодів»
Кт Рахунки для обліку комісійних доходів 61 розділу, або
3570 «Нараховані доходи за розрахунково-касове обслуговування» чи
3578 «Інші нараховані доходи» (якщо банк визнає доходи згідно з принципом нара- хування).
У разі надходження коштів за операціями, за якими визнання доходу та отримання коштів відбувається на дату балансу, здійснюються такі бухгалтерські проводки:
Дт Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів 1001, 1002, 1200, 1500, 2600,
2620, 2650 та інші
Кт Рахунки для обліку комісійних доходів 61 розділу.
Якщо нараховані доходи своєчасно не отримані в обумовлений угодою термін, то наступного робочого дня здійснюються такі проводки:
Дт 3579 «Прострочені інші нараховані доходи»
Кт 3570 «Нараховані доходи за розрахунково-касове обслуговування», або
3578 «Інші нараховані доходи».
У випадку часткового або повного погашення контрагентом заборгованості за нара- хованими доходами, що обліковуються на рахунках прострочених нарахованих доходів, виконується така бухгалтерська проводка:
Дт Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів 1001, 1002, 1200, 1500, 2600,
2620, 2650 та інші
Кт 3579 «Прострочені інші нараховані доходи».
У разі втрати ймовірності щодо отримання компенсації за дебіторською заборгованістю за нарахованими та не отриманими доходами (крім процентних доходів за фінансовими інструментами) банк формує резерви, що супроводжується такою бухгалтерською про- водкою:
Дт 7720 «Відрахування в резерви під заборгованість за нарахованими доходами» Кт 3599 «Резерви під заборгованість за іншими нарахованими доходами».
Банк зменшує або сторнує суму резерву в разі часткового або повного погашення контрагентом (поручителем) дебіторської заборгованості за нарахованими та не отри- маними доходами (крім процентних доходів за фінансовими інструментами), і виконує таку проводку:
Дт 3599 «Резерви під заборгованість за іншими нарахованими доходами»
Кт 7720 «Відрахування в резерви під заборгованість за нарахованими доходами».
Банк здійснює списання дебіторської заборгованості за нарахованими доходами як безнадійної щодо отримання за рахунок сформованих резервів такою бухгалтерською проводкою:
Дт 3599 «Резерви під заборгованість за іншими нарахованими доходами» Кт 3579 «Прострочені інші нараховані доходи».
Одночасно на суму списаної за рахунок резервів безнадійної дебіторської заборго- ваності за нарахованими доходами виконується така проводка за позабалансовими рахунками:
Дт 9600 «Списана за рахунок спеціальних резервів заборгованість за нарахованими доходами за операціями з банками», або
9601 «Списана за рахунок спеціальних резервів заборгованість за нарахованими доходами за операціями з клієнтами»
Кт 9910 «Контррахунок».
Отримання коштів за дебіторською заборгованістю за нарахованими доходами, що списана за рахунок резервів та обліковується за позабалансовими рахунками, супрово- джується такими бухгалтерськими записами:
• якщо безнадійна заборгованість за нарахованими доходами списана за рахунок резерву в поточному році:
Дт Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів 1001, 1002, 1200, 1500,
2600, 2620, 2650 та інші
Кт 7720 «Відрахування в резерви під заборгованість за нарахованими доходами»;
• якщо безнадійна заборгованість за нарахованими доходами списана за рахунок резерву в минулому році:
Дт Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів 1001, 1002, 1200, 1500,
2600, 2620, 2650 та інші
Кт 6717 «Повернення раніше списаних безнадійних доходів минулих років». Одночасно на суму отриманих коштів за дебіторською заборгованістю, що списана
за рахунок резервів виконується така позабалансова проводка: Дт 9910 «Контррахунок».
Кт 9600 «Списана за рахунок спеціальних резервів заборгованість за нарахованими доходами за операціями з банками», або
9601 «Списана за рахунок спеціальних резервів заборгованість за нарахованими доходами за операціями з клієнтами».
Таку ж позабалансову проводку банк виконує після закінчення строку позовної дав- ності за безнадійною дебіторською заборгованістю, що була списана за рахунок резерву та обліковувалася за позабалансовими рахунками.
Облік комісійних витратбанків здійснюється за рахунками 71 розділу «Комісійні витрати» таких груп Плану рахунків:
• 710 «Комісійні витрати»;
• 718 «Комісійні витрати за операціями з філіями банку».
Сплата банком комісійних витрат за одноразовими послугами (якщо кошти спла- чені у звітному періоді, у якому послуги фактично отримані) супроводжується такими бухгалтерськими проводками:
• сплата комісійних витрат в національній валюті:
Дт Рахунки для обліку комісійних витрат за розділом 71
Кт Рахунки для обліку коштів на кореспондентських рахунках 1200, 1500, 1600;
• сплата комісійних витрат в іноземній валюті:
1) Дт 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів»
Кт Рахунки для обліку коштів на кореспондентських рахунках 1200, 1500, 1600;
2) Дт Рахунки для обліку комісійних витрат за розділом 71
Кт 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів».
Під час нарахування комісійних та інших витрат за операціями в національній валю- ті здійснюються такі бухгалтерські проводки:
Дт Рахунки для обліку комісійних витрат за розділом 71
Кт 3670 «Нараховані витрати за розрахунково-касове обслуговування»
3678 «Інші нараховані витрати».
Нарахування комісійних та інших витрат за операціями в іноземній валюті відобра- жається в бухгалтерському обліку такими проводками:
1) Дт 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів»
Кт 3670 «Нараховані витрати за розрахунково-касове обслуговування», або
3678 «Інші нараховані витрати»;
2) Дт Рахунки для обліку комісійних витрат за розділом 71
Кт 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів». Під час сплати коштів відповідно до умов договору на дату платежу здійснюються
такі бухгалтерські проводки:
Дт 3670 «Нараховані витрати за розрахунково-касове обслуговування», або
3678 «Інші нараховані витрати»
Кт Рахунки для обліку коштів на кореспондентських рахунках 1200, 1500, 1600.
У разі сплати коштів за операціями, за якими визнання витрат та сплата коштів від- буваються на дату балансу, здійснюються такі бухгалтерські проводки:
Дт Рахунки для обліку комісійних витрат за розділом 71
Кт Рахунки для обліку коштів на кореспондентських рахунках 1200, 1500, 1600.
Попередня оплата (аванс) комісійних відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:
Дт 3500 «Витрати майбутніх періодів»
Кт Рахунки для обліку коштів на кореспондентських рахунках 1200, 1500, 1600.
Банк кожного місяця визначає суму витрат, що належить до звітного періоду, та здійснює такі бухгалтерські проводки:
Дт Рахунки для обліку комісійних витрат за розділом 71, або
3670 «Нараховані витрати за розрахунково-касове обслуговування», чи
3678 «Інші нараховані витрати» (якщо банк визнає витрати згідно з принципом нарахування)
Кт 3500 «Витрати майбутніх періодів».
12.5. Облік результатів від торговельних операцій банку
Результати від торговельних операцій банку обліковуються за рахунками 6 класу, 62 розділу «Результат від торговельних операцій» 620 групи, а саме:
• 6203 «Результат від торгових операцій з цінними паперами в торговому портфелі банку»;
• 6204 «Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами»;
• 6209 «Результат від торговельних операцій з іншими фінансовими інструментами».
Усі зазначені вище рахунки є активно-пасивними. За кредитом цих рахунків відо- бражаються прибутки та позитивні курсові різниці від переоцінки, а за дебетом — збит- ки від торгівлі фінансовими інструментами та негативні курсові різниці від переоцінки.
Облік результатів від торгових операцій з цінними паперами в торговому портфелі бан- ку регламентується Інструкцією з бухгалтерського обліку операцій з цінними паперами в банках України, затвердженою постановою Правління НБУ від 3.10.2005 р. № 358 та роз- глянутий у сьомому розділі «Облік фінансових інвестицій» даного підручника.
Методика обліку результатів від торгівлі іноземною валютою та банківськими мета- лами, а також результатів переоцінки регламентується Інструкцією з бухгалтерського обліку операцій в іноземній валюті та банківських металах у банках України, затвердженою
постановою Правління НБУ № 555 від 17.11.2004 р. та Інструкцією з бухгалтерського обліку операцій з готівковими коштами та банківськими металами в банках України, затвердженою постановою Правління НБУ від 20.10.2004 р. № 495. Це питання висвіт- лено у восьмому розділі «Облік валютних операцій» даного підручника.
Облік результатів від торговельних операцій з іншими фінансовими інструментами регламентуються Інструкцією з бухгалтерського обліку операцій з похідними фінансо- вими інструментами в банках України, затвердженою постановою Правління НБУ від
31.08.2007 р. № 309.
12.6. Облік загальних адміністративних витрат
Облік загальних адміністративних витрат банку здійснюється за рахунками 74 розділу
«Загальні адміністративні витрати» Плану рахунків. Даний розділ охоплює 7 груп ра- хунків, а саме:
• 740 «Витрати на утримання персоналу»;
• 741 «Сплата податків та інших обов’язкових платежів, крім податку на прибуток»;
• 742 «Витрати на утримання основних засобів і нематеріальних активів»;
• 743 «Інші експлуатаційні та господарські витрати»;
• 744 «Витрати на телекомунікації»;
• 745 «Інші адміністративні витрати»;
• 749 «Інші витрати».
Відображення в бухгалтерському обліку витрат на утримання персоналу (нарахування та сплата заробітної плати та прирівняних до неї платежів, нарахування та утримання обов’язкових зборів) банки здійснюють відповідно до вимог чинного законодавства України та облікової політики банку.
У бухгалтерському обліку банку витрати на утримання персоналу відображаються такими бухгалтерськими проводками:
• нарахування заробітної плати працівникам банку протягом місяця: Дт 7400 «Основна і додаткова заробітна плата»
Кт 3652 «Нарахування працівникам банку за заробітною платою»;
• нарахування матеріальної допомоги та інших соціальних виплат: Дт 7403 «Матеріальна допомога та інші соціальні виплати»
Кт 3652 «Нарахування працівникам банку за заробітною платою»;
• нарахування інших витрат на утримання персоналу: Дт 7409 «Інші витрати на утримання персоналу»
Кт 3652 «Нарахування працівникам банку за заробітною платою»;
• на суму раніше виплаченої заробітної плати та інших виплат штатним та позаштатним працівникам банку:
Дт 3559 «Інша дебіторська заборгованість за розрахунками з працівниками банку та іншими особами»
Кт 3652 «Нарахування працівникам банку за заробітною платою».
Виплата нарахованої заробітної плати (премії, матеріальної допомоги, інших виплат)
відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:
Дт 3652 «Нарахування працівникам банку за заробітною платою» Кт 1001 «Банкноти та монети в касі банку», або
1002 «Банкноти та монети в касі відділень банку», або
2620 «Кошти на вимогу фізичних осіб», або
2625 «Кошти на вимогу фізичних осіб для здійснення операцій з використанням платіжних карток».
Нарахування відпускних відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:
• якщо період відпустки повністю збігається із звітним місяцем: Дт 7400 «Основна і додаткова заробітна плата»
Кт 3654 «Нараховані відпускні до сплати»;
• якщо період відпустки припадає на різні місяці:
Дт 7400 «Основна і додаткова заробітна плата» — на суму, що належить до поточно- го місяця,
Дт 3500 «Витрати майбутніх періодів» — на суму, що належить до наступного місяця
Кт 3652 «Нарахування працівникам банку за заробітною платою»,
3654 «Нараховані відпускні до сплати».
На суму відпускних, що були раніше визнані як витрати майбутніх періодів, у поточному місяці здійснюється така проводка:
Дт 7400 «Основна і додаткова заробітна плата» Кт 3500 «Витрати майбутніх періодів».
Банки можуть створювати забезпечення під відпускні, щомісячно здійснюючи від- рахування. При цьому на суму нарахованого забезпечення майбутніх виплат виконується така проводка:
Дт 7400 «Основна і додаткова заробітна плата» Кт 3658 «Забезпечення оплати відпусток».
У випадку створення банком забезпечення під відпускні на суму визнаних у звітному місяці відпускних здійснюється така проводка:
Дт 3658 «Забезпечення оплати відпусток»
Кт 3652 «Нарахування працівникам банку за заробітною платою»,
3654 «Нараховані відпускні до сплати».
Виплата відпускних відображається в обліку такими проводками: Дт 3652 «Нарахування працівникам банку за заробітною платою»,
3654 «Нараховані відпускні до сплати»
Кт 1001 «Банкноти та монети в касі банку», або
1002 «Банкноти та монети в касі відділень банку», або
2620 «Кошти на вимогу фізичних осіб», або
2625 «Кошти на вимогу фізичних осіб для здійснення операцій з використанням платіжних карток».
Нарахування податків і обов’язкових зборів, пов’язаних з оплатою праці, до фондів соціального страхування відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:
Дт 7401 «Внески, збори на обов’язкове державне пенсійне та соціальне страхування»,
Дт 3500 «Витрати майбутніх періодів» — на суму сплачених у поточному місяці відпуск- них, що належать до майбутніх періодів
Дт 3559 «Інша дебіторська заборгованість за розрахунками з працівниками банку та ін- шими особами»
Дт 3652 «Нарахування працівникам банку за заробітною платою»
Кт 3622 «Кредиторська заборгованість за податками та обов’язковими платежами, крім податку на прибуток».
На суму виплат, що були раніше визнані як дебіторська заборгованість та витрати май- бутніх періодів у поточному місяці у бухгалтерському обліку, здійснюються такі проводки: Дт 7400 «Основна і додаткова заробітна плата»
7401 «Внески, збори на обов’язкове державне пенсійне та соціальне страхування»
7403 «Матеріальна допомога та інші соціальні виплати»,
7409 «Інші витрати на утримання персоналу», Кт 3500 «Витрати майбутніх періодів»
3559 «Інша дебіторська заборгованість за розрахунками з працівниками банку та іншими особами».
Утримання з працівників банку на користь третіх осіб відображається в бухгалтерсь- кому обліку такими проводками:
Дт 3652 «Нарахування працівникам банку за заробітною платою» Кт 3653 «Утримання з працівників банку на користь третіх осіб».
Сплата нарахованих податків, обов’язкових зборів і платежів, пов’язаних з оплатою праці, та утримання з працівників банку на користь третіх осіб в бухгалтерському облі- ку відображається такими проводками:
Дт 3622 «Кредиторська заборгованість за податками та обов’язковими платежами, крім податку на прибуток», або
3522 «Дебіторська заборгованість за податками та обов’язковими платежами, крім податку на прибуток» — за умови авансових платежів
3653 «Утримання з працівників банку на користь третіх осіб»
Кт Рахунки для обліку грошових коштів, поточні рахунки 1001,1002, 1200, 2620, 2625 та інші
Інші виплати та розрахунки за авансами, виданими працівникам банку під звіт (на відрядження та інші господарські витрати), відображаються в бухгалтерському обліку такими проводками:
Дт 3550 «Аванси працівникам банку на витрати з відрядження», або
3551 «Аванси працівникам банку на господарські витрати», або
3559 «Інша дебіторська заборгованість за розрахунками з працівниками банку та ін- шими особами»
Кт 1001 «Банкноти та монети в касі банку», або
1002 «Банкноти та монети в касі відділень банку», або
2625 «Кошти на вимогу фізичних осіб для здійснення операцій з використанням платіжних карток».
Згідно з авансовим звітом використані кошти відображаються в бухгалтерському об- ліку за відповідними рахунками для обліку витрат такими проводками:
Дт 7431 «Господарські витрати», або
7433 «Інші експлуатаційні витрати», або
7452 «Витрати на відрядження», або
7454 «Представницькі витрати»
Кт 3550 «Аванси працівникам банку на витрати з відрядження», або
3551 «Аванси працівникам банку на господарські витрати», або
3559 «Інша дебіторська заборгованість за розрахунками з працівниками банку та ін- шими особами».
Повернення підзвітною особою невикористаних коштів згідно з авансовим звітом супроводжується такою проводкою:
Дт 1001 «Банкноти та монети в касі банку», або
1002 «Банкноти та монети в касі відділень банку»
Кт 3550 «Аванси працівникам банку на витрати з відрядження», або
3551 «Аванси працівникам банку на господарські витрати», або
3559 «Інша дебіторська заборгованість за розрахунками з працівниками банку та ін- шими особами».
У разі виплати коштів працівнику банку за результатами авансового звіту здійсню- ються такі бухгалтерські проводки:
Дт 7431 «Господарські витрати», або
7433 «Інші експлуатаційні витрати», або
7452 «Витрати на відрядження», або
7454 «Представницькі витрати»
Кт 3650 «Заборгованість працівникам банку на відрядження», або
3651 «Заборгованість працівникам банку на господарські витрати»
3659 «Інша кредиторська заборгованість за розрахунками з працівниками банку та іншими особами».
Одночасно на суму коштів, що сплачені працівнику банку за результатами авансо- вого звіту, здійснюються такі бухгалтерські проводки:
Дт 3650 «Заборгованість працівникам банку на відрядження», або
3651 «Заборгованість працівникам банку на господарські витрати»
3659 «Інша кредиторська заборгованість за розрахунками з працівниками банку та іншими особами»
Кт 1001 «Банкноти та монети в касі банку», або
1002 «Банкноти та монети в касі відділень банку», або
2625 «Кошти на вимогу фізичних осіб для здійснення операцій з використанням платіжних карток».
Відображення в бухгалтерському обліку виплат працівникам банку за результатами авансового звіту може здійснюватися із застосуванням рахунків дебіторської заборгова- ності групи 355 «Дебіторська заборгованість за розрахунками з працівниками банку».
Витрати на маркетинг та рекламу відображаються в бухгалтерському обліку такими проводками:
• у разі сплати авансових платежів (попередньої оплати) згідно з умовами договору за послуги з маркетингу та реклами:
Дт 3500 «Витрати майбутніх періодів»,
3519 «Дебіторська заборгованість за послуги»
Кт Рахунки для обліку грошових коштів, поточні рахунки 1200, 1500, 2600;
• на суму отриманих послуг з маркетингу та реклами: Дт 7455 «Витрати на маркетинг та рекламу»
Кт 3500 «Витрати майбутніх періодів»,
3519 «Дебіторська заборгованість за послуги».
Експлуатаційні та інші витрати, пов’язані з діяльністю банку, відображаються в бух- галтерському обліку такими проводками:
• авансові платежі згідно з умовами договору: Дт 3500 «Витрати майбутніх періодів»,
3519 «Дебіторська заборгованість за послуги»
Кт Рахунки для обліку грошових коштів, поточні рахунки 1200, 1500, 2600;
• визнання в бухгалтерському обліку експлуатаційних та інших витрат, пов’язаних з діяль- ністю банку у відповідному звітному періоді:
Дт Відповідні рахунки груп 738, 739, 742, 743, 744, 745, 749
Кт 3500 «Витрати майбутніх періодів»,
3510 «Дебіторська заборгованість з придбання активів»,
3519 «Дебіторська заборгованість за послуги»,
3678 «Інші нараховані витрати» — за умови визнання витрат за рахунками нара- хованих витрат;
• перерахування коштів відповідно до умов угод з надання експлуатаційних та інших послуг відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:
Дт 3678 «Інші нараховані витрати»
Кт 3519 «Дебіторська заборгованість за послуги»,
Кт Рахунки для обліку грошових коштів, поточні рахунки.
Нарахування та сплата загальнодержавних та місцевих податків і зборів (обов’язко- вих платежів), що справляються згідно із Законом України «Про систему оподаткуван- ня» відображаються в бухгалтерському обліку такими проводками:
• нарахування податку на землю: Дт 7411 «Податок на землю»
Кт 3622 «Кредиторська заборгованість за податками та обов’язковими платежами, крім податку на прибуток»;
• нарахування збору до Фонду гарантування вкладів фізичних осіб:
Дт 7418 «Відрахування до Фонду гарантування вкладів фізичних осіб»;
Кт 3623 «Кредиторська заборгованість за зборами до Фонду гарантування вкладів фізичних осіб»;
• нарахування інших податків та зборів (обов’язкових платежів), крім податку на прибуток:
Дт 7419 «Сплата інших податків та обов’язкових платежів, крім податку на при- буток»
Кт 3622 «Кредиторська заборгованість за податками та обов’язковими платежами, крім податку на прибуток»;
• сплата податків і зборів (обов’язкових платежів):
Дт 3622 «Кредиторська заборгованість за податками та обов’язковими платежами, крім податку на прибуток»,
3623 «Кредиторська заборгованість за зборами до Фонду гарантування вкладів фізичних осіб»
Кт Рахунки для обліку грошових коштів, поточні рахунки.
12.7. Облік витрат з податку на прибуток
Методика бухгалтерського обліку операцій з нарахування та сплати податку на при- буток регламентується Інструкцією про порядок відображення в бухгалтерському обліку банками України поточних і відстрочених податкових активів та податкових зобов’язань, затвердженою постановою Правління НБУ від 17.03.2009 р. № 140.
Податок на прибуток поділяється на поточний і відстрочений.
Поточний податок на прибуток— це сума податку на прибуток, визначена у звітному періоді відповідно до податкового законодавства України.
Відстрочений податок на прибуток— це сума податку на прибуток, що визнана від- строченим податковим зобов’язанням і відстроченим податковим активом.
Відстрочений податковий актив— це сума податку на прибуток, що підлягає відшко- дуванню в наступних періодах унаслідок: