Финансовые ресурсы предприятия
Собственный капитал предприятия (сформированная часть этого капитала, источником которой является уставный капитал) представляет собой основу его развития.
Кроме собственного капитала предприятие может использовать в своей деятельности и дополнительные средства, полученные из других источников.
В процессе функционирования предприятие использует начальный собственный капитал для формирования нового капитала и выполнения уставных и неуставных задач, свойственных функциональным на-
значениям предприятия. Предприятие для выполнения поставленных целей формирует, распределяет и использует все возможные и не запрещенные законодательством финансовые ресурсы и резервы.
Категории капитала предприятия тесно связаны с категориями ресурсов и резервов.
К финансовым резервам предприятия относятся фонды денежных средств и другие фонды, которые имеют денежную оценку и целевую направленность в соответствии с поставленными целями и задачами. Как правило, в названии финансового резерва (фонда) проявляется направленность использования его средств (амортизационный, инвестиционный, страховой, накопительный и др.). В отличие от финансовых ресурсов предприятия финансовые резервы специально накапливаются в течение определенного периода, используются только на соответствующие цели и в определенные моменты времени. Нецелевое использование средств резервных фондов возможно только в оперативной деятельности, как временный источник финансирования мероприятий, с последующим возвратом средств в состав фонда по окончании отчетного периода или в момент наступления условий предполагаемого использования средств резервов по целевому назначению. Не разрешается нецелевое использование средств бюджетных фондов и приравненных к ним.
Источниками средств резервов (фондов) являются все источники формирования и увеличения капитала предприятия. В зависимости от целевой направленности и законодательного регулирования деятельности предприятий источниками резервов могут выступать и денежные средсгва, включаемые в издержки (себестоимость реализованной продукции), например: ремонтных фондов, амортизационного фонда, некоторых видов негосударственных страховых и пенсионных фондов.
В своем внешнем проявлении капитал, финансовые ресурсы и финансовые резервы материальны. Они состоят, например, из материалов, сырья, топлива, основных фондов и выражены (или могут быть выражены) в денежной форме. Финансовые ресурсы и резервы являются частью общих ресурсов и резервов предприятия.
Финансовые ресурсы предприятия представляют собой совокупность капитала, имущества и других средств предприятия, выраженных в денежной форме, которые находятся в распоряжении этого предприятия, используются или могут быть использованы им в процессе финансово-хозяйственной деятельности, для выполнения своих функций.
Финансовыми ресурсами (финансовым потенциалом) предприятия, как правило, называют всю совокупность имеющихся и возможных фондов и средств предприятия, имеющих денежную оценку, которые могут быть использованы в процессе финансово-хозяйственной деятельности для получения прибыли.
Финансовые ресурсы представляют собой финансовый потенциал предприятия в определенно заданных условиях. Финансовый потенциалрассчитывается в том случае, если происходит изменение структуры финансовых ресурсов или их источников во взаимосвязи с изменением целей и задач деятельности предприятия.
К внутренней части финансовых ресурсов предприятия относят:
• Собственный капитал предприятия в денежном выражении. Этот капитал является основной составной и активной частью финансовых ресурсов предприятия. От его структуры и объемов зависят: показатели деятельности, величина выручки и прибыли, доходов и дивидендов и т. д. Предприятие использует в своей деятельности создавшуюся структуру капитала, но при изменении направлений развития может быть изменена и материально-вещественная форма собственного капитала. Именно возможность изменения структуры собственного капитала и позволяет относить его к ресурсам предприятия.
• Имущество, находящееся в распоряжении предприятия на правах собственности, выраженное в денежной оценке. Имущество, находящееся в распоряжении предприятия, не участвует в производственном процессе. Его величина и структура в конкретный момент не влияют на результаты деятельности предприятия и не приносят прибыли. Возможность реализации, изменения функционального назначения имущества предприятия предопределяет его отнесение к финансовым ресурсам.
• Прочие собственные фонды и средства, находящиеся в распоряжении предприятия. В распоряжении предприятия всегда находятся определенные фонды и средства, которые учитываются:
- в определенных специальных фондах внутри предприятия, средства которых невозможно в данный момент использовать в деятельности предприятия;
- в определенных специальных фондах вне предприятия, средства которых используются в целях развития других предприятий или организаций;
- и другие.
К внешней части финансовых ресурсов предприятия относят:
• Заемные денежные фонды и средства, находящиеся в распоряжении предприятия. К такой части ресурсов относят все суммы кредитов, ссуд и займов в денежном выражении, которые используются на предприятии и могут принимать различные материальные формы.
• Привлеченные фонды и средства, имеющие денежную оценку, временно или постоянно находящиеся в распоряжении предприятия. Такие фонды могут находиться в конкретный момент в натуральной(материальной) и денежной форме. Возможность изменения их вещественного содержания делает их финансовыми ресурсами предприятия.
Например. Товарный кредит первоначально выдается определенными видами товаров. После реализации товаров сумма кредита переходит в денежную форму. В последующие моменты указанная сумма денежных средств и может быть преобразована в форме основных средств, материалов, запасных частей и т. п.
• Имущество в денежной оценке, находящееся в оперативном распоряжении предприятия в форме доверительного управления, аренды, лизинга и т. д. Такое имущество находится в распоряжении предприятия в определенные периоды и может быть использовано в качестве финансового ресурса:
- при эффективном его использовании для целей развития предприятия (перевода из разряда имущества в разряд капитала);
- при передаче в субаренду другим предприятиям с целью получения доли прибыли;
- и другие.
Финансовые ресурсы в бухгалтерском учете отражаются в активе Бухгалтерского баланса предприятияи не подразделяются на внутреннюю и внешнюю части.
Структура финансовых ресурсов предприятия неодинакова в зависимости от рассматриваемого временного периода:
• В оперативной деятельности — краткосрочный период. В оперативной деятельности предприятие использует весь спектр имеющихся финансовых ресурсов. Величина их увеличивается за счет того, что используются ресурсы, имеющие конкретное целевое назначение в текущей и перспективной деятельности, за счет их временного нецелевого использования.
Например. Средства амортизационного фонда предназначены на восполнение изношенных основных фондов и средств предприятия. Эти средства накапливаются до определенной суммы, достаточной для приобретения необходимых основных фондов и средств. Одновременно, они не обособляются и постоянно находятся в производстве. Предприятие использует их на приобретение материалов, топлива и т. д. - не по назначению в период накапливания.
Невозможно использовать не по назначению лишь средства, полученные из бюджетных фондов и приравненные к ним.
• В перспективной деятельности - долгосрочный период. Структура и объем ресурсов в долгосрочном периоде также ориентированы на постоянные ресурсы предприятия. Однако особое внимание уделяется новым финансовым ресурсам или реструктуризации старых в связи с перспективами развития предприятия.
Структура ресурсов и их величина также неодинаковы:
• В текущей деятельности - в рамках финансового года. В текущей деятельности состав ресурсов зависит от того, какую деятельность осуществляет предприятие и не изменяется ли ее направленность развития. Как правило, предприятие использует только постоянные ресурсы, находящиеся в распоряжении предприятия. Кроме того, предприятие может использовать часть ресурсов, предназначенных для развития и совершенствования структуры капитала на перспективу.
• В инвестиционной сфере. Ресурсы предприятия ограничены тем, что для инвестирования в различные направления деятельности, инвестиционные проекты и т. д. объединяют в себе только ресурсы, создаваемые из свободных собственных, заемных и привлеченных денежных фондов и средств. В инвестиционной сфере не используются ресурсы, занятые в текущей деятельности предприятия. Основным источником таких ресурсов являются фонды накоплений предприятий.
Источниками формирования и увеличения финансовых ресурсов (финансового потенциала) предприятия являются собственные, заемные и привлеченные средства в денежной оценке. Структура источников финансовых ресурсов аналогична структуре источников формирования и увеличения капитала предприятия. Однако величина их может быть больше за счет источников формирования имущества и других средств, не входящих в состав капитала предприятия.
Оценка объемов, структуры и источников финансовых ресурсов (финансового потенциала) предприятия в денежном выражении является основой для:
• оценки стоимости предприятия;
• оценки стоимости имущества предприятия;
• расчетов и обоснований эффективности инвестиционных проектов и решений;
• организации деятельности предприятия в условиях новых сфер применения капитала;
• принятия решений в соответствии с законодательством о несостоятельности (банкротстве) предприятий;
• принятия решений об использовании свободных денежных средств на финансовом рынке;
• и т. п.
Контрольные вопросы
1.Раскройте экономическую сущность финансовых ресурсов и резервов, финансового потенциала организации (предприятия).
2.Дайте определения финансовых ресурсов организации (предприятия).
3.Как отражаются финансовые ресурсы и их источники в балансе организации (предприятия)?
4.Охарактеризуйте структуру финансовых ресурсов организации (предприятия).
5.Назовите основные финансовые резервы деятельности организаций (предприятий).
Тема 2. АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ФИНАНСОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ
ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ ФИНАНСОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ
К одному из основных методов и этапов управления финансами относят процесс финансового планирования на уровне предпринимательских структур - в организациях (на предприятиях и в корпорациях).
Как и управление в целом, планирование в организациях (на предприятиях и в корпорациях) представляет собой деятельность, направленную на решение проблем и задач в будущем. Степень разработанности финансовых планов зависит от используемой исходной базы, методов и приемов, многовариантности получаемых результатов и т. п.
Финансовое планирование организаций(предприятий) - это целенаправленная деятельность в процессе организации и управления по формированию, распределению и использованию централизованных и децентрализованных денежных фондов и средств, выражающаяся в движении выручки, главным образом прибыли, в соответствии с имеющимися финансовыми ресурсами, требованиями законодательства, целями развития организации (предприятия) и интересами предпринимателя(собственника).
В процессе финансового планирования оценивается состояние финансовых ресурсов, резервов и определяются потенциальные возможности организации (предприятия). Именно в процессе финансового планирования определяются все основные методы и формы воздействия финансового механизма в хозяйственной деятельности.
Основными объектами финансового планирования являются отношения по поводу:
• планирования формирования централизованных и децентрализованных денежных фондов и средств;
• планирования распределения централизованных и децентрализованных денежных фондов и средств;
• планирования использования централизованных и децентрализованных денежных фондов и средств;
• контроля за формированием, распределением и использованием денежных фондов и средств.
Финансовое планирование организаций (предприятий) складывается из следующих взаимосвязанных этапов и включает в себя планирование отдельных финансовых показателей и планирование совокупности показателей, их взаимосвязей и взаимозависимости по организации (предприятию) в целом и по направлениям развития (рис. 12).
Основными принципами финансового планированияв организациях (на предприятиях) являются:
• принцип единства,который предполагает единство методологии разработки финансовых планов и расчетов финансовых показателей, целей и задач развития;
Рис. 12. Основные этапы финансового планирования организаций (предприятий)
принцип системности,который объединяет в себе сочетание и систему между: совокупностью подразделений; координации действий; принцип научности,состоящий в том, что в процессе финансового планирования необходимо сочетание действия экономических законов и влияния законодательных и нормативных документов на деятельность, обеспечение методологической базы расчетов;
принцип участия,когда все участники процесса планирования взаимозависимы и ответственны за результаты;
принцип непрерывностизаключается в том, что планирование осуществляется в рамках единого производственного цикла; финансовые планы должны разрабатываться непрерывно и сменять один другого с учетом изменяющихся внутренних и внешних условий;
принцип гибкости (маневренности)состоит в придании процессам планирования и финансовым планам возможности изменять направления использования ресурсов и резервов в связи с возникновением новых обстоятельств;
• принцип точностипредполагает детализацию и конкретизацию целей, задач и показателей;
• принцип соответствиясроков расчетов, то есть учет времени поступления и использования денежных и других финансовых средств(соответствия сроков получения и использования денежных средств);
• принцип платежеспособностипредусматривает, что планирование движения денежных средств должно обеспечивать поддержание платежеспособности организации (предприятия) в любое конкретное время, то есть обеспечение расчетов с бюджетом, фондами, кредиторами и т. п.;
• принцип самофинансированияпредполагает необходимость преимущественного использования собственных финансовых ресурсов и средств по сравнению с заемными;
• принцип рентабельностизаключается в необходимости выбора дешевых способов инвестирования, финансирования мероприятий
и т. д.;
• принцип сбалансированностирисков предопределяет сочетание в финансовом планировании направленности развития и величины рисков;
• принцип единоначалияпредполагает решающее слово предпринимателя (собственника) в вариантах решения конкретных задач с учетом его интересов;
• принцип коммерческой тайнызаключается в том, что любая информация, связанная с разработкой финансовых планов и показателей, сами величины показателей представляют коммерческий интерес для других субъектов хозяйствования с целью изменения положения на рынке;
• принцип конъюнктуры рынкапредусматривает необходимость учета возможности организации (предприятия) в обеспечении потребностей рынка.
ОСНОВНЫЕ МЕТОДЫ ФИНАНСОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ
К основным методам финансового планирования можно отнести:
• Балансовый метод.Сущность и содержание балансового метода в финансовом планировании состоит в том, что путем построения баланса достигается увязка имеющихся ресурсов и фактической потребности (источников формирования).
В практической деятельности балансовый метод применяется широко, например для расчета материальных, трудовых и т. д., финансовых ресурсов, движения денежных потоков и фондов, платежных календарей, доходов и расходов организации (предприятия).
Балансовый метод состоит в увязке, например, остатков средств на начало периода, движения средств в течение периода и остатков средств на конец периода и определении, балансировании величины поступлений средств с их расходованием.
• Расчетно-аналитический метод.Содержание метода заключается в том, что прогнозирование плановых показателей на будущий период производится на основе анализа фактических данных предыдущего периода (периодов). Он применяется в случаях, когда взаимосвязь показателей не может быть установлена прямым способом, а определяется косвенно - на основе изучения динамики за ряд предшествующих периодов, тенденций и т. п. В основе метода находится экспертная оценка величины показателей. В процессе экспертной оценки исследуются финансовые и нефинансовые показатели, их взаимосвязь, факторы, корректирующие величину показателя, и т. д., и на основе этого предлагаются конкретные управленческие решения.
• Нормативный метод.Содержание нормативного метода заключается в использовании заранее разработанных и установленных норм и нормативов, например в потребности предприятия в отдельных видах ресурсов и источниках их образования. В системе финансового планирования используются различные государственные, муниципальные, региональные, отраслевые и внутренние нормы и нормативы. Такими нормативами являются: ставки налогов и сборов, банковского рефинансирования, тарифы отчислений в государственные бюджетные и внебюджетные фонды, амортизационных отчислений и прочие, включая и установленные в организации (предприятии). К нормам относятся: нормы обязательных резервов, минимальный размер оплаты труда, устойчивой дебиторской и кредиторской задолженности, запасов и затрат и прочие, в том числе установленные самой организацией(предприятием).
Этот метод является внешне самым простым, так как, зная норму или норматив и объемную величину показателя, умножением можно вычислить величину искомого финансового показателя.
Расчет же норм и нормативов является основой для составления бюджетов организации (предприятия) в целом и по направлениям развития.
• Метод оптимизации плановых решений.Содержание метода сводится к составлению нескольких вариантов плановых расчетов для избрания наиболее оптимальных. При этом в качестве ориентиров, например, могут применяться: минимумприведенных затрат; текущих затрат; вложений капитала при наибольшей эффективности его использования; времени оборачиваемости оборотного капитала или максимумприведенной прибыли; выручки (дохода, прибыли) на рубль вложенного капитала; доходности капитала; сохранности и увеличения финансовых ресурсов.
Экономико-математический метод.Содержание метода состоит в том, что он позволяет найти и обосновать количественное выражение взаимосвязи между финансовыми показателями и факторами, влияющими на их величину. Такая взаимосвязь исследуется на основе применения моделей экономико-математического анализа, которые представляют собой точное математическое описание деятельности с помощью математических символов и приемов (уравнений, графиков, неравенств и т. п.). Математические модели из общего числа факторов (количественные и иные показатели) отбирают существенные факторы и их взаимосвязи и зависимость с результирующим показателем на основе одно- или многофакторных математических программ.
Применение экономике-математического метода включает в себя балансовый метод, расчетно-аналитический метод и прочие способы анализа и расчетов финансовых показателей. Как правило, этот метод применяется в крупных организациях (предприятиях) - корпорациях, транснациональных компаниях и др.
• Сетевой метод.Этот метод также применяется в крупных организациях (предприятиях) и позволяет на основе сетевых графиков или моделей: описать организационную и технологическую последовательность выполнения операций и взаимосвязи между ними; акцентировать внимание на отдельных важных операциях; обеспечивать координацию операций; увязывать финансовые ресурсы и их источники и пр. Сетевой график представляет собой информационную модель, отражающую процесс выполнения комплекса операций, направленных на достижение цели или конкретных задач.
• Программно-целевой метод.Содержание этого метода включает в себя: формирование и оптимизацию программы; обоснование количества ресурсов; организацию управления и контроля. Этот метод является по своей сути комплексным управлением деятельностью организации (предприятия) по определенному направлению развития. Содержание его заключается в комплексном применении всех имеющихся методов управления и планирования.
Финансовое прогнозирование- расчет и обоснование финансовых показателей, которые используются в процессе принятия управленческих решений. Финансовый прогноз - это расчет финансового показателя при заранее известных и обусловленных параметрах и границах.
Финансовое программированиепредставляет собой совокупность методов финансового планирования, использующих программно-целевой подход.
Расчет финансовых показателей на основе имеющейся информационной базы может включать в себя такие приемы, как, например, дисконтирование, индексация.
Основными задачами финансового планированияорганизации (предприятия) являются:
• обеспечение производственного и социального развития организации (предприятия) за счет эффективного использования собственных финансовых ресурсов и резервов;
• увеличение или максимизация прибыли за счет роста объемов производства и оптимизации системы влияния государственного регулирования на деятельность организации (предприятия);
• обеспечение финансовой устойчивости деятельности, ликвидности и платежеспособности.
В соответствии с основными задачами финансового планирования разрабатываются и конкретные пути их решения:
• определяются стратегические цели развития организации (предприятия) в форме комплекса финансовых показателей: выручки (дохода), издержек (себестоимости), прибыли, инвестиций, денежных потоков и т. п.;
• устанавливаются стандарты по оформлению учетной и финансовой документации и отчетности;
• обосновываются пределы использования финансовых ресурсов и резервов и источники их формирования;
• разрабатываются мероприятия по оптимизации расчетов с бюджетом, внебюджетными фондами, банками и другими организациями, кредиторами, дебиторами и т. д.
Основными объектами финансового планирования являются:
• затраты, расходы, издержки (себестоимость произведенной и реализованной продукции) и их формирование;
• выручка (доход), ее формирование и использование;
• прибыль, ее формирование и использование;
• фонды специального назначения и их использование, источники формирования;
• платежи в бюджет, государственные бюджетные и внебюджетные фонды;
• инвестиции и источники инвестирования;
• и другие.
Контрольные вопросы
1.Дайте определение финансового планирования в организации (предприятии).
2.Каковы объекты финансового планирования в организации (на предприятии)?
3.Назовите основные этапы финансового планирования в организации(на предприятии).
4.На основе каких принципов организуется процесс финансового планирования в организациях (на предприятиях)?
5.Какие основные методы применяются в финансовом планировании в организациях (на предприятиях)?
6.Охарактеризуйте цели и задачи финансового планирования в организациях (на предприятиях).
7.Какие показатели используются в процессе финансового планирования?
8.Охарактеризуйте основные методы планирования показателей финансовых планов.
Классификация, виды и формы финансовых планов организаций (предприятий)
Конкретное проявление процесса финансового планирования организации (предприятия) заключается в разработке, утверждении и исполнении финансовых планов.
Финансовый план представляют собой совокупность документов определенной формы, которые характеризуют определенные стороны финансовых отношений организации (предприятия).
Законодательство не предусматривает обязательность разработки, утверждения и предоставления форм финансовых планов органам государственной власти и управления. Однако косвенное требование их составления предопределяется требованиями, например, Налогового кодекса Российской Федерации, законодательства о банковской деятельности, малом предпринимательстве и других актов и документов.
Финансовые планы классифицируются в зависимости от планового периода, на который они разрабатываются:
• оперативныефинансовые планы, которые составляются на период - месяц, декаду или неделю;
• текущиефинансовые планы - на год с поквартальной разбивкой;
• среднесрочныефинансовые планы - на плановый период от одногогода до трех лет;
• перспективные (долгосрочные)финансовые планы - на пять и более лет планового периода;
• программныефинансовые планы - на конкретные периоды внедрения и использования программ предпринимательской деятельностипо сферам хозяйствования.
Финансовые планы по всем формам составляются только незначительным количеством организаций (предприятий).
На малых предприятиях всех форм собственности, как правило, разрабатываются только оперативные финансовые планы, так как невозможно рассчитать на перспективу состояние финансовых ресурсов, объемы и структуру производства и выручки, в том числе выручки от реализации продукции (работ, услуг), и т. п.
Оперативные и текущие финансовые планы начинают разрабатываться, как правило, со средних организаций (предприятий), где мотивами развития становятся расширение сферы деятельности и закрепление на рынке товаров и услуг. Основной целью разработки финансовых планов являются разработка наиболее эффективных путей использования прибыли и нахождение дешевых привлеченных и заемных финансовых ресурсов.
Оперативные, текущие и перспективные планы разрабатываются в крупных и сверхкрупных организациях (предприятиях), корпорациях и транснациональных компаниях. Целью разработки комплекса финансовых планов и разработочных таблиц является: освоение внутренних и внешних рынков ресурсов и сбыта продукции (работ, услуг); выпуск новых видов продукции; наиболее эффективное использование свободных денежных и иных ресурсов, прибыли; оптимизация влияния на деятельность системы государственного регулирования, в том числе системы налогообложения и т. д.
Программные финансовые планы разрабатываются по мере необходимости, а в крупных и сверхкрупных организациях (предприятиях) они носят систематический характер с подробной характеристикой исходной информации, результатов деятельности и определением центров ответственности.
Финансовые планы как документы включают в себя несколько форм (регистров), которые могут иметь следующий вид:
• Смета затрат представляет собой форму планового расчета, определяющую потребность предприятия в денежных средствах на предстоящий период и последовательность действий по исчислению показателей - разрабатывается на квартал, полугодие, год, программу.
• Баланс доходов и расходовхарактеризует поступление и расходование денежных средств на планируемый период - разрабатывается на квартал, год, программу.
• Инвестиционный планотражает потребность в денежных ресурсах, направляемых на инвестиционную деятельность, и источники их формирования - разрабатывается на квартал, год, программу.
• Кредитный план представляет собой план получения и погашения кредитов банков - разрабатывается на квартал, год, программу.
• Валютный планпоказывает поступления и расходование денежных средств в иностранной валюте - разрабатывается на квартал, год, программу.
• Прогноз баланса активов и пассивовотражает величину показателей актива и пассива бухгалтерского баланса по истечении предстоящего периода - разрабатывается на год, программу.
• План движения денежных ресурсовотражает движение наличных и безналичных денежных средств по организации (предприятию) и по видам деятельности на определенный период - разрабатывается на квартал, год, программу.
• Платежный календарь (баланс)отражает доходы и расходы на предстоящий период - разрабатывается на месяц с подекадной разбивкой.
Кассовая заявка (план)отражает поступление денежных средств на счета в банках и в кассу и потребность в этих денежных средствах - разрабатывается на квартал.
• Разработочные таблицы.Такие таблицы составляются и раскрывают или дополняют характеристики определенных сторон финансовых показателей, в том числе:
1. План распределения валовой и чистой прибылиотражает все аспекты использования прибыли и представляет собой расчет валовой, налогооблагаемой и чистой прибыли - разрабатывается на квартал, год, программу.
2. План взаимоотношений с бюджетомпоказывает отношения по поводу исчисления и уплаты налогов и отчислений в бюджет и государственные фонды денежных средств и поступления денежных средств из централизованных денежных фондов, с учетом взаиморасчетов - разрабатывается на квартал, год, программу.
3. План налогов и отчислений(налоговый бюджет) отражает взаимоотношения с бюджетом и государственными фондами денежных средств - разрабатывается на квартал, год, программу.
4. Расчет амортизационных отчисленийпо методам в соответствии с бухгалтерским учетом и для налогообложения.
5. План потребности в оборотных средствахотражает излишек или недостаток собственных оборотных средств и источники их покрытия и пополнения.
Прочие.
Кроме того, следует учитывать, что в процессе финансового планирования используются стандартные формы отчетности, которые организация (предприятие) предоставляет в обязательном порядке органам власти и управления, статистики и т. п.
Плановая смета представляет собой расчет всех затрат и расходов предприятия (издержек), связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг). Она может иметь следующий вид (табл. 1).
ПЛАНИРОВАНИЕ ИЗДЕРЖЕК И ВЫРУЧКИ (ДОХОДА)
В процессе хозяйственной деятельности организация (предприятие) производит комплекс денежных и иных затрат и расходов, которые могут быть выражены в денежной оценке.
В экономической терминологии затраты предусматривают момент возмещения (например, издержки производства), расходы -не предусматривают момента возмещения (например, затраты на переоценку основных фондов).
Затраты и расходы могут быть явными (выраженными в количественных показателях) и неявными (такие, как затраты труда собственника предприятия, которые количественно не определены). Явные затраты называются бухгалтерскими, неявные - экономическими.
Исходя из экономического содержания и назначения затраты и расходы объединяются в несколько групп:
• на воспроизводство основного и оборотного капитала. Такие затраты связаны с созданием, реконструкцией, расширением основного и оборотного капитала и осуществляются за счет собственных средств предприятия и прибыли;
• на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Эти затраты связаны с использованием основного, оборотного капитала и трудовых ресурсов на соответствующие цели. Они возмещаются из выручки от реализации продукции, работ и услуг;
• на социально-культурные программы. Они включают в себя затраты, например, на повышение квалификации работников, подготовку кадров, бытовые услуги работникам и возмещаются из собственных средств предприятия или прибыли;
• на операционные (разовые) расходы.
По источникам покрытия затраты подразделяются на финансируемые:
• за счет собственных и привлеченных источников;
• за счет бюджетных средств;
• за счет кредитных (заемных) ресурсов.
В зависимости от принимаемых решений затраты подразделяют на: вмененные (обязательные) и альтернативные (возможные с точки зрения оптимальности); производственные и торговые.
Затраты и расходы, относимые по экономическому содержанию и назначению на производство и реализацию продукции (работ, услуг), являются издержками (в российской практике - себестоимостью). Соответственно, в плановых расчетах используется показатель «себестоимость продукции»:
• цеховой, которая складывается из затрат по центрам ответственности;
• производственной, которая включает в себя совокупность всех затрат, связанных с изготовлением продукции (работ, услуг);
• торговой, которая объединяет затраты по сбыту продукции (работ, услуг);
• полной, которая включает затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг).
Кроме того, все издержки подразделяются на:
• условно-постоянные (зависимые от объемов производства и реализации продукции, работ и услуг) и условно-переменные (зависимые от данных объемов);
• прямые (распределяемые на продукцию прямым способом) и косвенные (распределяемые косвенными методами);
• текущие и капитальные;
• основные и вспомогательные (накладные);
• одноэлементные и комплексные;
• нормируемые и ненормируемые.
В бухгалтерском учете издержки отражаются по методу начислений (по отгрузке), а в финансовых (налоговых) расчетах:
• до 01.01.2002 г. - как правило, по методу оплаты (по поступлениюденежных или иных средств на счета или в кассу организации);
• с 01.01.2002 г. - по методу начисления (по отгрузке);
• по кассовому методу (по оплате) при условии, если в среднем запредыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ и услуг) без учета налога на добавленную стоимостьи налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал;
Выбор формы учета определяется организацией (предприятием) самостоятельно.
Классификация расходов в Российской Федерации в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета состоит из следующих групп (без выделения издержек) при условии наличия договора, определения суммы и уверенности уменьшения эффекта организации (предприятия):
• расходы, не относимые на издержки. Расходы по приобретению (созданию) внеоборотных активов; вклады в уставные капиталы
других организаций; покупка не с целью перепродажи ценных бумаг; благотворительные взносы; перечисления средств по договорам комиссии, предоплате, авансам, задаткам, погашению кредитов, займов и т. п.;
• расходы по обычным видам деятельности.Расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг. Они состоят из элементов расходов: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты;
• прочие операционные расходы.Расходы по предоставлению прав; по участию в уставных капиталах; по продаже, выбытию и прочему списанию основных средств и иных активов; по займам и кредитам, прочим расходам;
• прочие внереализационные расходы.Штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров; возмещение убытков; убытки прошлых лет; списание задолженности; курсовые разницы; уценка и прочие расходы;
• прочие чрезвычайные расходы.
Таким образом, к издержкам относятся лишь расходы по обычным видам деятельности и часть внереализационных и чрезвычайных расходов, относящихся к производству и реализации продукции, работ и услуг.
Бухгалтерские расходы (в том числе издержки) в целях налогообложения корректируются в соответствии с законодательным установлением ограничений до 01.01.2002 г., например, по: командировочным расходам, расходам на подготовку кадров, амортизационным отчислениям, заработной плате, представительским расходам, расходам по рекламе, использованию личного автотранспорта.
Налоговый кодекс Российской Федерациипредусматривает следующее деление издержек:
• расходы, связанные с производством и реализацией,которые включают в себя (каждый из указанных видов издержек подробно изложен в соответствующих статьях Налогового кодекса):
- расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
- расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества;
- расходы на освоение природных ресурсов;
- расходы на научные исследования и разработки;
- расходы на обязательное и добровольное страхование;
прочие расходы.
• внереализационные расходы,в состав которых входят:
- расходы по имуществу, переданному в аренду или по лизингу;
- расходы в виде процентов по долговым обязательствам;
- расходы по организации выпуска и обслуживанию собственных ценных бумаг;
- отрицательная курсовая разница, полученная при переоценке имущества и требований; отрицательная (положительная) курсовая разница вследствие отклонения курса валют;
- расходы по формированию резерва по сомнительным долгам;
- расходы по ликвидации основных средств, содержание законсервированных объектов;
- судебные расходы и арбитражные сборы;
- расходы по операциям с тарой и прочие.
К внереализационным расходам приравниваются:
- убытки прошлых налоговых периодов;
- суммы дебиторской задолженности, по которой срок исковойдавности истек, а также суммы долгов, нереальных к взысканию;
- потери от брака, всех видов простоев, стихийных бедствий идругие.
В смете затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) собираются все издержки, и на их основе в финансовых расчетах определяются издержки в выручке от продаж (доход, выручка от реализации продукции, работ и услуг) с учетом их корректировки на изменения издержек в остатках нереализованной продукции на начало и конец планируемого периода.
При расчете издержек по начислению (отгрузке) в состав остатков на начало и на конец планируемого периода входят издержки в готовой продукции на складе и в товарах отгруженных, срок оплаты которых не наступил. При расчете издержек по оплате в состав остатков на начало года дополнительно включаются: издержки в товарах на ответственном хранении; издержки в товарах отгруженных, срок оплаты которых истек. Издержки в остатках на начало планируемого года обязательно пересчитываются в плановые условия с учетом уровня инфляции, изменения цен на сырье, уровня заработной платы и т. п. .
Совокупность издержек (затрат, расходов) организации (предприятия) представляет собой:
- уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и(или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации (предприятия) по ГТБУ 10/99;
состав затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг),... учитываемых при налогообложении прибыли в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации № 552;
- обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные организацией (предприятием) в соответствии с частью 2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Указанная совокупность затрат и расходов в бухгалтерском учете отражается в полном объеме и для целей налогообложения корректируется в связи с законодательно установленными лимитами, нормами и нормативами и другими ограничениями.
Моментом реализации продукции, работ, услуг и товаров является момент перехода прав собственности от одного владельца к другому. В российском законодательстве предусмотрено несколько вариантов перехода прав собственности: по отгрузке, оплате, обмену и, соответственно, выручкой (доходом) организации (предприятия) признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и погашения обязательств, приводящих к увеличению капитала этой организации (предприятия), за исключением вкладов участников (собственников имущества). Выручка признается только при наличии условий: права на получение выручки по договору; определения суммы выручки; уверенности увеличения экономических выгод организации (предприятия); перехода права собственности.
Выручка в экономической литературе определяется по-разному: выручка от продаж; доход; выручка от реализации товаров, продукции, работ и услуг. Исходя из этого по-разному определяются структура выручки и ее объем.
Выручка(доход) в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета- ПБУ 9/99(без выделения выручки от реализации продукции, работ и услуг) состоит из следующих групп доходов:
• Поступления, не относимые к выручке(доходу). Поступления отдругих юридических и физических лиц: сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж; экспортных пошлин и иных аналогичных платежей; авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг; задатка; в залог; в погашение кредита, займа.
Доходы от обычных видов деятельности.Выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.
• Прочие операционные доходы.Поступления платы за временное пользование активами, правами; от участия в уставных капиталах других организаций; прибыль от совместной деятельности; от продажи основных средств и иных активов; процентов.
• Прочиевнереализационные доходы. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; безвозмездно полученные активы; поступления в возмещение ущерба; прибыль прошлых лет; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; дооценка; прочие доходы.
• Прочие чрезвычайныедоходы.
Таким образом, к выручке от реализации продукции (работ, услуг) относятся лишь доходы от обычных видов деятельности и часть внереализационных и чрезвычайных доходов, связанные с производством и реализацией продукции, работ и услуг.
В соответствии с требованиями части 1Налогового кодекса Российской Федерациидля целей налогообложения рассчитывается выручка от реализации товаров, работ или услуг, которой признается передача на возмездной и безвозмездной основах права собственности или возмездное оказание услуг. Стоимость реализованной продукции (работ, услуг) определяется по рыночным ценам.
Во второй части Налогового кодекса Российской Федерацииуказывается, что доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества и имущественных прав.
Выручка (доход)в соответствии с требованиями 2 части Налогового кодекса РФ включает в себя следующие группы доходов:
• суммы, исключаемыеиз доходов. К ним относятся суммы налогов, предъявляемые покупателю (приобретателю) товаров, работ, услуг, имущественных прав;
• доходы от реализации товаров (работ,услуг) и имущественных прав.Признается выручка от реализации товаров, работ, услуг как собственного производства, так и приобретенных, выручка от реализации имущества и имущественных прав;
• внереализационные доходы.Такими доходами признаются, в частности, доходы:
- от долевого участия в других организациях;
- от операций купли-продажи иностранной валюты;
- в виде штрафов, пеней, иных санкций за нарушение договорных обязательств и сумм возмещения убытков;
От аренды и предоставления прав собственности; в виде процентов по договорам займа, кредита, вклада и др.;
- в виде безвозмездно полученного имущества; в виде дохода прошлых лет и т.д.
- доходы, не учитываемые при определении налогооблагаемой базыдля расчета налога на прибыль. Перечень таких доходов включаетв себя:
- авансы (предоплату) товаров организациями, определяющими доходы и расходы по методу начисления;
- залог или задаток в качестве выполнения обязательств;
- безвозмездная помощь полученная;
- возврат первоначальных взносов в хозяйственные общества илитоварищества; кредиты и займы полученные;
- бюджетные средства и другие.
Перечень выручки (доходов) четко определен, а, следовательно, производится корректировка величины полученного дохода для целей налогообложения.
Выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется по методам: начисления (по мере отгрузки) и по оплате (по поступлению денежных или иных средств). Выбор метода учета производится организацией (предприятием) самостоятельно в соответствии с учетной политикой.
Выручка в бухгалтерском учете принимается в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности в части, не покрытой поступлением.
Доходы (выручка) в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации признаются двумя вариантами:
- при методе начисления в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества, имущественных прав, а датой получения дохода признается день отгрузки (передачи)товаров, работ, услуг, имущественных прав. Особенности определения даты признания доходов имеются в определении суммы внереализационных доходов: дата подписания акта приема-передачи, дата расчета или предъявления документов, дата начисления процентов, последний день отчетного (налогового) периода, совершения операций, дата поступления средств на расчетный счет, в кассу и некоторые другие;
- при кассовом методе в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошло поступление средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества и (или) имущественных прав. Организации имеют право применять этот метод определения даты получения дохода, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.
При расчете выручки по начислению (отгрузке) в состав остатков на начало и на конец планируемого периода входит выручка в готовой продукции на складе и в товарах отгруженных, срок оплаты которых не наступил. При расчете выручки по оплате в состав остатков на начало года дополнительно включаются: выручка в товарах на ответственном хранении; выручка в товарах отгруженных, срок оплаты которых истек. Выручка в остатках на начало планируемого года обязательно пересчитывается в плановые рыночные цены планируемого года и условия реализации с учетом уровня инфляции, состояния рынка и т. п.
Основными факторами, влияющими на величину выручки от реализации продукции (работ, услуг), на которые можно воздействовать в процессе управления, являются: величина издержек; объем производства и реализации продукции (работ, услуг). Эти два фактора объединяют в себе влияние всех остальных менее значимых факторов и являются факторами первого порядка. Все остальные факторы не зависят от организации управления или их влияние на величину выручки незначительно. Величина влияния факторов зависит от организационной структуры организации (предприятия).
Совокупность выручки от реализации продукции (работ, услуг) и других доходов организации (предприятия) представляет собой совокупный доход, облагаемый налогом на прибыль и налогом на доходы в соответствии с требованиями налогового законодательства. Указанная совокупность доходов в бухгалтерском учете отражается в полном объеме и для целей налогообложения корректируется в связи с законодательно установленными лимитами, нормами и нормативами.
В смете затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) собираются все издержки, и на их основе в финансовых расчетах определяются издержки в выручке от продаж (доход, выручка от реализации продукции). В смете затрат также рассчитывается выручка в плановых рыночных ценах реализации и другие поступления доходов, не связанных с реализацией продукции (работ, услуг). Таким образом, смета затрат представляет собой свод издержек, затрат и расходов организации (предприятия) и свод доходов на планируемый период деятельности по всем направлениям.
Одновременно с планированием величины выручки (доходов) предусматривается и планирование распределения (использования) полученных сумм денежных и иных средств организацией (предприятием) и собственником.
В процессе планирования самой величины выручки все затраты и расходы подразделяются на текущие и капитальные, то есть происходит распределение затрат на себестоимость продукции, работ и услуг или на прибыль организации (предприятия). В процессе планирования распределения (использования) выручки такое распределение подтверждается. Использование денежных средств на капитальные затраты в процессе планирования согласовывается с собственником организации (предприятия).
Прежде всего, выручка уменьшается на величину косвенных налогов: налога на добавленную стоимость, акцизов, таможенных пошлин и т. п., и таким образом формируется величина валовой выручки. Затем вычитается полная себестоимость реализованной продукции, работ и услуг и формируется валовая прибыль (доход).
Для целей налогообложения полученная величина валовой прибыли (дохода) по всем видам деятельности корректируется (уменьшается или увеличивается) в связи с законодательно установленными нормами, нормативами и лимитами и уменьшается на величину используемых организацией (предприятием) льгот по налогу на прибыль. Из налогооблагаемой прибыли (дохода) вычитается сумма налога на прибыль и налога на доходы по законодательно установленным ставкам.
Полученная величина прибыли (за минусом уплачиваемых штрафов, пеней, неустоек и налогов и отчислений, производимых за счет финансовых результатов) представляет собой чистую (нераспределенную) прибыль, которая остается в распоряжении организации (предприятия) и распределяется по усмотрению собственника. Распределение чистой прибыли законодательно не регламентируется, однако в связи с делением расходов на текущие и капитальные и требованиями принципов управления финансами в организациях (предприятиях) формируются такие основные фонды, как фонды накоплений, фонды потребления, резервные фонды. Фонды предприятия могут включать в себя:
фонды накопления: финансирование капитальных вложений в основные фонды, финансирование капитальных вложений в оборотные фонды; все капитальные вложения в социальную сферу; финансовые вложения в другие предприятия и финансовые структуры; возврат долгосрочных ссуд, все резервные фонды; благотворительные взносы; прочие;
фонды потребления: все премии работникам; содержание социальной сферы организации; удешевление; покупка спецодежды; все ссуды работникам; негосударственное пенсионное страхование работников; сверхлимитное использование средств в части потребления и прочие.
Контрольные вопросы
1. Дайте определение и раскройте экономическую сущность затрат, расходов и издержек организации (предприятия).
2. Как классифицируются затраты?
3. Охарактеризуйте понятия условно-постоянные и условно-переменныезатраты.
4. В чем состоит роль законодательного закрепления состава затрат дляорганизации (предприятия)?
5. Расшифруйте состав затрат в целях осуществления бухгалтерскогоучета в организации (предприятия).
6. Охарактеризуйте структуру затрат для целей налогообложения.
7. Как, по каким формулам осуществляется планирование издержек организации (предприятия)?
8. Как, по каким формулам осуществляется планирование величинывыручки от реализации продукции (работ, услуг) организации (предприятия)?
9. Дайте примерную схему планирования распределения, использования выручки.
10.Как определяется выручка в бухгалтерском учете организации (предприятия)?
11.Какие статьи затрат входят в выручку для целей налогообложения?
12.Какие факторы влияют на величину выручки от реализации продукции, работ и услуг и на общую выручку (объем продаж, доход и т. п.) организации (предприятия)?
ПЛАНИРОВАНИЕ ПРИБЫЛИ
Прибыль является экономической категорией товарного хозяйства. Экономическая сущность прибыли, ее объем и границы использования в рамках предпринимательских структур во многом зависят от воздействия стимула выгоды в условиях рынка. Сам же факт собственности позволяет владельцам принимать меры по увеличению величины прибыли.
Прибыль является сложной экономической категорией и во внешнем проявлении имеет признаки превращенной формы. Экономическое содержание прибыли заключается не столько во внешнем ее проявлении, сколько во внутренней сущности, а формы проявления - в степени развитости товарного хозяйства.
Как экономическая категория прибыль выражает сложные экономические отношения между: предпринимателями (предприятиями) и работниками по поводу оплаты труда; между самими предпринимателями (предприятиями) по поводу товарообменных операций; между предпринимателями (предприятиями) и государством по поводу взаимоотношений с бюджетом и государственными централизованными фондами; между предпринимателями (предприятиями) и инвестиционными институтами и т. д. Эти отношения носят ярко выраженный расчетный характер и имеют множество форм. Прибыль как источник денежных средств опосредует, таким образом, все стадии воспроизводственного процесса - от стадии производства до стадии потребления.
Прибыль представляет собой превращенную форму прибавочной стоимости, сформированную впроцессе общественного воспроизводства для удовлетворения различных интересов предприятия и его собственника (предпринимателя).
Прибыль как экономическая категория выполняет две функции: оценочную (меры эффективности, цели производства) и стимулирующую. В первой функции прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия. Но так как прибыль является универсальным показателем, для оценки конкретных сторон эффективности производства применяется система абсолютных и относительных показателей. Стимулирующая функция состоит в том, что прибыль является основным элементом источников финансовых ресурсов и резервов предприятий, а осуществление принципа самофинансирования зависит от величины получаемой прибыли, так как доля прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, должна быть достаточной для финансирования определенных мероприятий. Можно выделить и третью функцию прибыли - основного источника доходов государства, однако ее значение полностью зависит от системы государственного регулирования экономики и деятельности предприятий.
Предпринимательская прибыль представляет собой часть прибыли предприятия, поступающей в распоряжение собственника предприятия, которая в последующем направляется на расширение производства или личное потребление.
Величина прибыли организации (предприятия) во многом зависит от: технического и стоимостного строения капитала, массы приложенного труда, скорости оборота капитала, механизма цен, конкуренции, системы взаиморасчетов, состояния рынка и т. д. Количество факторов, формирующих прибыль, весьма значительно, а их общее влияние в целом и по конкретным факторам определить с большой степенью вероятности практически невозможно.
Различные толкования и понимание сущности и внешнего проявления прибыли, сложность ее взаимосвязей с другими показателями привели к различным определениям, критериям отнесения, методам расчетов и т. п. В настоящее время внешнее проявление сущности прибыли выражается в таких показателях, как: балансовая прибыль, валовая прибыль, отраслевая прибыль, прибыль от реализации (продаж), прибыль от обычных видов деятельности, внереализационная, операционная и чрезвычайная прибыль, налогооблагаемая прибыль, чистая (нераспределенная) прибыль, чистая прибыль, нормальная прибыль, экстремальная прибыль, монопольная прибыль, экономическая и бухгалтерская прибыль, маржинальная прибыль, глобальная прибыль, экстремальная прибыль, оптимальная прибыль, консолидированная прибыль, предпринимательская прибыль и др. Кроме того, к показателям прибыли относят и показатели дохода. Определим основные показатели:
- балансовая (валовая) прибыльпредставляют собой разницу между совокупной выручкой (доходом) и совокупными затратами организации (предприятия);
- бухгалтерская прибыль- прибыль от предпринимательской деятельности, рассчитанная по бухгалтерским документам без учета документально не зафиксированных издержек самого предпринимателя, в том числе упущенной выгоды.;
экономическая прибыль— это чистая прибыль, остающаяся у предприятия после вычета всех затрат, включая альтернативные издержки распределения капитала владельца.
От показателя бухгалтерской прибыли экономическая прибыль, отличается тем, что при ее расчете учитывается стоимость использования всех долгосрочных и иных процентных обязательств, а не только расходов по уплате процентов по заемным средствам, как это имеет место быть при расчете бухгалтерской прибыли. То есть бухгалтерская прибыль превышает экономическую на величину альтернативных затрат или затрат отвергнутых возможностей.
В случае отрицательного значения экономической прибыли рассматривается вариант ухода предприятия с рынка.
Экономическая прибыль находится как разность между рентабельностью вложенного капитала (материальным выражением которого являются чистые операционные активы) и средневзвешенной стоимостью капитала, умноженной на величину вложенного капитала.
Экономическая прибыль даёт возможность сравнить рентабельность вложенного капитала предприятия с минимально необходимой для оправдания ожиданий инвесторов доходностью, а также выразить полученную разницу в денежных единицах.
Экономическая прибыль служит критерием эффективности использования ресурсов. Её положительное значение показывает, что предприятие заработала больше, чем требуется для покрытия стоимости используемых ресурсов, следовательно, была создана дополнительная стоимость для инвесторов, учредителей.
В случае обратной ситуации — это свидетельствует о том, что организация оказалась неспособна покрыть стоимость использования привлеченных ресурсов. Отсутствие экономической прибыли может стать причиной оттока капитала из предприятия.
С точки зрения оценки эффективности, Показатель экономической прибыли позволяет получить более полное, по сравнению с показателем бухгалтерской прибыли, представление об эффективности использования предприятием имеющихся активов, в силу того, что сравнивает финансовый результат, полученный конкретным предприятием, с результатом который обеспечит ему реальное сохранение вложенных средств.
Поэтому показатель экономической прибыли более ёмок и полезен при принятии решения инвесторами о своих действиях в отношении ценных бумаг предприятия.;
- чистая прибыль- разница между выручкой организации (предприятия) и экономическими издержками (явными и неявными);
- чистая (нераспределенная) прибыль- прибыль, остающаяся в распоряжении организации (предприятия) за вычетом причитающихся за счет прибыли налогов и иных аналогичных обязательных платежей и санкций;
- налогооблагаемая прибыль- прибыль, подлежащая обложению налогом на прибыль;
- маржинальная прибыль- разница между выручкой от производства и реализации продукции (работ, услуг) и переменными затратами, отнесенными на эти производство и реализацию;
- нормальная прибыль- это минимальная прибыль, которая остается у организации (предприятия) для поддержания стремления предпринимателя в использовании своего капитала на данном предприятии;
- экстремальная прибыль- разовая прибыль, которую получают по рисковым операциям, когда величина риска потери капитала приравнивается к величине риска получения прибыли.
От правильности определения величины прибыли организации (предприятия) зависит его обеспеченность денежными ресурсами. Формирование прибыли зависит от учета различных видов деятельности и показателей, основными из которых являются: учет изменений объема производства, учет изменений ассортимента, учет издержек, учет цен на материалы, сырье, топливо, готовую продукцию и т. д.
Планирование прибыли организации (предприятия) включает в себя:
- планирование формирования величины прибыли;
- планирование использования полученной прибыли.
Это одновременно связанные, но и самостоятельные разделы процесса планирования.
В планировании величины прибыли организации (предприятия) должны учитываться как общие положения, так и конкретные особенности деятельности, организационно-правовых форм собственности, условий взаиморасчетов и т. д. Могут применяться различные коэффициенты, корректирующие величину прибыли, например:
- прогноз процента рентабельности вложенного капитала;
- коэффициент прибыльности;
- коэффициент рентабельности.
Все эти коэффициенты связаны с критическими точками прибыльности (убыточности) деятельности организации (предприятия).
При планировании величины прибыли важно знать систему технологического построения производства, систему снабжения или сбыта, правильное составление бюджета производства, внешние условия хозяйствования, положение на рынке и многое другое.
К основным методам планирования прибыли организаций (предприятий) относят:
I. Метод прямого счета.
II. Аналитический метод.
а) по уровню базовой рентабельности;
б) по уровню издержек на 1 руб. реализованной или произведенной продукции.
III.Совмещенный (комплексный) метод - как совокупность I и II методов.
IV.Нормативный метод (он является основой для внедрения системы бюджетирования).
V Факторный метод, основанный на факторном анализе прибыли в зависимости от набора следующих факторов: ассортимент выпускаемой продукции (работ, услуг), ритмичность выпуска и реализации продукции (работ, услуг), качество продукции и др.
VI. Экономико-математический метод.
Метод прямого счета.Расчет прибыли при помощи этого метода осуществляется по каждому виду произведенной и реализованной продукции (работ, услуг) по всему ассортименту.
Принцип расчета заключается в том, что в расчет принимаются два показателя:
- объем продаж (объем реализации) - количество произведенной и реализованной продукции (работ, услуг), умноженное на цену реализации;
- издержки (затраты) - полная себестоимость единицы произведенной и реализованной продукции (работ, услуг), умноженная на ее количество.