Затраты на производство и реализацию продукции. Себестоимость продукции

Затраты являются важнейшей технико-экономической категорией для любого производственного предприятия. Объем и уровень затрат определяет размер прибыли, оставшийся в распоряжении предприятия, и его инвестиционные возможности, уровень цен на выпускаемую продукцию, сумму налоговых выплат. Порядок учета и формирования затрат во многом регламентирован действующими нормативно-правовыми актами. Но это не снижает значимости управления затратами.

Для целей управления затраты классифицируются по следующим признакам:

а) по зависимости затрат от объемов деятельности:

1) условно-переменные затраты;

2) условно-постоянные затраты.

Условно-постоянные затраты изменяются прямо пропорционально объему производства. Условно-постоянные затраты непосредственно не зависят от объема производства.

б) по характеру определения:

1) прямые;

2) косвенные.

Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть отнесены на его себестоимость путем прямого счета. Косвенные затраты не связаны непосредственно с производством определенной продукции. Эти затраты могут возникнуть при обеспечении деятельности всего предприятия или отдельного его подразделения.

При калькулировании полной себестоимости необходимо распределение косвенных затрат между отдельными видами продукции. Такое распределение проводят расчетным путем рационально-приемлемой базы.

в) по экономическим элементам:

1) материальные затраты;

2) затраты на оплату труда;

3) амортизационные отчисления;

4) прочие затраты.

Данная группировка затрат регламентирована Налоговым Кодексом (гл. 25 «Налог на прибыль»). Группировку называют сметой затрат.

Смету затрат составляют по всему предприятию в целом, при этом невозможно определение мест возникновения затрат, объектов списания затрат и факторов, влияющих на уровень затрат. Для целей управления эта группировка затрат непригодна. Ее основное назначение – это учет организации (бухгалтерский учет, статистический учет).

г) по статьям калькуляции. Калькуляция себестоимости представляет собой более детальную группировку затрат, при этом не существует единых требований к составлению калькуляции себестоимости. Каждое предприятие самостоятельно устанавливает перечень калькуляционных статей и порядок калькулирования себестоимости, исходя из следующих условий:

- отраслевая принадлежность предприятия;

- особенности технологических процессов на предприятии;

- организационная и производственная структура на предприятии;

- уровень управления затратами на предприятии;

- необходимость раздельного учета прямых и косвенных затрат, а также постоянных и переменных затрат.

Все статьи калькуляции можно объединить в три основные группы:

1) затраты на основные материалы;

2) затраты на оплату труда основных рабочих;

3) косвенные расходы.

Затраты на основные материалы. К основным материалам относят покупные материалы, сырье, комплектующие, которые непосредственно используются при производстве продукции и полностью включаются в ее себестоимость.

В состав данной статьи включаются:

- стоимость приобретения;

- сумма транспортно-заготовительных расходов;

- естественная убыль материала;

- объем основных материалов.

Размер данной статьи затрат можно представить следующей моделью:

 

, (21)

 

где i – виды выпускаемой продукции;

j – виды используемых материалов;

Нр – норма расхода j-го материала на производство i-ой продукции;

р – цена единицы j-го материала;

qi – объем производства i-ой продукции.

Затраты на оплату труда основных рабочих. В состав данной статьи включается:

- прямая заработная плата основных рабочих (оплата труда по тарифным ставкам или сдельным расценкам);

- отчисления по ЕСН.

Сумму затрат на оплату труда можно представить следующей моделью:

 

, (22)

 

где i – виды выпускаемой продукции;

j – виды выполняемых работ или операций;

Тij – трудоемкость изготовления i-ой продукции на j-ой операции;

rj – часовая тарифная ставка по j-ой операции;

qi – объем выпуска i-ой продукции.

Косвенные расходы себестоимости. На большинстве предприятий косвенные расходы представлены тремя статьями. Данные статьи являются комплексными, то есть включают в себя различные по экономическому содержанию элементы затрат.

а) Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования. В составе РСЭО могут быть выделены следующие элементы:

1) Зарплата вспомогательных рабочих, занятых обслуживанием оборудования (различного рода наладчики, ремонтники), в том числе начисления по ЕСН;

2) Стоимость вспомогательных материалов (материалы, которые необходимы для обслуживания оборудования);

3) Затраты на текущий и капитальный ремонты;

4) Амортизация оборудования;

5) Затраты на внутрипроизводственное перемещение грузов;

6) Прочие затраты.

б) Цеховые расходы:

1) Зарплата аппарата управления цеха;

2) Зарплата вспомогательных рабочих, обслуживающих деятельность цеха;

3) Амортизация зданий, сооружений, находящихся на балансе цеха;

4) Затраты на содержание соответствующих зданий, сооружений;

5) Затраты на охрану труда;

6) Вспомогательные материалы;

7) Прочие затраты.

в) Общехозяйственные расходы связаны с обеспечением деятельности всего предприятия:

1) Зарплата аппарата управления предприятия;

2) Амортизация зданий, сооружений и других основных средств, имеющих общехозяйственное назначение;

3) Расходы на содержание и ремонт соответствующих основных средств;

4) Вспомогательные материалы;

5) Затраты на страхование;

6) Затраты на НИОКР;

7) Командировочные расходы;

8) Затраты на повышение квалификации;

9) Затраты на охрану;

10) Затраты на транспорт;

11) Прочие затраты.

Косвенные расходы связаны с обеспечением деятельности всего предприятия, его отдельных подразделений, с выпуском нескольких видов продукции, следовательно, возникает проблема распределения косвенных расходов между видами выпускаемой продукции.

Распределение проводится следующим путем в расчетном порядке:

1) Устанавливается приемлемая база распределения косвенных затрат;

2) Рассчитывается коэффициент распределения, при этом необходимо:

- установить общую сумму косвенных расходов и значение базы распределения (на основании данных прошлого периода, либо на основании плановых данных);

- Делением этих величин находят коэффициент распределения.

3) Исходя из коэффициента распределения и фактического уровня базы распределения определяется величина косвенных затрат, относимая на себестоимость единиц соответствующей продукции.

4) Возникающее при таком расчете отклонение фактической суммы косвенных затрат от величины распределенной и списочной себестоимости продукции подлежит корректировке в будущем периоде.

При планировании затрат на предприятии выполняются следующие этапы.

1) Каждое производственное подразделение формирует плановую калькуляцию себестоимости на плановый объем работ по установленной на предприятии экономике и по установленной номенклатуре статей.

2) Плановые калькуляции передаются в плановый отдел предприятия. При этом проводится:

- проверка обоснованности плановых калькуляций;

- согласование и утверждение плановой калькуляции.

3) Путем суммирования плановых калькуляций структурных подразделений определяется себестоимость валового оборота.

4) Определяется себестоимость внутризаводского оборота и, исходя из этого, устанавливается себестоимость производства валовой продукции.

Если на предприятии имеют место значительные отклонения по НЗП, то необходимо также рассчитать себестоимость товарной продукции. Себестоимость валовой или товарной продукции называется калькуляционным сводом.

5) На основании калькуляционного свода составляется смета затрат по экономическим элементам.

6) На основании калькуляционного свода рассчитываются плановые калькуляции по видам выпускаемой продукции.

Учитывая тот факт, что при калькулировании полной себестоимости, как правило, невозможно добиться справедливого распределения косвенных затрат между отдельными видами продукции, на предприятиях все чаще прибегают к альтернативным системам управления затратами, в том числе используются следующие системы:

- директ-костинг;

- стандарт-костинг;

- контроллинг;

- др.

Система директ-костинг основана на раздельном учете прямых и косвенных затрат, при этом для ценообразования используется сумма прямых затрат. Косвенные затраты рассматриваются как элемент финансового результата и покрываются за счет маржинальной прибыли.

Маржинальная прибыль (МП):

 

МП = Вр – Прямые затраты (23)

Учитывая, что большинство прямых затрат является условно переменными, а большинство косвенных затрат являются условно постоянными, в рамках системы директ-костинг решаются также вопросы оптимизации, объема и структуры производства и продаж. При этом используются следующие инструменты:

- точка безубыточности;

- запас финансовой прочности;

- операционный рычаг.

Под точкой безубыточности понимается объем производства (продаж), при котором предприятие уже покрывает свои издержки за счет поступления от продаж, но еще не получает прибыли.

Исследование точки безубыточности основывается на сопоставлении трех категорий:

- переменные издержки;

- постоянные издержки;

- поступления от продаж.

Для их исследований используют два типа моделей:

1) нелинейная модель, направленная на изучение долгосрочной перспективы;

2) линейная модель, ориентированная на изучение предприятия в кратко- и среднесрочном периоде. При ее рассмотрении закладываются следующие допущения:

- объем продаж равен объему производства;

- сумма постоянных издержек неизменна на всем рассматриваемом диапазоне объемов производства и продаж;

- переменные издержки изменяются равномерно и прямопропорционально;

- поступления от продаж также прямопропорциональны объемам продаж, при этом каждая единица продукции приносит определенный доход.

Рисунок 7 – График безубыточности

SP = TC

 

, (24)

 

где q – объем продаж;

р – цена единицы продукции.

 

, (25)

 

(26)

 

Чтобы перейти от формулы (26) к стоимостной оценке безубыточности вводится показатель коэффициент вклада на покрытие (Квкл) или предельный вклад на покрытие:

 

(27)

 

Коэффициент вклада на покрытие показывает долю маржинальной прибыли в цене товара.

Тогда безубыточный объем производства ( ) определяется следующим образом:

 

(28)

 

Запас финансовой прочности (ЗФП) находят по формуле:

 

, (29)

где Вр – выручка.

Таким образом, ЗФП характеризует долю продаж сверх уровня безубыточности.

Операционный рычаг (ОР) определяют по формуле:

 

, (30)

 

где П – прибыль.

Операционный рычаг показывает, на сколько процентов изменится прибыль от продаж при изменении выручки на 1%.

Операционный рычаг характеризует степень производственного риска. Значение ОР зависит от двух основных условий:

- структуры издержек;

- от достигнутого объема производства и продаж, то есть величина ОР будет снижаться по мере удаления от точки безубыточности.



ющая ⇒