Налоговые правонарушения и налоговые санкции
Налоговое правонарушение – это виновно совершенное деяние, ответственность за которое предусмотрена НК РФ. Налоговые правонарушения включают в себя следующие.
· нарушение срока постановки на учет в налоговом органе;
· уклонение от постановки на учет в налоговом органе;
· нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке;
· непредставление налоговой декларации;
· грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения;
· неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора);
· невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов;
· несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест;
· непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля;
· неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля; неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний;
· отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода;
· неправомерное несообщение сведений налоговому органу;
· нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса.
За каждое из указанных действий НК РФ предусматривает штраф. Например, неуплата или неполная уплата сумм налога наказывается штрафом в размере 20 % от неуплаченной суммы, а если это совершено умышленно, то в размере 40 % от неуплаченной суммы.
Виновным считается совершение действий умышленно или по неосторожности. При этом существуют обстоятельства, исключающие вину:
· совершение действий вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств;
· совершение действий налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния;
· выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога или по иным вопросам применения налогового законодательства, которые были даны финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции.
· иные обстоятельства.
При наличии указанных обстоятельств лицо не может быть оштрафовано.
Также существуют обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, которые влияют на размер штрафа.
Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:
· совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
· совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
· тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;
· иные обстоятельства.
При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза.
Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение (в течение 12 месяцев). При этом размер штрафа увеличивается в два раза.
НК РФ установлен срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, который составляет 3 года.
Для таких налоговых правонарушений, как грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения и неуплата или неполная уплата сумм налога, исчисление срока давности начинается со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода.
Пример. Организация не отразила в учете и не заплатила налоги от дохода в виде выручки от реализации товаров в сумме 100 тыс. руб., полученной 25 января 2009 г. Налоговый период истекает 31 декабря 2009 г. Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения начинает исчисляться с 1 января 2010 г. Организация может быть привлечена к ответственности до 1 января 2013 года.
Для всех остальных налоговых правонарушений исчисление срока давности начинается со дня их совершения.
Рекомендованная литература по теме 9
1. Налоговый кодекс РФ. Часть 1. – Гл. 3-20;
2. Молчанов С.С. Налоги за 14 дней / С.С. Молчанов. – М.: Эксмо, 2007. – 464 с. – Гл. 7;
3. Налоги и налогообложение. 5-е изд. / Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. – СПб: Питер, 2006. – 496 с. – Гл. 17;
4. Налоговое администрирование / под ред. Л.И. Гончаренко. – М.: КНОРУС, 2009. – 448 с.;
5. Пархачева М.А. Выездные налоговые проверки: правила самообороны / М.А. Пархачева. – М.: Эксмо, 2009. – 400 с.;
6. Семенихин В.В. Все налоги России 2010 / В.В. Семенихин. – М.: Эксмо, 2010. – 960 с. – Гл. 3-20.