Принцип ответственности за вину
Принцип законности налоговой ответственности
Принцип законности является общеправовым, имеющим конституционно-правовой характер. В самом общем виде он закреплен в части второй ст. 15 Конституции РФ, устанавливающей, что органы государственной власти, органы местного самоуправления, должностные лица, граждане и их объединения обязаны соблюдать Конституцию РФ и законы.
Согласно п. 1 ст. 108 НК РФ никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе как по основаниям и в порядке, предусмотренном НК РФ. Таким образом, требование законности налоговой ответственности включает две составляющие - материально-правовую и процессуальную: 1) ответственность за налоговые правонарушения наступает лишь в случаях, прямо предусмотренных НК РФ (законность основания налоговой ответственности); 2) ответственность за налоговые правонарушения наступает в строгом соответствии с установленными для этого требованиями (законность налогового процесса).
Из содержания ст. 54 Конституции РФ следует, что налоговая ответственность может наступать только за те деяния, которые законом, действующим на момент их совершения, признаются налоговыми правонарушениями.
Принцип однократности налоговой ответственности
Со вступлением в силу НК РФ принцип однократности наказания получил нормативное закрепление: "Никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения" (п. 2 ст. 108 НК РФ). В данном случае речь идет именно о привлечении к ответственности, а не о наложении налоговой санкции. То есть главным является налоговый процесс в отношении конкретного лица по конкретному делу независимо от того, закончился ли этот процесс наложением санкции или нет. В любом случае повторно возбуждать налоговый процесс по одному и тому же делу, в отношении которого уже имеется вступившее в законную силу решение суда или налогового органа, недопустимо.
При квалификации деяний лица как совокупности налоговых правонарушений действует правило сложения налоговых санкций: При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой (п. 5 ст. 114 НК РФ
Принцип ответственности за вину
В общем виде этот принцип закреплен в ст. 106 НК РФ, согласно которой налоговым правонарушением признается лишь виновно совершенное деяние. Таким образом, виновность наряду с противоправностью, реальностью и наказуемостью является атрибутивным признаком налогового правонарушения, Налоговая ответственность наступает не просто за сам факт совершения противоправного деяния, повлекшего в качестве результата те или иные вредные последствия, но именно за виновное совершение такого деяния. Отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения является обстоятельством, исключающим привлечение его к налоговой ответственности
"Основанием для привлечения к ответственности всегда служит то, что правонарушитель сознательно избрал вариант поведения, вредный для общества, нарушающий норму права и справедливость" <*>. Именно отсутствие свободной воли является главным критерием при формулировании обстоятельств, исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения и, как следствие, при наличии которых лицо не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения. Согласно ст. 111 НК РФ к таким обстоятельствам относятся:
1) непреодолимая сила, то есть совершение деяния, содержащего признаки налогового
правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых
обстоятельств;
2) невменяемость, то есть совершение деяния, содержащего признаки налогового
правонарушения, налогоплательщиком, находившимся в момент его совершения в состоянии,
при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими
вследствие болезненного состояния;
3) добросовестное заблуждение - выполнение письменных разъяснений по вопросам
применения налогового законодательства, данных налоговым или другим уполномоченным
государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции
Презумпция невиновности
Презумпция невиновности - конституционно-правовой принцип универсального действия. Статья 49 Конституции РФ закрепляет, что каждый обвиняемый в совершении преступления считается невиновным, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу приговором суда; обвиняемый не обязан доказывать свою невиновность; неустранимые сомнения в виновности лица толкуются в пользу обвиняемого.
В ходе привлечения к налоговой ответственности возможны три варианта прекращения налогового процесса
1) процесс прекращается путем добровольной уплаты суммы налоговой санкции на
основании решения налогового органа о привлечении лица к налоговой ответственности (при
этом налогоплательщик не воспользовался своим правом на обжалование такого решения);
2) процесс прекращается принудительным исполнением решения налогового органа о
взыскании налоговой санкции (если сумма штрафа, налагаемого на индивидуального
предпринимателя, не превышает 5000 рублей по каждому неуплаченному налогу за налоговый
период и (или) иному нарушению налогового законодательства, на организацию - 50000 по
каждому неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению
законодательства о налогах и сборах).
3) Процесс прекращается исполнением судебного решения о взыскании налоговой
санкции (если сумма штрафа индивидуального предпринимателя или организации превышает
указанные выше размеры либо если налогоплательщик - физическое лицо, не являющееся
индивидуальным предпринимателем, добровольно не уплатил штраф на основании решения
налогового органа о привлечении к ответственности).
Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения.
Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в его пользу (п. 6 ст. 108 НК РФ)
"Неустранимыми сомнения признаются в тех случаях, когда собранные по делу доказательства не позволяют сделать однозначный вывод о виновности или невиновности лица, а предоставленные законом средства и способы собирания доказательств исчерпаны"