Структура и калькуляция себестоимости
Состав и количественное соотношение элементов затрат определяет структуру себестоимости.
Под структурой себестоимости понимается ее состав по элементам или статьям калькуляции и их доля в полной себестоимости.
Структуру себестоимости характеризуют следующие показатели:
1) Доля отдельного элемента или статьи в полной себестоимости:
где Зi – величина i-ой статьи элемента затрат, руб.;
di – удельный вес i-ой статьи затрат (элемента затрат);
- общая сумма всех затрат (полная себестоимость).
2) Соотношение между прямыми и постоянными затратами, прямыми и косвенными затратами и т.д.
Структуру себестоимости формируют различные факторы:
1) технический уровень и формы организации производства;
2) размещение организации;
3) характер изготовляемой продукции;
4) условия снабжения;
5) особенности реализации продукции и т. д.
На структуру себестоимости оказывает влияние инфляция, в связи с чем, стоимость сырья, материалов, основных фондов, рабочей силы изменяется неадекватно по отношению друг к другу и это сказывается на характере структурных изменений в себестоимости.
В зависимости от удельного веса отдельных видов затрат в издержках предприятия выделяют следующие группы производств:
- материалоемкие;
- трудоемкие;
- фондоемкие;
- энегро- и топливоемкие;
- смешанные.
Калькулирование себестоимости – это операция по определению величины затрат i-го элемента, необходимого для получения 100 руб. дохода.
Для этого величина расходов по каждому элементу делится на общую величину доходов и умножается на укрупненный измеритель:
38.
С момента возникновения государства налоги являются важнейшим и необходимым звеном финансово-экономических отношений между субъектами хозяйствования и государством.
Исторически первыми формами налогов были жертвоприношения и дань с побежденных. Первоначально налоги носили временный характер и лишь в эпоху Нового времени стали постоянным источником государственных доходов.
На начальном этапе развития от древнего мира до начала средних веков государство не имеет финансового аппарата для определения и сбора налогов. Оно определяет лишь общую сумму средств, которую желает получить, а сбор налогов поручает городу или общине. Очень часто оно прибегает к помощи откупщиков.
На втором этапе (XVI - начало XIX вв.) возникает сеть государственных учреждений, в том числе финансовых, и государство берет часть функций на себя: устанавливает квоту обложения, наблюдает за процессом сбора налогов, определяет этот процесс более или менее широкими рамками.
И, наконец, третий, современный этап - государство берет в свои руки все функции установления и взимания налогов, потому что правила обложения успели выработаться. Региональные органы власти, местные общины играют роль помощников государства, имея ту или иную степень самостоятельности.
В Законе Республики Беларусь от 20 декабря 1991 года №1322-ХН «О налогах и сбоpax, взимаемых в бюджет Республики Беларусь» дается следующее определение налогов:
«Под налогами и сборами, взимаемыми в доход Республики Беларусь, понимаются обязательные отчисления денежных средств от плательщиков в определенных законом размерах».
Из понятия и сути данной экономической категории вытекают и основные характеристики налога:
- принудительность - налог взимается не в силу договора, а в силу осуществления властных прерогатив государства;
- обязательность - уплата налога является обязанностью, а не желанием плательщиков;
- безвозмездность - в обмен на уплату налога его плательщики непосредственно не получают товары или услуги:
- обезличенность - налог не закреплен за конкретным видом расходов;
- законодательная определенность - налог уплачивается в порядке и на условиях, заранее определенных законодательными актами.
В экономической системе налоги выполняют следующие основные функции:
- фискальная:
- регулирующая;
- контрольная.
Фискальная функция состоит в аккумуляции средств в государственном бюджете для последующего финансирования государственных расходов. Фискальная функция (лат. «fiscus» - государственная казна) вытекает из самой сущности налога, который, как было отмечено выше, представляет собой обязательный и безвозвратный платеж, производимый в доход государства. Во всех странах налоги выполняют, прежде всего, фискальную функцию.
Эта функция долгое время считалась самодостаточной для выражения сущности и назначения налогов и задавала нейтральный характер налоговой системы, отвечающий принципу невмешательства государства в экономическую жизнь общества.
С развитием экономической системы возникла необходимость определенного корректирующего воздействия государства на процессы воспроизводства, платежный спрос населения, размещение капиталов, что породило регулирующую функцию налогов.
Регулирующая функция налогов осуществляется через установление налогов и дифференциацию налоговых ставок. Налоговое регулирование оказывает стимулирующее или сдерживающее влияние на производство, инвестиции и потребление, на расширение или сокращение платежеспособного спроса населения.
Стимулирующее значение налогов заключается в том, что государство посредством предоставления льготных налоговых режимов направляет деятельность субъектов предпринимательства, граждан как плательщиков налогов в русло избранных в обществе приоритетов.
Налоговые льготы используются и для смягчения социального неравенства. Здесь проявляется социальная сторона регулирующей функции налогов. Она состоит в перераспределении доходов и богатств в обществе. Посредством прогрессивного подоходного налогообложения изменяется соотношение между доходами отдельных социальных групп, сглаживается неравенство между ними и поддерживается социальный консенсус. Реализуется данная функция через установление необлагаемого минимума доходов, предоставление льгот и скидок по налогам отдельным слоям и группам населения,
Контрольная функция заключается в том, что государством создаются специальные налоговые органы, которые контролируют своевременность и полноту объема уплаты налогов
1) Налог на добавленную стоимость:
НДС=Вр*18%/118%.
2) Отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налог с пользователей автомобильных дорог в дорожные фонды (единым платежом):
ОН=(Вр-НДС)*3%/100%.
Доходы от населения не облагаются НДС.
Многообразие налогов, различающихся по условиям обложения, механизмам их взимания и регулирования предполагает их всестороннюю классификацию. Основные классификационные признаки налогов:
1) по способу взимания:
- прямые;
- косвенные.
Прямые налоги - это налоги на доходы и имущество. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица. Они в свою очередь подразделяются на реальные и личные.
Реальными налогами облагается отдельные виды имущества налогоплательщика (земля, недвижимость и т.п.) на основе кадастра - перечня объектов обложения, учитывающего среднюю, а не действительную доходность конкретного объекта. Они взимаются в силу факта владения имуществом независимо от финансового положения и доходов плательщика (плата за землю, налог на недвижимость и т.д.).
Личные налоги учитывают платежеспособность налогоплательщика. При их взимании объекты налогообложения (доход, имущество) определяются индивидуально для каждого плательщика с учетом предоставляемых ему льгот (подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль и доходы).
Косвенные налоги - это налоги, которыми облагаются расходы на потребление Эти налоги представляют собой, по сути, надбавку к цене товара или услуги. К ним относятся: налог на добавленную стоимость (НДС), налог с продаж, акцизы и т. д. (Косвенные делятся на индивидуальные и универсальные – для всех товаров).
2) по уровню бюджета, в который они взимаются:
- закрепленные;
- регулирующие.
Закрепленными называют налоги, которые на длительный период полностью или в определенной части закреплены как доходный источник конкретного бюджета (бюджетов). Например, подоходный налог является доходом местного бюджета.
Регулирующие источники ежегодно перераспределяются между бюджетами различных уровней с целью покрытия дефицита. В качестве регулирующих в Республике Беларусь используются акцизы, НДС, налог на прибыль. Распределение сумм этих налогов между различными бюджетами происходит при утверждении республиканского бюджета на конкретный год.
3) по степени компетентности органов государственной власти, их устанавливающих:
- государственные;
- местные.
Установление и введение в действие государственных налогов осуществляется решением высшего представительного органа государства в форме закона. Это не означает, что эти налоги обязательно поступают в центральный бюджет. Они могут зачисляться в бюджеты различных уровней. Например, в Республике Беларусь к ним можно отнести НДС, налог на прибыль, акцизы и др.
Местные налоги могут устанавливаться как высшим представительным органом, так и соответствующим местным (региональным) органом власти, но вводятся они только решением, принятым на местном уровне (в Республике Беларусь к таким платежам можно отнести налог с продаж, налог на объекты сервиса и т.д.). Эти налоги всегда поступают в местные (региональные) бюджеты. Число таких налогов в отдельных странах колеблется от 20 до 100, а их удельный вес в общих доходах местных бюджетов - от 30 до 70%.
4) по порядку их использования:
-общие;
-целевые (специальные).
Общие налоги обезличиваются и поступают в бюджет для финансирования общегосударственных мероприятий.
Целевые налоги зачисляются в обособленные целевые бюджетные или внебюджетные фонды (Чрезвычайный налог).
Существуют и другие основания деления налогов на виды, например,
5) по субъекту налогообложения: налоги с юридических и физических лиц; смешанные;
6) по источнику ушаты: налоги от выручки, от фонда заработной платы, от прибыли, имущественные налоги и т.д.;
7) по периодичности уплаты: регулярные и разовые;
8) по методу налогообложения: равные, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные и т.д.
Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукциипредприятия:
1) земельный налог;
2) налог за использование природных ресурсов (экологический налог) (в пределах установленных лимитов),
3) чрезвычайный налог и отчисления в государственный фонд содействия занятости,
4) в фонд социальной защиты населения,
5) страховые взносы по видам обязательного страхования,
6) отчисления в инновационный фонд,
7) плата за размещение отходов производства в окружающей среде.
Налоги и отчисления, уплачиваемые из выручки от реализации продукции:
1) НДС,
2) налог с продаж автомобильного топлива для организаций, его реализующих,
3) целевые сборы в целевые бюджетные фонды,
4) акциз (для подакцизных товаров).
Налоги и отчисления, уплачиваемые из прибыли предприятия:
1) налог на доходы от дивидендов и приравненных к ним доходов,
2) налог на прибыль,
3) налог на недвижимость.
Налоги и отчисления с граждан:
1) подоходный налог (согласно величине совокупного годового дохода),
2) отчисления в пенсионный фонд.
43.
Тариф – это цена на продукцию, не имеющую вещественной формы.
В основу построения тарифа на услуги связи заложена средняя отраслевая себестоимость соответствующего вида услуги, прибыль, НДС, а также налоги и отчисления в соответствии с законодательством (акцизы, отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налог с пользователей автомобильных дорог в дорожные фонды (единым платежом)).
Существуют тарифы на основные и дополнительные услуги связи.
Тарифы на основные услуги могут быть общими (обычными), срочными и льготными.
Общие тарифы охватывают все виды платных услуг установленного качества.
Срочные тарифы применяются в тех случаях, когда абонент предъявляет повышенные требования к скорости передачи сообщений.
Льготные тарифы устанавливаются на отдельные виды услуг в пониженном по сравнению с общими тарифами размере в целях сглаживания неравномерности нагрузки или повышения доступности потребителей к отдельным социально значимым услугам.
Следующим важным классификационным признаком тарифов является сфера применения услуг связи. В настоящее время тарифы на одноименные услуги связи устанавливаются по двум группам пользователей: население и учреждения (общественное производство).
Что касается участия государства в системе формирования тарифов на услуги связи, то практически все основные услуги являются фиксированными, за исключением тех секторов рынка телекоммуникаций, где величина тарифов не оказывает значительного влияния на уровень потребления услуг. К ним относятся – услуги сотовой связи, телематических служб. Тарифы на них являются свободными.
Тарифы на все дополнительные услуги связи являются также свободными.
44.
Выручка представляет собой величину оплаченных доходов предприятия, как от оказания услуг связи (доходы от основной деятельности), так и от прочих видов деятельности.
Вр=До+Дпр
Доходы предприятия связи от предоставления потребителям услуг связи по установленным тарифам называются доходами от основной деятельности.
Общая сумма доходов отрасли связи складывается из доходов каждого отдельного предприятия, которые находятся в прямой зависимости от объема реализованных услуг и действующих тарифов.
В выручке электросвязи 87% занимают доходы от основной деятельности и только 13% - доходы от прочих видов деятельности.
В выручке почтовой связи – доходы от основной деятельности – 72%, прочие доходы– 28%.
Примером прочих доходов (Дпр) могут служить:
- сдача помещений в аренду;
- продажа эфирного времени для рекламы;
- реализация товаров народного потребления и др.
Доходы от основной деятельности представляют собой сумму доходов от населения и доходов от народно-хозяйственного сектора:
До=Днасел+Дн/хсектор
Из выручки производятся следующие отчисления:
1) Налог на добавленную стоимость:
НДС=Вр*18%/118%.
2) Отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налог с пользователей автомобильных дорог в дорожные фонды (единым платежом):
ОН=(Вр-НДС)*3%/100%.
Доходы от населения не облагаются НДС.
Выручка является одним из показателей деятельности предприятий. От ее размера зависит величина прибыли и рентабельности. Также выручка является источником покрытия издержек предприятия.
45.
Прибыль является важнейшим показателем, который характеризует конечный результат деятельности предприятия.
Прибыль – это чистый доход предприятия, который определяется как разность между выручкой и затратами на производство и реализацию продукции.
В отрасли связи используются несколько показателей прибыли:
1) Прибыль от реализации (Пр) – определяется как разница между выручкой, полученной от реализации продукции (работ, услуг) и затратами на ее производство и реализацию, а также суммой налогов, выплачиваемых из выручки:
Пр=Вр-З-Н
2) Прибыль от прочей реализации (Ппр) либо прибыль операционная (Поп) – образуется от реализации излишних и ненужных в производстве материальных ценностей (основных фондов, материалов и др.).
3) Прибыль внереализационная (Пвнер) – образуется за счет внереализационных операций: доходы от сдачи имущества в аренду, доходы от долевого участия в других предприятиях, штрафы, пени, выплаты за нарушения, потери от стихийных бедствий.
4) Прибыль общая (По)(балансовая, бухгалтерская, предприятия) - сумма прибыли от реализации продукции, прибыль от прочей реализации и прибыль по внереализационным операциям:
По(Пбал, Пбух)=Пр+Ппр(-Упр)+Пвнер(-Увнер).
5) Прибыль налогооблагаемая (Пно) - равна прибыли общей минус налог на недвижимость (он рассчитывается от остаточной стоимости основных фондов по годовой ставке 1%), минус налог на доходы (от части прибыли, облагаемой налогом на доходы; например, доходы, полученные от казино, видеосалонов и т. п.), минус прибыль льготируемая:
Пно=По-НН-Пл
6) Льготируемая прибыль (Пл) - это прибыль, освобождаемая от уплаты налога на прибыль. К льготируемой прибыли может быть отнесена:
- прибыль, полученная от мероприятий, направленных на ликвидацию последствий от аварии на ЧАЭС;
- прибыль производственных мастерских, опытно-экспериментальных предприятий и предприятий учебных заведений, полученная в процессе практического обучения студентов и учащихся;
- прибыль предприятий, использующих труд инвалидов, если их численность составляет не менее 50% среднесписочного состава производственного персонала;
- прибыль, направляемая на расширение и развитие производств;
- прибыль, направляемая на содержание объектов социальной сферы;
- прибыль, направляемая на погашение долгосрочных кредитов банка на капитальные вложения и др.
7) Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия (Прп):
Прп=По-НП-НН;
(НП=Пно*0,24).
8) Прибыль чистая (Пч):
Пч=Прп-МНС;
(МНС=Прп*3/100).
Методика расчета чистой прибыли:
1) Найдем прибыль от реализации:
2)
Пр=Вр-З-НДС-ОН,
НДС=Вр*18%/118%;
ОН=(Вр-НДС)*Sон/100%,
Sон – ставка ОН=3%
3) Найдем прибыль общую:
По(Пбал, Пбух)=Пр+Ппр(-Упр)+Пвнер(-Увнер).
4) Найдем прибыль налогооблагаемую:
Пно=По-НН-Пл
НН= 1%*Фост/100% либо указывается в денежных единицах;
Пл – процент от общей прибыли либо указывается в денежных единицах.
5) Найдем прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия:
6)
Прп= По-НП-НН
НП=Пно*Sнп/100%
Sнп=24%.
5) Найдем чистую прибыль:
Пч= Прп-МНС,
МНС=Прп*Sмнс/100%,
Sмнс=3%.
7) Распределим чистую прибыль:
ФН=60%*Пч/100%;
ФП=40%*Пч/100%.
46.
Чистая прибыль распределяется в фонд потребления и фонд накопления.
ФП и ФН – это специальные фонды, которые формируются в соответствии с учредительными документами и принятым порядком распределения прибыли.
ФП – это источник средств для удовлетворения социально-бытовых потребностей работника:
1) единовременное поощрение работников по результатам работы за труд;
2) единовременная материальная помощь;
3) средства, выплачиваемые в качестве социальных льгот;
4) дотации на питание в столовых;
5) приобретение путевок в дома отдыха и др.
ФН – это источник средств для развития производства:
1) приобретение нового оборудования;
2) погашение долгосрочных банковских кредитов;
3) расширение и развитие производства;
4) содержание объектов социальной сферы;
5) пополнение собственных оборотных средств и др.
47.
Рентабельность характеризует прибыльность производства, определяется на предприятиях, имеющих прибыль.
Существуют следующие виды рентабельности:
1) Рентабельность продукции (услуг) либо рентабельность предприятия рассчитывается как отношение прибыли к затратам на производство и реализацию продукции:
Ру = Пч (Пр, По)/З*100,%.
Показывает, величину прибыли, полученную предприятием за определенный период времени с каждого рубля затрат на производство и реализацию продукции.
2) Рентабельность производства рассчитывается путем деления прибыли на сумму ОПФ и среднего остатка нормируемых оборотных средств:
Рпроизв=П/ОПФ+ОбС*100%.
Показывает, величину прибыли, полученную предприятием за определенный период времени с каждого рубля имущества предприятия (ПФ).
3) Рентабельность ОПФ:
Ропф=П/ОПФ*100%.
Показывает, величину прибыли, полученную предприятием за определенный период времени с каждого рубля имущества стоимости ОПФ.
4) Рентабельность продаж – отношение чистой прибыли к выручке:
Рпрод=Пч/Вр*100%
Показывает, величину прибыли, полученную предприятием за определенный период времени с каждого рубля выручки.
63.
1.Резюме бизнес-плана (краткая аннотация)
2.Цели и задачи проекта
3.Описание компании
4.Описание продуктов
5.План маркетинга
6.Производственный план
7.Организационный план
8.План персонала
9.Финансовый план