Оптимальное соотношение функций налогов имеет большое значение при разработке налогового механизма
Функции налогов
Функция налога (проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств) показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной финансовой категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов государства, выявляет социально-экономическую сущность и внутреннее содержание налогов.
В современных условиях налоги выполняют две основные функции: фискальную и экономическую, каждая из которых проявляет внутреннее содержание, признаки и черты данной финансовой категории.
Фискальная функция – основная, характерная изначально для всех государств. С ее помощью образуются государственные денежные фонды, то есть материальные условия для функционирования государства. Именно эта функция обеспечивает реальную возможность перераспределения части стоимости национального дохода в пользу наименее обеспеченных социальных слоев общества. Иными словами, посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов – формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций (военно-оборонительных, социальных, природоохранных и др.). Фискальная функция налогов создает объективные предпосылки для вмешательства государства в экономические отношения, то есть она обусловливает экономическую функцию.
Экономическая функция означает, что налоги как активный участник перераспределительных процессов оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособных спрос населения.
Экономическая функция неотделима от фискальной и находится с ней в тесной взаимосвязи. Расширение налогового метода в мобилизации для государства национального дохода вызывает постоянное соприкосновение налогов с участниками процесса производства, что обеспечивает ему реальные возможности влиять на экономику страны, на все стадии воспроизводства.
Помимо перечисленных функций некоторые экономисты, в частности доктора экономических наук Д. Г. Черник, Н. Е. Заяц, М. К. Фесенко выделяют распределительную и контрольную функции налогов.
Распределительнаяфункция обладает рядом свойств, характеризующих многогранность ее роли в воспроизводственном процессе. Это, прежде всего то, что изначально распределительная функция налогов носила чисто фискальных характер: наполнит государственную казну, чтобы иметь возможность содержать армию, чиновничий аппарат, а со временем и социальную сферу (просвещение, здравоохранение и т. д.). Но с тех пор, как государство посчитало необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни в стране, у него появились регулирующие функции, которые осуществлялись через налоговый механизм. Кроме того, в процессе осуществления распределительной функции реализуется стимулирующее или сдерживающее (дестимулирующее) воздействие на производственную и непроизводственную сферы общества. Достигается это посредством введения соответствующих ставок и разных льгот, исключений, преференций.
Благодаря контрольной функции оценивается эффективность каждого платежа и налогового режима в целом, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетно-налоговую политику. Однако контрольная функция проявляется лишь в условиях действия распределительной функции. Таким образом, обе функции налогов находятся в тесной взаимосвязи, в конечном счете, они определяют эффективность налоговых отношений.
Адаменкова С.И., Евменчик О.С., Тарарышкина Л.И. делят функции налогов на основные и дополнительные.
Основными функциями, по мнению этих авторов, являются фискальная и регулирующая, которая, в свою очередь, делится на три составляющих: стимулирующую, сдерживающую, воспроизводственную.
Дополнительными функциями налогов являются социальная и контрольная.
Оптимальное соотношение функций налогов имеет большое значение при разработке налогового механизма.
Классификация налогов
Классификация налогов позволяет получать оперативную информацию о состоянии налоговых процессов, выявлять негативные стороны налоговой техники и исправлять их.
По характеру взаимоотношений между государством и субъектами налогов, т.е. по способу изъятия, налоги делят на прямые и косвенные.
Прямые налоги – налоги, взимаемые государством непосредственно с дохода или имущества налогоплательщика.
Косвенные налоги – налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу и взимаемые в процессе потребления товаров и услуг.
Прямые налоги платят производители, они устанавливаются непосредственно на доход, например, налог на прибыль, налог на доходы. Косвенные налоги платят потребители: НДС, акцизы.
В зависимости от органа, который взимает налог, они делятся на государственные и местные.
В зависимости от использования налогов они делятся на общие и специальные. НДС, акциз, налог на прибыль являются налогами общими, а экологический налог, земельный налог - специальные.
В зависимости от ставки налоги бывают регрессивными - % изъятия дохода уменьшается при росте дохода, пропорциональными - ставки постоянны, прогрессивными - % изъятия растёт при росте дохода.
В зависимости от субъекта – налогоплательщика выделяют:
- налоги, взимаемые с физических лиц;
- налоги, взимаемые с юридических лиц (организаций);
- смежные налоги, которые уплачивают и физические, и юридические лица.
По источникам средств для уплаты различают налоги, относимые на:
- себестоимость продукции – земельный налог, экологический налог и др.;
- финансовые результаты – налог на прибыль;
- прибыль, остающуюся после налогообложения, - платежи за превышение лимитов по экологическому налогу.
Классификационный состав налогов
| Классификационный признак | Классификационный состав |
| По объекту обложения | -имущество -земля -рента -капитал -средства потребления |
| По принадлежности к уровням управления и власти | -республиканские -местные |
| По полноте использования налоговых сумм | -закрепленные -регулирующие |
| От источника уплаты | -зарплата -выручка -доход или прибыль -себестоимость |
| От субъекта уплаты | -физические лица -юридические лица |
| По способу изъятия | -прямые -косвенные |
| По методу обложения | -прогрессивные -регрессивные -пропорциональные -линейные -ступенчатые -твердые -другие |
| По способу обложения | -кадастровые -декларационные -налично-денежные -безналичные |
| От назначения | -общие -целевые |
Принципы налогообложения
Давно отмечено, что налоговая система занимает подчиненное положение по отношению к экономике, то есть не она господствует над экономикой, а экономика над ней, но для успешного функционирования налоговой системы должны быть созданы соответствующие экономические условия.
В основу построения налоговой системы положены определенные принципы. Их классическую формулировку дал в свое время А. Смит:
1. Подданные государства должны участвовать в покрытии расходов правительства, каждый по возможности, сообразно своей относительной платежеспособности, то есть соразмерно доходу, которым он пользуется под охраной правительства. Соблюдение этого положения или пренебрежение им приведет к так называемому равенству или неравенству обложения.
2. Налог, который обязан уплачивать каждый, должен быть точно определен, а не произволен. Размер налога, время и способ его уплаты должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому.
3. Каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие наиболее удобны для плательщика.
4. Каждый налог должен быть так устроен, чтобы он извлекал из кармана плательщика возможно меньше сверх того, что поступает в кассы государства.[1]
Принципы налогообложения
1. Обязательность уплаты налогов, сборов и пошлин
2. Равенство и справедливость по отношению ко всем налогоплательщикам
3. Определенность и однозначность налогового законодательства
4. Однократность налогообложения доходов
5. Соразмерность налогов с величиной получаемых налогоплательщиком доходов
6. Простота исчисления налогов и удобство их уплаты
7. Стабильность налогов
8. Гибкость налоговой системы, адаптируемость к меняющейся экономической ситуации
9. Сочетание фискальных целей с целями регулирования развития отраслей национальной экономики
Налоговый кодекс РБ
Статья 2. Основные принципы налогообложения в Республике Беларусь
1. Каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, сборы (пошлины), по которым это лицо признается плательщиком.
2. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины), а также обладающие установленными налоговым Кодексом признаками налогов, сборов (пошлин) иные взносы и платежи, не предусмотренные налоговым Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено Конституцией Республики Беларусь, налоговым Кодексом, принятыми в соответствии с ним законами, регулирующими вопросы налогообложения, актами Президента Республики Беларусь.
3. Налогообложение в Республике Беларусь основывается на признании всеобщности и равенства.
4. Не допускается установление налогов, сборов (пошлин) и льгот по их уплате, наносящих ущерб национальной безопасности Республики Беларусь, ее территориальной целостности, политической и экономической стабильности, в том числе нарушающих единое экономическое пространство Республики Беларусь, ограничивающих свободное передвижение физических лиц, перемещение товаров (работ, услуг) или финансовых средств в пределах территории Республики Беларусь либо создающих в нарушение Конституции Республики Беларусь и принятых в соответствии с ней законодательных актов иные препятствия для осуществления предпринимательской и другой деятельности организаций и физических лиц, кроме запрещенной законодательными актами.
5. Допускается установление особых видов таможенных пошлин либо дифференцированных ставок таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товаров в соответствии с налоговым Кодексом и таможенным законодательством.