Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство: плательщики и объекты обложения
Плательщиками налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РБ через постоянное представительство, признаются иностранные организации, не осуществляющие деятельность в РБ через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в РБ.
Объектом налогообложения признаются следующие доходы, полученные плательщиком от источников в РБ:
1. плата за перевозку, фрахт в связи с осуществлением международных перевозок (за исключением оплаты билетов на перевозку пассажиров в международных перевозках, платы за перевозку, фрахт в связи с осуществлением международных перевозок грузов морским транспортом), а также за оказание транспортно-экспедиционных услуг.
2. процентные (купонные) доходы от долговых обязательств любого вида независимо от способа их оформления, в том числе:
2.1. доходы по кредитам, займам;
2.2. доходы по ценным бумагам, условиями выпуска которых предусмотрено получение доходов в виде процентов (дисконта);
2.3. доходы от пользования временно свободными средствами на счетах в банках РБ.
3. роялти. К доходам в виде роялти относятся вознаграждение за использование имущественных прав или предоставление права пользования имущественными правами на объекты авторского права, включая произведения литературы, искусства, науки, компьютерные программы, другие произведения, относящиеся к объекту авторского права, на объекты смежных прав, включая исполнение фонограммы, передачи организаций эфирного и кабельного вещания, а также плата за лицензию, патент, товарный знак, знак обслуживания, фирменное наименование, чертеж, полезную модель, схему, формулу, промышленный образец или процесс либо за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (в том числе ноу-хау), за использование имущества на территории Республики Беларусь либо предоставление права пользования таким имуществом, кроме платежей по аренде международных (континентальных и межконтинентальных) каналов и сетей электросвязи;
4. дивиденды и приравненные к ним доходы;
5. доходы от реализации на территории РБ товаров на условиях договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров;
6. доходы от проведения и (или) участия на территории РБ в культурно-зрелищных мероприятиях, а также от работы на территории РБ аттракционов и зверинцев;
7. доходы в виде неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций за нарушение условий договоров;
8. доходы от выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ, разработки конструкторской и технологической документации на опытные образцы (опытную партию) товаров, от изготовления и испытания опытных образцов (опытной партии) товаров, предпроектных и проектных работ (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и иные аналогичные работы);
9. доходы от предоставления гарантии и (или) поручительства;
10. доходы от предоставления дискового пространства и (или) канала связи для размещения информации на сервере и услуг по его техническому обслуживанию;
11. доходы от отчуждения:
11.1. недвижимого имущества на территории РБ;
11.2. предприятия (его части) как имущественного комплекса, находящегося на территории РБ, собственником которого является иностранная организация;
11.3. ценных бумаг на территории РБ (кроме акций) и (или) их погашения;
11.4. долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории РБ, либо их части;
1.12. доходы от оказания услуг:
12.1. консультационных, бухгалтерских, аудиторских, маркетинговых, юридических;
12.2. по доверительному управлению недвижимым имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь;
12.3. курьерских;
12.4. посреднических;
12.5. управленческих;
12.6. по найму и (или) подбору работников, в том числе физических лиц, для осуществления ими профессиональной деятельности;
12.7. в сфере образования;
12.8. по хранению имущества;
12.9. по страхованию (сострахованию, перестрахованию);
12.10. по рекламе;
12.11. по установке, наладке, обследованию, обслуживанию, измерению, тестированию линий, механизмов, оборудования, приборов, приспособлений, сооружений, нематериальных активов, находящихся на территории;
12.12. по сопровождению и охране грузов;
13. доходы от недвижимого имущества, находящегося на территории РБ, переданного в доверительное управление;
14. доходы от деятельности по обработке данных, включая деятельность по обработке данных с применением программного обеспечения потребителя или собственного программного обеспечения (полная обработка данных, подготовка и ввод данных, автоматизированная обработка данных), услуги хостинга (хранение веб-страниц, предоставление возможности их модификации и размещения в сети Интернет для общего доступа), услуги по продаже компьютерного времени, а также доходы от деятельности с базами данных, включая создание баз данных, хранение данных, обеспечение доступа к базам данных, услуги поисковых порталов и поисковых машин в сети Интернет.
Доходами от источников в РБ признаются доходы (в том числе авансовые платежи), начисляемые (выплачиваемые) иностранной организации:
1. юридическим лицом РБ;
2. белорусским индивидуальным предпринимателем;
3. физическим лицом;
4. иностранной организацией, открывшей в РБ свое представительство и (или) осуществляющей деятельность на территории РБ через постоянное представительство;
5. иностранной организацией, не указанной в подпункте 4, от:
5.1. отчуждения недвижимого имущества, находящегося на территории РБ, или его части;
5.2. отчуждения долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории РБ, либо их части;
5.3. сдачи имущества в аренду (лизинг), наем, иное пользование имуществом, находящимся на территории РБ;
и др.
От налога на доходы освобождаются доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и являющихся подлинными владельцами таких доходов:
1. полученные из источников в РБ от предоставления ими кредитов, займов РБ или Правительству РБ, а также резидентам РБ под государственные гарантии в соответствии с порядком, установленным Президентом РБ;
2. по государственным долгосрочным облигациям РБ, являющимся государственными долговыми обязательствами, формирующим внешний государственный долг и размещенным за пределами территории РБ; полученные от оказания услуг, связанных с выпуском, размещением, обращением и погашением этих облигаций, а также с учетом прав на них;
3. полученные из источников в РБ от предоставления такими иностранными организациями белорусским организациям в виде кредитов и займов денежных средств;
Порядок уплаты налога
Налоговая база налога на доходы определяется как общая сумма доходов за вычетом документально подтвержденных затрат.
Затраты иностранной организации учитываются при исчислении налога на доходы, если к дате начисления (выплаты) доходов в распоряжении налогового агента, удерживающего налог на доходы с таких доходов, имеются представленные этой иностранной организацией документально подтвержденные данные о таких затратах.
Иностранные организации, не осуществляющие деятельность в РБ через постоянное представительство, вправе уменьшить налоговую базу на сумму доходов (прибыли), полученных от операций с государственными ценными бумагами, ценными бумагами Национального банка РБ, облигациями юридических лиц, облигациями местных исполнительных и распорядительных органов.
Дата возникновения обязательств по уплате налога на доходы определяется как приходящийся на налоговый период день начисления иностранной организации дохода (платежа).
Ставки налога на доходы устанавливаются в следующих размерах:
6 процентов;
10 процентов;
12 процентов;
15 процентов в зависимости от дохода.
Ставка налога на доходы, получаемые иностранными организациями, не осуществляющими деятельность на территории РБ через постоянное представительство, по дивидендам, процентным (купонным) доходам от долговых обязательств, роялти, лицензиям, если источником выплаты такого дохода является резидент Парка высоких технологий, составляет 5 %, если более льготный режим не установлен международными договорами Республики Беларусь.
Налоговым периодом налога на доходы признается календарный месяц, на который приходится дата возникновения обязательства по уплате налога на доходы.
Сумма налога на доходы исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.
Налог на доходы исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет юридическими лицами и ИП, начисляющими и (или) выплачивающими доход иностранной организации, не осуществляющей деятельность в РБ через постоянное представительство.
Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы представляется юридическим лицом РБ, иностранной организацией или ИП, начисляющими и (или) выплачивающими доход иностранной организации, не осуществляющей деятельность в РБ через постоянное представительство, в налоговые органы по месту постановки на учет таких юридических лиц, иностранных организаций или индивидуальных предпринимателей не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налог на доходы перечисляется в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
3. Порядок получения освобождения от налога
Для целей применения положений международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения иностранная организация, являющаяся фактическим владельцем дохода, представляет по форме и в порядке, установленным Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь, подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том иностранном государстве, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.
Подтверждение может представляться в налоговый орган как до, так и после уплаты налога на доходы.
Подтверждение представляется в налоговый орган ежегодно и действительно на протяжении календарного года, в котором оно выдано.
При наличии документа, принятого налоговым органом в подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации на текущий календарный год, документ, выданный без указания конкретного календарного года и заверенный компетентным органом государства постоянного местонахождения иностранной организации в четвертом квартале текущего года, принимается в подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации на последующий календарный год.
В случае отсутствия в налоговом органе документа, являющегося подтверждением постоянного местонахождения иностранной организации в государстве, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения, выданного на текущий календарный год, и при наличии такого документа, заверенного в четвертом квартале текущего календарного года, он принимается в подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации на текущий календарный год либо на период, указанный в нем.
Подтверждение может применяться также на протяжении двух последующих календарных лет при осуществлении платежей в пользу иностранной или международной организации по реквизитам и на банковские счета, которые указаны в договоре, заключенном налоговым агентом с этой организацией, представленном в налоговый орган для применения международного договора Республики Беларусь по вопросам налогообложения.
При представлении в налоговый орган подтверждения до даты начисления (выплаты) дохода (платежа), в отношении которого международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения предусмотрены иные положения, чем те, которые установлены настоящей главой, в отношении такого дохода (платежа) у налогового агента производятся освобождение от удержания и перечисления в бюджет налога на доходы или удержание и перечисление в бюджет налога на доходы по пониженным ставкам, установленным таким международным договором Республики Беларусь.
Представление подтверждения в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента является основанием для неудержания налога на доходы или удержания налога на доходы по пониженным ставкам.
При непредставлении в налоговый орган подтверждения налог на доходы удерживается и перечисляется в бюджет в установленном порядке.
Возврат ранее удержанного (уплаченного) налога на доходы, в отношении которого международными договорами Республики Беларусь по вопросам налогообложения предусмотрены иные положения, чем те, которые установлены НК, осуществляется налоговым органом по месту постановки на учет налогового агента в белорусских рублях после подачи заявления о возврате (зачете) налога, подтверждения, копии договора (или иного документа), в соответствии с которым выплачивался доход (платеж) иностранной организации.
При начислении (выплате) доходов (платежей) иностранным организациям, постоянное местонахождение которых подтверждается сведениями международного справочника "The Bankers Almanac" (издательство Reed Business Information), международного каталога "BIC Directory" (издание S.W.I.F.T., Customer Operations Services, 1 Av, Adele, 1310 La Hulpe, Belgium) или международного справочника "Airline Coding Directory" (издание "International Air Transport Association", Montreal - Geneva), а также центральным (национальным) банкам иностранных государств, органам государственного управления и (или) местным органам власти этих государств подтверждение не представляется.