Упрощенная система налогообложения. Экономическое содержание
Экономическое содержание
Упрощенная система налогообложения является специальным налоговым режимом, переход на который осуществляется в добровольном порядке на основании заявления (в отличие от единого налога на вмененный доход).
Ст. 346.11 п. 2
В соответствии с этим режимом уплата НДС, налога на прибыль, налога на имущество заменяется уплатой единого налога. Организации и предприниматели освобождаются от ведения бухгалтерского учета (кроме учета основных средств и нематериальных активов), но не освобождаются от порядка ведения кассовых операций и статистической отчетности. Такие организации платят страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.
Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
Ст. 346.11 п.3
Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает освобождение их от обязанности по уплате:
- налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности)
- налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности)
Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиком НДС, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.
Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
Налогоплательщики (ст.346.12 п.2)
Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы от реализации и внереализационных доходы не превысили 15 млн. руб.
Данная величина подлежит индексации на коэффициент – дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты – дефляторы, которые применялись ранее.
Коэффициент – дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ.
Ст. 346.12 п.3
Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:
- организации, имеющие филиалы и (или) представительства
- банки
- страховщики
- негосударственный пенсионные фонды
- инвестиционные фонды
- профессиональные участники рынка ценных бумаг
- ломбарды
- организации и индивидуальные предприниматели, занимающие производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых
- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом
- нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившиеся адвокатские кабинеты, иные формы адвокатские образований
- организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции
- организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)
- организации, в которых доля участия других организации составляет более 25%. Ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда не менее 25%; на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы
- организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, превышает 100 человек
- организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн. руб.
- казённые и бюджетные учреждения
- иностранные организации
Объекты налогообложения (ст.346.14)
Объектом налогообложения признаются доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов. Т.о., налогоплательщику предоставлено право выбора объекта налогообложения.
Исходя из размеров налоговых ставок при рентабельности производства выше 40% наиболее рациональными представляется выбор доходов в качестве объекта налогообложения, при уровне рентабельности ниже указанного уровня – доходы, уменьшенные на величину расходов.
Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган
До 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.
Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Порядок определения доходов (ст. 346.17)
Налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают от реализации и внереализационные доходы определяемые порядком, установленным для принятия доходов к учету для целей налогообложения налогом на прибыль.
Датой получения доходов признается день поступления средств на сет в банках и (или) в кассу, получения иного имущественных прав, а также погашение задолженности иным способом (кассовый метод).
Порядок определения расходов (ст.346.16)
При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:
- на приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств и объектов нематериальных активов
- на ремонт основных средств (в т. ч. Арендованных)
- арендные (в т. ч. лизинговые) платежи за арендуемое (в т. ч. принятое в лизинг) имущество
- материальные расходы
- на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности
- суммы НДС по приобретенным и оплаченным налогоплательщиком товарам (работам, услугам)
- прочие расходы (страхование, проценты за пользование заемными средствами, общехозяйственные и общепроизводственные расходы)
Фактически порядок учета расходов при упрощенной системе налогообложения, приравненные к порядку налогового учета расходов при исчислении налога на прибыль в случае применении налогоплательщиком кассового метода:
- материальные расходы применяются к учету после их фактической оплаты. Непосредственно после оплаты признаются только расходы по приобретению работ и услуг производственного характера (которые в соответствии со ст. 254 НК РФ относятся к материальным расходам). Стоимость МПЗ признается в качестве расходов после их списания в производство
- расходы на оплату труда признаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности в момент только погашения такого погашения (но не при начислении)
- расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (организациями торговли и общественного питания, а также индивидуальными предпринимателями, занятыми в указанных отраслях) – по мере реализации указанных товаров. При этом впервые допускается использование различных методов оценки покупных товаров: ФИФО, ЛИФО и т.д.
- расходы на уплату налогов и сборов в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком
- расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и нематериальных активов - в последний день отчетного (налогового) периода при условии фактической оплаты соответствующих расходов.
Пунктом 3 ст. 346.16 НК РФ установлена схема списания остаточной стоимости объектов основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения.
Схем расчета аналогична схеме начисления амортизационных отчислений, однако алгоритм расчета принципиально иной – для основных средств с разными сроками полезного использования применяются различные нормы списания не только применительно к срокам, но и к периодам после перехода на специальный налоговый режим. Т.к. стоимость основных средств списывается равными долями по отчетным периодам, годовую норму списания следует делить на четыре.
Т.о., для объектов со сроком использования:
- до 3 лет порядок списания будет следующим:
- в первом отчетном периоде – 25% остаточной стоимости объектов основных средств
- во втором – 50%
- в третьем – 75%
- за налоговый период – 100%
- от 3 до 15 лет включительно:
- первый год после перехода
- в первом отчетном периоде – 12,5% остаточной стоимости основных средств
- во втором – 25%
- в третьем – 37,5%
- за налоговый период – 50%
- второй год после перехода
- в первом отчетном периоде – 7,5% остаточной стоимости основных средств
- во втором – 15%
- в третьем – 22,5%
- за налоговый период – 30%
- третий год после перехода:
- в первом отчетном периоде – 5% остаточной стоимости основных средств
- во втором – 10%
- в третьем – 15%
- за налоговый период – 20%
- свыше 15 лет:
- каждый год после перехода вплоть до полного списания остаточной стоимости объектов ОС:
- в первом отчетном периоде – 2,5%
- во втором – 5%
- в третьем – 7,5%
- в четвертом – 10%
В табличной форме данные требования могут быть представлены следующим образом:
| Отчетный период | Списана остаточная стоимость объектов основных средств со сроком полезного использования | ||
| до 3 лет | от 3 до 15 лет | свыше 15 лет | |
| Первый год | |||
| Первый | 25,0 | 12,5 | 2,5 |
| Второй | 50,0 | 25,0 | 5,0 |
| Третий | 75,0 | 37,5 | 7,5 |
| Налоговый период | 100,0 | 50,0 | 10,0 |
| Второй год | |||
| Первый | 7,5 | 2,5 | |
| Второй | 15,0 | 5,0 | |
| Третий | 22,5 | 7,5 | |
| Налоговый период | 30,0 | 10,0 | |
| Третий год | |||
| Первый | 5,0 | 2,5 | |
| Второй | 10,0 | 5,0 | |
| Третий | 15,0 | 7,5 | |
| Налоговый период | 20,0 | 10,0 | |
| Четвертый год | |||
| Первый | 2,5 | ||
| Второй | 5,0 | ||
| Третий | 7,5 | ||
| Налоговый период | 10,0 |
Налоговый период. Отчетный период (ст.346.19)
Налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Налоговая ставка (ст.346.20)
Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка составляет 6%, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенный на величину расходов – 15%.
Порядок исчисления и уплаты налога (ст.346.12)
Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.
Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных ан величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.
Ранее исчисленные суммы по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.
Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).
Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговой деклараций за соответствующий налоговый период.
Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25 числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Суммы налога зачисляются на счет органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ.
Особенности применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента
Переход индивидуальных предпринимателей на упрощенную систему налогообложения на основе патента предполагает налогообложение по твердым ставкам независимо от фактически полученных доходов исходя из размера потенциального дохода, определяемого законами органов государственной власти субъектов РФ и ставки налога.
Ст. 346.25.1
Упрощенную систему налогообложения на основе патента индивидуальные предприниматели могут применять при выполнении следующих условий:
- индивидуальный предприниматель должен осуществлять один (или несколько) из видов деятельности, указанный в перечне, приведенном в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ (ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов; ремонт, пошив, вязание трикотажных изделий; ремонт, окраска, пошив обуви; изготовление ключей; стрижка домашних животных и т.д.)
- наличие патента, оформленного по утвержденной форме и выданного налоговым органом
- в данном регионе не должен быть установлен специальный налоговый режим (налогообложение в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности), либо условия, при которых предприниматель попадает под действие ЕНВД не выполняется
Перечень видов деятельности, при осуществлении которых возможно применение упрощенной системы налогообложения на основе патента, является исчерпывающим.
Пунктом 3 ст. 346.25.1 оговорено, что принятие субъектами РФ решений о возможности применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента не препятствуют таким индивидуальным предпринимателям применять по своему выбору упрощенную налогообложения, предусмотренную ст. 346.11-346.25 НК РФ.
Решение о применении данного специального налогового режима на основе патента принимается самим налогоплательщиком, если соблюдены все необходимые условия.
Патент выдается по выбору налогоплательщика на период от 1 до 12 месяцев. Налоговым периодом считается срок, на который выдан патент.
Годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке, процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности, потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода. Т.к. в п. 1 ст. 346.20 НК РФ указана налоговая ставка 6%, то размер стоимости патента (сумма, подлежащая уплате индивидуальным предпринимателем) должен определяться как произведение суммы потенциально возможного дохода на 0,06.
Пример: Законом субъекта РФ установлено, что по соответствующему виду деятельности потенциально возможный доход составляет 200 тыс. руб.
Стоимость патента в этом случае составит 12 тыс. руб. (200 тыс. руб. × 6%).
В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на более короткий срок стоимость патента пересчитывается в соответствии с продолжительностью того периода, на который был выдан патент. Фактически корректировка будет осуществляться посредством уточнения суммы налоговой ставки (т.к. сумма потенциально возможного дохода пересмотру не подлежит). Т.е. размер ставки в перечисленных случаях будет равен соответственно 1,5; 3 и 4,5%.
В общем случае размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода устанавливается законами субъектов РФ по каждому виду предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение упрощенной системы налогообложения на основе патента.
При этом допускается дифференциация такого годового дохода с учетом особенностей и места ведения предпринимательской деятельности индивидуальными предпринимателями на территории соответствующего субъекта РФ.
Оплата стоимости патента осуществляется в два приема:
- в размере 1/3 стоимости патента в срок не позднее 25 дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента
- в размере оставшейся части стоимости патента – не позднее 25 дней со дня окончания периода, на который был получен патент
индивидуальный предприниматель теряет право на применение упрощенной системы налогообложения в случаях:
- осуществления на основе патента вида предпринимательской деятельности, не предусмотренного в законе субъекта РФ
- неоплата (неполной оплаты) 1/3 стоимости патента в установленный срок.
В этом случае индивидуальный предприниматель должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. При этом стоимость (часть стоимости) патента, уплаченная индивидуальным предпринимателем, не возвращается.
Индивидуальный предприниматель обязан сообщить в налоговый орган об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента и перехода на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней с начала применения иного режима налогообложения.
Индивидуальный предприниматель, перешедший с упрощенной системы налогообложения на основе патента на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента не ранее чем через три года после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента.